项目四 存货核算岗位业务

项目四存货核算岗位业务湖南商务职业技术学院会计系2011年项目四存货核算岗位业务湖南商务职业技术学院会计系2011年项目四存货核算岗位业务湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量一、存货的概念与确认存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量二、存货的初始计量湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量总原则采购成本加工成本其他成本注意1、采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。常见的入库前的相关税费消费税、资源税、不能抵扣的进项税（小规模纳税企业）其他可归属于存货采购成本的费用，如采购中的仓储费、包装费、运输中的合理损耗（非合理的除外）、入库前的挑选整理费。（都在入库前发生）2、运输费与运杂费不同。运输费中的7可抵扣，运杂费不可抵扣3、运输途中的合理损耗记入存货的成本（它不影响存货的成本总额，但增加存货的单位存货成本），非合理损耗不构成存货成本，要从采购成本中扣除。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量举例说明1、常见的入库前的相关税费消费税、资源税、运输费、装卸费、保险费等；特殊的入库前的相关税费有不能抵扣的进项税（小规模人），采购中的仓储费、包装费、运输中的合理损耗（非合理的除外）、入库前的挑选整理费。（都在入库前发生）【例题】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A324B3333C3528D36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本60003501306480（元）实际入库数量200（110）180（公斤）乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量举例说明2、运输费与运杂费不同。运输费中的7可抵扣，运杂费不可抵扣。例题假设上题又支付相关的运输费1000元，则会计分录为借原材料930（倒挤）应交税费应交增值税（进项税额）1000770贷银行存款1000假设上题改成支付相关的运杂费1000元，则会计分录为借原材料1000贷银行存款1000湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量举例说明3、运输途中的合理损耗记入存货的成本（它不影响存货的成本总额，但增加存货的单位存货成本），非合理损耗不构成存货成本，要从采购成本中扣除。合理损耗的情况前已举例，再来看非合理耗的情况。例2008年元月，某广东屠宰企业从湖南采购一车价值10万的活生猪，今年南方因遭受到50年一遇的冰冻灾害，运输车在京珠高速被堵塞，活生猪被冻死大半，估计共损失大约7万元，增值税率若为17。账务处理则此批生猪的成采购成本为1073万。7万元作为待处理财产损溢处理。借库存商品3待处理财产损溢7117819应交税费应交增值税（进项税额）17贷银行存款117应交税费应交增值税（进项税额转出）119湖南商务职业技术学院会计系2011年三、存货的分类（一）按经济内容原材料周转材料在产品或半成品产成品或商品（二）按存货的存放地点分类库存存货在途存货加工中存货委托代销存货或受托代销存货任务一存货的确认和计量湖南商务职业技术学院会计系2011年四、发出存货的计价方法实际成本的计算（一）先进先出法1、含义假设在发出存货时先购进的存货先发出，并按这样的顺序对发出存货和期末存货进行计价2、例题教材P46例13、评价优点能随时计算发出存货及结存存货的成本，期末存货成本较接近现行的市场价值，企业不能随意操纵利润缺点工作量大，物价上涨时，会高估当期企业利润任务一存货的确认和计量湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量某企业2009年9月原材料明细如下湖南商务职业技术学院会计系2011年上题答案任务一存货的确认和计量湖南商务职业技术学院会计系2011年（二）月末一次加权平均法1、含义以本期全部收货数量加期初存货数量作为权数，去除本期全部收货成本加上期初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定本期存货的发出成本和期末存货成本2、公式加权平均单位成本（期初结存存货实际成本本期收入存货实际成本）（期初结存存货数量本期收入存货数量）本期发出存货成本本期发出存货数量加权平均单位成本期末结存存货成本期末结存存货数量加权平均单位成本注意如果计算出的加权平均单位成本不是整数，需四舍五入的，应采用倒挤法计算发出存货的成本，即本期发出存货成本期初结存存货成本本期收入存货成本期末结存存货成本3、举例见教材P48页例24、评价优点简化核算工作，在市场价格上涨或下跌时计算的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中缺点不利于加强对存货的管理任务一存货的确认和计量湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量某企业2009年9月原材料明细如下湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量加权平均单价10001480010013001129元本期发出存货成本1129100011290元本期期末存货成本期初余额本期增加本期减少100014800112904510元上题答案计算如下湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量上题答案湖南商务职业技术学院会计系2011年1、含义即每次收到存货以后，