《编制财务会计报告》PPT课件.ppt

1、第七章 编制财务会计报告,本章内容结构,本章学习目的与要求,本章就是在第六章对工业企业主要交易和事项进行会计确认、会计计量、会计记录的基础上，编制财务会计报告。 目的是使初学者了解财务会计报告的基本概念，掌握其编制方法。 要求熟悉资产负债表和利润表的结构并掌握基本的编制方法。,本章重点与难点,重点:掌握资产负债表与利润表的编制方法。 难点:资产负债表的编制。,第一节 财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念 财务会计报告也称财务报告，会计报告，是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 二、财务会计报告的构成 财务会计报告包括会计报表及会

2、计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。 （一）会计报表 一套完整的会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表。小企业编制的报表可以不包括现金流量表。 1.资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 2.利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 3.现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 4.所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 （二）会计报表附注 会计报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中

3、列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 （三）其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 具体可以根据有关法律法规的规定和外部使用者的信息需求而定，如企业承担的社会责任、对社区的贡献、可持续发展能力等信息。 需要注意的是，会计报表和财务报表不是一个概念，财务报表是会计报表和会计报表附注的统称，即“四表一注”，而会计报表仅指“四表”,三、财务报表的分类 财务报表可以按照不同的标准进行分类。 1.按财务报表编报期间的不同，可以分为年度财务报表和中期财务报表。 年度财务报表是指以年度为基础编制的财务报表，也就是以一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。 中期

4、财务报表是指以中期为基础编制的财务报表，也就是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表。 2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表 个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。,四、财务报表的作用 （一）为投资者和潜在投资者提供企业管理者对受托责任的履行情况，进行投资决策，提供必要的信息资料。 （二）为债权人和

5、潜在债权人提供企业偿债能力和支付能力的情况，为信贷和赊销决策提供必要信息资料。 （三）为财政、工商、税务等行政管理部门提供对企业实施监督的各项数据资料。 （四）为企业主管部门提供评价企业经营管理水平的数据资料。 （五）为统计部门提供宏观经济管理的基础数据资料。 （六）为审计机关监督、检查企业财务状况和经营成果提供重要的数据资料。 （七）为企业内部经营管理者进行日常经营管理、进行预测、决策，提供必要信息资料。,五、编制财务报表的基本要求 企业编制财务报表除了严格按照企业会计准则基本准则中规定的会计信息质量的八条要求做到数据真实可靠、内容全面完整、计算准确无误、列示清晰明了、编报及时等要求外，还应

6、当符合企业会计准则第号财务报表列报中对财务报表编制的一些更加明确、具体的要求： （一）以会计准则进行确认和计量的要求 （二）以持续经营为基础的要求 （三）以重要性为基础的项目列报要求 （四）以不得相互抵消为基础的项目列报要求 （五）信息列报的一致性要求 （六）信息列报的可比性要求 （七）列报表首要求 （八）列报期间要求,第二节 资产负债表,一、资产负债表的概念、作用及编制原理 (一)资产负债表的概念 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。是一张静态的报表。 （二）资产负债表的作用 1.可以提供企业某一特定日期（月末、季末、年末）资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分

7、布情况。 2。可以提供企业某一特定日期（月末、季末、年末）的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。 3.可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。 4.可以提供进行财务分析的基本资料，表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者做出经济决策。 （三）资产负债表的编制原理 资产负债表的编制原理是根据会计恒等式“资产负债所有者权益”，依照一定的分类标准和一定的顺序，把企业某一特定日期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。,二、资产负债表的结构和内容 （一）资产负债表的结构（见P307表74） 资产

8、负债表主要由表首、正表两部分组成。 第一部分是表首。表首部分包括报表的名称、报表编号、编制单位、编制日期和计量单位等。 第二部分是正表。正表部分是资产负债表的核心内容，具体说明企业财务状况的各个项目，它的格式一般由两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。 （二）资产负债表的内容 我国资产负债表的左侧为资产，一般按资产的流动性大小排列；右侧为负债方和所有者权益，负债一般按要求清偿时间的先后顺序排列，所有者权益按永久性程度的高低顺序排列。 1.资产。 资产负债表中的资产按其流动性的大小排列，分为流动资产和非流动资产。,2.负债。 资产负债表中的负债按照偿还期的长短分为流动负债和非流动负债。 3.

9、所有者权益 资产负债表中的所有者权益按照永久性程度的高低顺序排列，永久性程度高的排在前面，永久性程度低的排在后面，实质上也是按所有者权益的不同来源和特定用途分类。即按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。 资产负债表的结构和内容见表74。,三、资产负债表的编制 （一）资产负债表年初余额栏的填列方法 资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。 （二）资产负债表期末余额

10、栏的填列方法 资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式： 1.根据总账科目的余额直接填列。简称“总借直”或“总贷直”。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目； 2. 根据总账科目的余额的代数和填列，简称“总代和”如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目借方余额之和填列；“存货”项目，根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“生产成本”

11、等总账科目期末借方余额之和减去“存货跌价准备”、“受托代销商品款”科目贷方余额之和的金额填列。如果企业还设有“材料成本差异”、“商品进销差价”账户，还要加或减“材料成本差异”、“商品进销差价”账户的期末余额 【例71】 、【例72】,3.根据有关明细账科目的余额合计减去有关坏账准备期末余额填列，简称“明借代数和”、“明贷和”如 “应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的明细科目的期末贷方余额合计填列；“预收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属明细科目的期末贷方余额合计填列，（明贷和）。 “应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所