立即根据库存存货的数量和总成本，计算出新的平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法2、公式移动加权平均单位成本（原有存货成本本次收入存货实际成本）（原有存货数量本次收入存货数量）本次发出存货成本本次发出存货数量移动加权平均单位成本3、举例教材49页例34、评价优点能使管理当局及时了解存货的结存情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观缺点计算工作量大，对收发货较频繁的企业不适用任务一存货的确认和计量（三）移动加权平均法湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量依前例数据来说明此方法的运用湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量910发出的600件存货的单位成本为10008800/1008001089则发出的600件存货的总成本为10896006534925发出的400件存货的单位成本为32666000/3005001158则发出的400件存货的总成本为11584004632上题计算如下湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量1、含义又称个别认定法、具体辨认法，采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，是以每次（批）收入存货的实际成本作为发出各该次（批）存货成本的方法2、评价优点能准确计算发出存货与期末存货的成本缺点需分批认定和记录存货的批次及各批的单价、数量，工作量繁重，困难较大，容易出现调整利润的现象3、适用范围不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货，如飞机、珠宝、房产、名画等贵重物品（四）个别计价法湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量1、含义存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额计入“材料成本差异”账户，期末将此差异在发出存货和结存存货之间分配，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法2、适用范围存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业的各种原材料、低值易耗品等3、前提制定每一品种规格存货的计划成本，存货计划成本的组成内容与其实际成本的构成一致。包括买价、运杂费和有关的税金等。存货的计划成本一般由采购部门会同财会等有关部门共同制定，应尽可能接近实际。五、采用计划成本法或售价金额核算法发出存货实际成本的计算（一）计划成本法湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量材料实际成本材料计划成本材料成本差异材料成本差异率（期初结存材料的成本差异本期收入材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本本期收入材料的计划成本）100或材料成本差异率期初结存材料成本差异期初结存材料的计划成本发出材料应负担的成本差异发出材料的计划成本材料成本差异率发出材料的实际成本发出材料的计划成本发出材料应负担的成本差异结存材料的实际成本结存材料的计划成本结存材料应负担的成本差异举例教材50页例4计划成本法公式湖南商务职业技术学院会计系2011年任务一存货的确认和计量（二）售价金额核算法1、含义是指企业在日常核算中，商品的购进和销售都按售价计价，对于商品售价与进价成本之间的差额，即商品进销差价单独组织核算，并及时计算已销商品实际进价成本。2、计算公式（1）已销商品实际进价成本已销商品售价已销商品应分摊的进销差价（2）商品进销差价率（期初库存商品进销差价本期入库商品进销差价）（期初库存商品售价本期入库库存商品售价）100（3）本期销售商品应负担的进销差价本期销售商品售价商品进销差价率3、举例见教材51页例54、适用范围商业零售企业，如百货商店或超级市场湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算一、材料的收发凭证（一）收入凭证材料的来源渠道不同，反映材料收入的凭证和手续也不相同。外购材料的收入凭证主要有收料单，自制材料的凭证主要有材料交库单，盘盈材料的凭证是材料盘点报告单。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（二）材料发出的凭证材料的发出主要是企业各部门的生产领用、对外销售以及委托外单位加工等。仓库发出材料，不论什么原因，都必须填制有关发料凭证，并经有关人员批准，仓库管理人员才能据以发料。通常材料发出的凭证主要有领料单、限额领料单等。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算二、原材料按实际成本核算原材料按实际成本核算时，原材料的收入、发出、结存均按实际成本反映。（一）账户设置1“原材料”科目内容核算企业库存原材料增减变动。借方企业已验收入库的材料的实际成本。贷方发出原材料的实际成本。余额借方，反映结存原材料的实际成本。明细并按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格进行明细核算。2“在途物资”科目内容核算企业已经购入但尚未验收入库的各种在途货物。借方登记已购入但尚未验收入库的在途货物的实际成本。贷方登记验收入库的途物资的实际成本。明细一般按供货单位和材料种类进行明细核算。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（二）材料收入的总分类核算在实际成本法下，取得原材料主要通过“原材料”和“在途物资”账户核算。1、外购材料的核算（1）单货同到借原材料材料应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算【例1】某企业购入A材料一批，增值税专用发票上注明买价200000元，增值税34000元，对方代垫运输费1500元，（准予按7抵扣增值税），企业签发一张票面金额为235500转账支票，材料已入库。借原材料201395应交税费应交增值税（进项税额）34070贷银行存款235500湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（2）采用预付货款方式购入存货【例2】华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司交付所购材料，增值税专用发票上注明的材料价款为62000元，增值税额为10540元，应补付的货款通过银行转账支付。预付货款借预付账款乙公司70000贷银行存款70000材料验收入库借原材料62000应交税费应交增值税（进项税额）10540贷预付账款乙公司72540补付货款借预付账款乙公司2540贷银行存款2540湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（3）单到货未到借在途物资供货单位应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款（应付票据）收到材料验收入库时借原材料材料贷在途物资供货单位湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算【例3】某企业购买B材料一批，增值税专用发票上注明货款100000元，增值税17000元，运输单据上注明运费3000元（按7抵扣率抵扣增值税）、装卸费500元、运输保险费600元，货款、增值税及运费等通过银行支付，材料尚未验收入库。借在途物资103890应交税费应交增值税（进项税额）17210贷银行存款121100湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算4货到单未到货虽到，暂不记账，月末按材料的暂估价值记账借原材料（暂估价值）贷应付账款暂估应付账款下月初用红字冲回借原材料（暂估价值）（红字）贷应付账款暂估应付账款（红字）下月单到后借原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算【例4】某企业购买材料一批，材料已于6月15日验收入库，但至月底尚未收到有关发票账单，月末估价100000元入账月末，按照暂估价入账借原材料甲100000贷应付账款暂估应付账款100000下月初用红字将上述分录原账冲回借原材料甲材料100000贷应付账款暂估应付账款100000收到有关结算凭证，并支付款项时借原材料甲材料120000借应交税费应交增值税（进项税额）20400贷银行存款140400湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（5）材料短缺损坏企业的原材料发生短缺损耗，在尚未查明原因之前，先按原材料的实际成本作为待处理财产损溢入账，等查明原因后再根据具体情况转账。凡属运输途中的合理损耗，按其实际成本记入入库原材料成本；属于自然灾害等原因造成的非常损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔偿后的净损失记入“营业外支出非常损失”账户；属于无法收回的其他损失，记入“管理费用”账户等账户。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算【例5】某企业8月10日采购材料200公斤，单位买价1200元，增值税票上注明货款240000元，增值税40800元，另支付对方代垫运杂费等2000元（其中运费1000元，准予抵扣进项税70元），款项共计282800元，已用银行存款支付，材料尚未入库。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算8月10日购入原材料时借在途物资241930应交税费应交增值税（进项税额）40870贷银行存款282800假设8月20日材料到达，实际入库数量150公斤，短缺50公斤，其中5公斤属合理损耗，另45公斤短缺原因待查。材料实际单位成本241930200120965（元）材料负担的单位增值税4087020020435（元）验收入库材料的实际成本（20045）12096518749575（元）短缺部分的增值税4520435919575（元）待处理财产损溢45120965452043563630（元）作会计分录如下借原材料18749575待处理财产损溢待处理流动资产损溢63630贷在途物资241930应交税费应增值税（进项税额转出）919575湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（三）自制材料、投资者投入材料、接收捐赠材料的核算（1）自制材料在制造过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和应分摊的制造费用。借库存商品（原材料）贷生产成本湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（2）投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借原材料应交税费应交增值税进项税额）贷实收资本湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（3）接受捐赠的存货成本应当分别以下情况确定（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；（2）捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。