12、属的明细科目的期末借方余额合计减去应收账款计提的坏账准备期末余额填列；“预付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属明细科目的期末借方余额合计减去预付账款计提的坏账准备期末余额填列，（明借代数和） 【例73】 4.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列，简称“分析计算”。如“长期借款”项目，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。 【例74】 5.根据有关总账科目借方余额减去其备抵科目贷方余额后的净额填列，简称“总代和”。如资产负债表中的 “长期股权投资”项目

13、，应根据 “长期股权投资”科目的期末余额减去 “长期股权投资减值准备”科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 【例75】 、 【例76】,（三）资产负债表期末余额栏各项目的编制说明,表73 账户余额表,资产负债表,续表,第三节 利润表,一、利润表的概念、作用及编制原理 (一)利润表的概念 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表主要反映企业在一定会计期间（月、季、年）的经营成

14、果的信息，利润表是一张动态的报表。 （二）利润表的作用 1.可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，如实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等。 2. 可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况，如耗费的营业成本有多少、营业税金及附加有多少，销售费用、管理费用、财务费用有多少、营业外支出有多少等。 3.可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值等情况。 4.将利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，从而反映企业资金周转情况及企业的盈利能力和水平，便于报表使用者判断企业未来的发展趋势，做出经济

15、决策。,(三)利润表的编制原理 营业利润（狭义）收入（狭义）费用 利润总额营业利润营业外收支净额 净利润利润总额所得税费用 营业利润营业外收支净额所得税费用 （狭义）收入（狭义）费用（营业外收入营业外支出）所得税费用 （狭义）收入营业外收入（狭义）费用营业外支出所得税费用 广义收入广义费用 由上可知，利润表是根据“净利润广义收入广义费用”这一会计方程式所包含的经济内容和数量关系编制而成，这一会计方程式是利润表编制的理论基础。,二、利润表的结构和内容 （一）利润表的结构 利润表主要由表首、正表两部分组成。 第一部分是表首。表首部分包括报表的名称、报表编号、编制单位、编制日期和计量单位等。 第二部

16、分是正表。正表部分是利润表的核心内容，具体说明企业净利润的形成情况， （二）利润表的正表内容 利润表的正表内容主要分为以下三个层次。 第一个层次是营业利润。它是以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失)，计算而得。 第二个层次是利润总额。它是以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算而得。 第三个层次是净利润。它是以利润总额为基础，减去所得税费用，计算而得，正数表示净利润，负数表示净亏损。 利润表的结构和内容见表76。,三、利润表的编制 （一）上期金额栏的填列方法

17、 利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。 （二）本期金额栏的填列方法 利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析或计算填列。也即根据期末转入“本年利润”的金额填列。 （三）本期金额栏各项目的编制说明 【例78】,第四节 现金流量表,一、现金流量表的概念及其作用 （一）现金流量表的概念 现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。是为财务报表使用者提供企业一定会计期

18、间内现金和现金等价物流入和流出信息的动态报表。 （二）现金流量表的作用 1有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来的现金流量。 2.有助于预测企业未来现金流量。 3.有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和 筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。,二、现金流量表的编制基础 现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。 (一)现金 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支

19、付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。具体来说现金流量表里的现金主要包括：库存现金、银行存款和.其他货币资金， 1.库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金。 2.银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。例如，不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。 3.其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。 (二)现金等价物 现金等价物，是指企业持有的期限短、

20、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。,三、现金流量的分类 现金流量指企业现金和现金等价物的流入和流出。在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金(含现金等价物，下同)形式的转换不会产生现金的流入和流出。根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。 （一）经营活动。经营活动是指企业投资活动和筹资活动

21、以外的所有交易和事项。 （二）投资活动。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。 （三）筹资活动。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。 对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。,四、现金流量表的结构和内容 （一）现金流量表的结构 现金流量表主要由表首、正表两部分组成。 第一部分是表首。表首部分包括报表的名称、报表编号、编制单位、编制日期和计量单位等。 第二部分是正表。正表部分是现金流量表的核心内容，具体说明现金流量表的各个项目内容。 （二）现金流量表正表的内容

22、现金流量表正表的内容有六项： 一是经营活动产生的现金流量，主要包括销售商品、提供劳务、收到的税费返还等所收到的现金以及购买商品、接受劳务、支付职工薪酬、缴纳税费等所支付的现金； 二是投资活动产生的现金流量，主要包括收回投资、取得投资收益、处置固定资产、无形资产和其他长期资产等收到的现金以及购建固定资产、无形资产和其他长期资产、投资等所支付的现金； 三是筹资活动产生的现金流量，主要包括吸收投资、取得借款等所收到的现金以及为偿还债务、分配股利、利润或偿付利息等所支付的现金； 四是汇率变动对现金及现金等价物的影响； 五是现金及现金等价物净增加额； 六是期末现金及现金等价物余额。 具体内容见下表77。,第五节 所有者权益变动表,所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目： （1）净利润； （2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； （3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额； （4）所有者投入资本和向所有者分配利润等； （5）按照规定提取的盈余