【例6】企业接受外单位捐赠原材料一批，有关发票账单上注明金额200000元，增值税34000元。编制会计分录如下借原材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷营业外收入234000湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（4）废料入库对废料回收，应填制“材料交库单”，办理入库手续。对于生产过程中发生的废料入库，应借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目；属低值易耗品报废残料入库，应借记“原材料”科目，贷记“制造费用”或“管理费用”科目；对固定资产报废收回的残料入库，应借记“原材料”科目，贷记“固定资产清理”科目。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（四）材料发出的总分类核算企业发出材料不管其用途如何，均应办理必要的手续和填制领发料凭证，据以进行发出材料的核算。借生产成本产品制造费用管理费用销售费用贷原材料材料湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算【例7】某企业根据当月发料凭证，汇总编制发料凭证汇总表，见表发料凭证汇总表2006年月单位元湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下借生产成本400000制造费用200000管理费用100000在建工程35100贷原材料730000应交税费应交增值税（进项税额转出）5100（在建工程领用的材料3000017）湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算【例8】某企业当月销售材料一批，发票注明售价300000元，增值税51000元，收到对方一张转账支票，原购入成本200000元。借银行存款351000贷其他业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51000同时结转材料成本借其他业务成本200000贷原材料200000湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算三、采用计划成本进行材料日常核算存货按计划成本核算，是指反映库存存货的日常收、发、存，无论是总分类核算，还是明细分类核算，均按计划成本确认其价值。库存存货的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”账户核算。月份终了时，通过成本差异率分配发出存货应负担的差异，将发出存货的计划成本调整为实际成本。该方法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。如大中型企业中的各种原材料、低值易耗品等。制造业采用计划成本的比较多。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（一）账户设置1、原材料借方入库材料的计划成本贷方出库材料的计划成本余额库存材料的计划成本2、材料成本差异借方1、入库时超支差2、发出材料应负担的成本超支差异贷方1、入库的节约差2、发出材料应负担的成本节约差异湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算3、材料采购内容核算采用计划成本进行材料日常核算的企业购入的各种材料的采购成本。借方已支付或已承付的实际成本贷方入库时结转的计划成本借方余额已购入但尚未入库的材料的实际成本（注意入库材料的成本差异也要分别从本科目的借、贷方转出）湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（二）外购材料收入的总分类核算1、购进材料时借材料采购（实际数）应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款等2、入库时结转入库材料成本差异借原材料（计划数）贷材料采购（实际数）差额计入材料成本差异注意也可以在月末汇总后一次做此笔分录。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算简单例子采购，单价10元，数量100公斤，价款10000元，税1700元，已付款1该种存货计划成本单价9元。2假设计划单价为11元。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算采购借材料采购10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷银行存款（应付账款、预付账款等）11700入库借原材料9000材料成本差异（超支差）1000贷材料采购10000或借原材料11000贷材料采购10000材料成本差异（节约差）1000教材例题P62例1925湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（三）自制材料入库和残料、废料回收入库的核算借原材料材料成本差异（超支差）贷生产成本（实际成本）材料成本差异（节约差）生产过程中回收的残料和废料，在验收入库时，一般可以按计划成本借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户，不考虑材料成本差异。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（四）材料发出的总分类核算平时发出时按计划成本结转材料成本，会计期末需要通过“材料成本差异“科目，将发出存货和期末存货调整为实际成本。调整的基本公式为实际成本计划成本材料成本差异材料成本差异随着材料的入库而形成，包括外购材料、自制材料、委托加工材料入库等。同时随着材料出库而而减少，如领有材料、出售材料等。期初和当期形成的材料成本差异，应当在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配。属于已消耗材料应分配的材料成本差异，从“材料成本差异”科目转入有关科目。企业应当在月份终了时计算材料成本差异率，据以分配当月形成的材料成本差异。其计算公式湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算本月材料成本差异率本月发出结存材料应负担的差异发出结存材料的计划成本材料成本差异率需说明的是本月收入材料的计划成本中不包括暂估入账的原材料计划成本。材料成本差异率的计算方法一经确定，不得随意变更。如果各月材料成本差异变化不大，也可运用上月的材料成本差异率来计算本月材料成本差异。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算【例题】甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2009年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为万元。A394B3968C399D420湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算【答案】B【解析】月末结存材料计划成本月初计划成本200本月入库800本月发出600400万元。材料成本差异率（412）（200800）08（节约）月末结存材料实际成本月末结存材料计划成本月末材料负担的节约额400400083968万元湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算账务处理借生产成本制造费用管理费用在建工程等贷原材料材料成本差异（节约差）湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（1）材料发出时按计划成本转出借生产成本制造费用管理费用销售费用贷原材料（2）月末结转差异借生产成本制造费用管理费用销售费用贷材料成本差异（节约差红字）教材P65例题43或分两笔做湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（五）材料收发的明细核算按计划成本计价的原材料明细分类核算，应设置以下明细账。1原材料明细分类账。2、材料采购明细分类账。3材料成本差异明细分类账。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算本任务综合例题例某企业材料存货采用计划成本记账，2002年1月份“原材料”科目A类材料的期初余额56000元，“材料成本差异”科目期初借方余额4500元，原材料单位计划成本12元。本月10日进货1500公斤，进价10元；20日进货2000公斤，进价13元，本月15日和25日车间分别领用材料2000公斤。根据上述资料作分录如下（1）1月10日进货，支付材料价款15000元，材料进项税2550元，（材料增值税率17），以银行存款支付价税款。应作分录如下借材料采购15000应交税金应交增值税（进项税）2550贷银行存款17550湖南商务职业技术学院会计系2011年任务二原材料的核算（2）1月11日第一批材料验收入库。借原材料18000贷材料采购15000材料成本差异3000（3）1月15日车间领用材料2000公斤。借生产成本24000贷原材料24000（4）1月20日进货，支付材料货款26000元，运输费1000元，材料进项税额为4420元，（材料增值税率17），运输费增值税进项税额为70元，（运输费增值税率为7），进项税额合计4490元。借材料采购26930应交税金应交增值税（进项税）4490贷银行存款31420湖南商务职业技术学院会计系2011年（5）1月22日第二批材料验收入库。借原材料24000材料成本差异2930贷材料采购26930（6）1月25日车间第二次材料2000公斤。借生产成本24000贷原材料24000（7）1月31日计算分摊本月领用材料的成本差异。本月材料成本差异率本月发出材料应负担的成本差异（2400024000）452216960（元）借生产成本216960贷材料成本差异216960任务二原材料的核算湖南商务职业技术学院会计系2011年将上述分录过入“原材料”和“材料成本差异”科目，并结出余额。原材料材料成本差异月初余额（3）24000月初余额（2）300056000（6）240004500（2）18000（5）2930（7）21696（5）24000月末余额月末余额50000226040月末编制资产负债表时,存货项目中的原材料存货,应根据“原材料”科目余额50000元加上“材料成本差异”科目借方余额22604元老派，以522604元列示。任务二原材料的核算湖南商务职业技术学院会计系2011年任务三周转材料一、低值易耗品（一）“低值易耗品”核算的账户设置1、概念企业在生产经营活动过程中所必需的单位价值较低或使用期限较短，不能做固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具及经营活动过程周转中的包装容器等2、特点单位价值低、使用年限短、多次使用价值逐渐转移3、账户设置周转材料低值易耗品（在库、在用、摊销）湖南商务职业技术学院会计系2011年任务三周转材料（二）低值易耗品摊销的账务处理低值易耗品摊销有一次摊销法和五五摊销法两种方法1、一次转销法按领用部门不同将其价值一次计入当期有关成本费用。主要适用于一次性领用数量不多，单位价值较低，使用期限较短、易损耗的低值易耗品领用时借管理费用制造费用销售费用等贷周转材料低值易耗品（在库）教材71页例34湖南商务职业技术学院会计系2011年任务三周转材料2、五五摊销法。该方法在领用时摊销低值易耗品成本的50，报废时再摊销另外50，并设置“在库”、“在用”、“摊销”三个明细科目进行明细核算。主要适用于经常领用并且领用数量较均匀的低值易耗品。领用时借周转材料低值易耗品（在用）贷周转材料低值易耗品（在库）领用时摊销50借管理费用制造费用贷周转材料低值易耗品（摊销）湖南商务职业技术学院会计系2011年任务三周转材料报废时（再摊销50）借管理费用制造费用贷周转材料低值易耗品（摊销）借周转材料低值易耗品（摊销）贷周转材料低值易耗品（在用）教材71页例35湖南商务职业技术学院会计系2011年任务三周转材料二、包装物（一）“包装物”核算的账户设置1、概念为了包装本企业商品、产品并随商品、产品的流转而储存的各种包装容器。如桶、箱、袋、瓶、坛、罐等2、分类（1）生产过程中用于包装商品、产品并构成商品、产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售不单独计价的包装物；（3）随同商品出售单独计价的包装物；（4）出租、出借给购货单位使用的包装物湖南商务职业技术学院会计系2011年任务三周转材料3、账户设置“周转材料包装物”4取得包装物的核算企业购入、自制等原因取得的包装物的核算方法同原材料的核算。借周转材料包装物应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款等湖南商务职业技术学院会计系2011年任务三周转材料（二）采用一次摊销法时包装物摊销的账务处理1、生产领用包装物的核算借生产成本贷周转材料包装物2、随同商品出售但不单独计价包装物的核算借销售费用贷周转材料包装物3、随同商品出售单独计价包装物的核算借银行存款贷其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借其他业务成本贷周转材料包装物讲解教材72页例3638湖南商务职业技术学院会计系2011年任务三周转材料【例1】某企业采用实际成本法核算，当日生产部门为包装A产品领用包装物一批，价值4000元。编制会计分录如下借生产成本A产品4000贷周转材料包装物4000【例2】某企业采用实际成本法核算，当日销售商品一批，随同领用不单独计价包装物2000元。编制会计分录如下借销售费用2000贷周转材料包装物2000【例3】某企业采用实际成本法核算，当日随同商品出售一批单独计价包装物，售价5000元，增值税850元，成本3000元，货款及税金已通过银行收妥。编制会计分录如下借银行存款5850贷其他业务收入5000应交税费应交增值税（进项税额）850结转相关包装物成本时借其他业务成本3000贷周转材料包装物3000湖南商务职业技术学院会计系2011年任务三周转材料（三）采用五五摊销法时包装物摊销的账务处理领用包装物时摊销其成本的50，在报废时再摊销另外的50成本1、领用时借周转材料包装物（在用）贷周转材料包装物（在库）借其他业务成本销售费用贷周转材料包装物（摊销）2、报废时借其他业务成本销售费用贷周转材料包装物（摊销）借周转材料包装物（摊销）贷周转材料包装物（在用）湖南商务职业技术学院会计系2011年任务三周转材料3、押金核算收取时借银行存款贷其他应付款逾期未退时借其他应付款贷其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）收取租金时借银行存款等贷其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）4、残值收入借原材料贷其他业务成本销售费用讲解教材72页例39湖南商务职业技术学院会计系2011年任务三周转材料【例4】企业采用实际成本法核算，当日出借包装物一批，价值4000元，出租包装物3000元，收取押金各300元，通过银行收妥，出借包装物采用一次转销法，出租包装物采用五五摊销法摊销。（1）出借包装物采用一次转销法，编制会计分录如下借销售费用4000贷周转材料包装物4000（2）出租包装物采用五五摊销法，发出时编制会计分录如下借周转材料包装物（在用）3000贷周转材料包装物（在库）3000收回时做相反的分录。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务三周转材料第一次出租摊销该包装物的50时借其他业务成本1500贷周转材料出包装物（摊销）1500若出租一段时间后该批包装物报废，假设无残值借其他业务成本1500贷周转材料包装物（摊销）1500借周转材料包装物（摊销）3000贷周转材料包装物（在用）3000（3）收取押金时，编制会计分录借银行存款600贷其他应付款600湖南商务职业技术学院会计系2011年任务三周转材料【例5】上述出租包装物到期，收回包装物，租金收入200元，从退还押金中扣除，剩余100元用现金退还。编制会计分录如下借其他应付款300贷其他业务收入17094应交税费应交增值税（销项税额）2906库存现金100【例6】例5中出借部分包装物，逾期未退还，没收其押金300元。编制会计分录如下借其他应付款300贷其他业务收入25641应交税费应交增值税（销项税额）4359湖南商务职业技术学院会计系2011年任务四委托加工物资的核算一、委托加工物资核算的内容（一）委托加工物资的实际成本包括发出加工材料或半成品的实际成本，支付的加工费用及加工物资的往返运杂费，应负担的相关税金等。（二）账户设置“委托加工物资”账户湖南商务职业技术学院会计系2011年任务四委托加工物资的核算二、委托加工物资的账务处理1、发出委托加工物资借委托加工物资贷原材料（库存商品）等材料成本差异2、支付加工费用、应负担的运杂费借委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）贷银行存款等如果加工物资以后用于非应纳增值税项目或免纳增值税项目，以及未取得专用专票或小规模纳税人的加工物资，增值税计入加工物资成本借委托加工物资贷银行存款等湖南商务职业技术学院会计系2011年任务四委托加工物资的核算3、交纳的消费税凡属加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，凡属用于连续生产应税消费品的，应将受托方代收代缴的消费税计入“应交税费应交消费税”借委托加工物资或应交税费应交消费税贷银行存款等4、加工完成验收入库的物资和退回剩余物资借原材料库存商品等贷委托加工物资材料成本差异讲解教材74页例4041湖南商务职业技术学院会计系2011年任务四委托加工物资的核算【例1】甲企业委托乙单位加工材料一批（属应税消费品），原材料成本为100000元，支付的加工费80000元，增值税额13600元，消费税20000元，材料加工完毕入库，加工费及税金已用存款支付，甲单位采用实际成本法核算。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务四委托加工物资的核算（1）拨付委托加工材料时借委托加工物资100000贷原材料100000（2）支付加工费、消费税及增值税假设该材料收回后继续进行生产应税消费品借委托加工物资80000应交税费应交增值税（进项税额）13600应交消费税20000贷银行存款113600如收回后直接出售借委托加工物资100000应交税费应交增值税（进项税额）13600贷银行存款113600湖南商务职业技术学院会计系2011年任务四委托加工物资的核算（3）加工完毕，收回作材料入库借原材料180000贷委托加工物资180000若加工完毕收回作商品直接用于出售借原材料200000贷委托加工物资200000湖南商务职业技术学院会计系2011年任务五库存商品的核算一、工业企业产成品的设置（一）库存商品的范围库存商品是指企业已完成全部生产过程并验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定送交订货单位，或作为商品对外销售的产品，包括企业库存的产成品、外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及存放在外库的商品等。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务五库存商品的核算二设置“库存商品”账户该账户是资产类账户，核算企业库存的各种商品的增加、减少和结存情况。借方登记增加贷方登记减少余额在借方，表示企业库存商品的成本，明细按产品的种类、品种和规格进行明细分类核算。企业的产成品也可以单独设置“产成品”科目进行核算。企业产成品一般按实际成本进行核算。在这种情况下，产成品的收入、发出和销售，平时只记数量，不记金额；月份终了，计算入库材料的实际成本，对发出和销售的产成品可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定其实际发出成本。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务五库存商品的核算（三）账务处理入库借库存商品贷生产成本产成品发出借主营业务成本（发出商品）贷库存商品讲解教材75页例4243湖南商务职业技术学院会计系2011年任务五库存商品的核算二、商品流通企业库存商品的核算方法企业为了反映库存商品的收入、发出和结存情况，应当设置“库存商品”和“在途物资”等主要账户进行核算。（一）进价金额核算法数量进价金额核算法是指按商品品名、规格同时以数量和进价金额反映商品收、发、存情况的一种核算方法。这种方法一般适用于批发企业批发商品的核算。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务五库存商品的核算1、商品购进的核算商品购进的核算包括两个方面一是反映款项结算情况；二是反映商品验收入库情况。购入商品结算款项时借在途物资供货单位应交税费应交增值税贷银行存款（应付票据等）商品验收入库时，按照进价记入有关账户借库存商品商品贷在途物资供货单位购进中发生的境内运杂费、包装费、保险费等数额外负担较小的，作为当期损益，计入“销售费用”账户。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务五库存商品的核算（二）售价金额核算法售价金额核算法，是指同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的一种核算方法。其特点有1、库存商品”总账、二级账及明细账中所记录的商品增减变动及结存金额均以售价反映，总账和二级账只记售价金额，不记数量。明细账既记数量又记售价金额。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务五库存商品的核算2、为了将商品的售价调整为商品的进价，并反映商品的进销差价，需要设置“商品进销差价”账户，该账户一般按商品类别设置明细帐，进行明细分类反映。进价金额核算法一般使用于会计部门、业务部门及仓库在同一办公地点，商品进价相对稳定的小型批发企业的批发及零售企业的贵重商品的核算。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务五库存商品的核算1、商品购进的核算在售价金额核算法下，根据发票账单等结算凭证支付或承付货款的账务处理与数量进价金额核算法相同，而商品验收入库时要按商品售价借记“库存商品”账户，按商品进价贷记“在途物资”账户，将商品进价与售价之间的差额贷记“商品进销差价”账户。购入商品结算款项时款项时借在途物资供货单位应交税费应交增值税（进项税）贷银行存款（应付票据等）商品验收时借库存商品柜组贷在途物资供货单位商品进销差价柜组湖南商务职业技术学院会计系2011年任务五库存商品的核算2、商品销售的核算对于销售业务，平时按含税收入作为主营业务收入的同时，按含税售价结转销售成本，以注销实物负责人对该批已销商品的经营责任。确认收入时借银行存款（应收票据等）贷主营业务收入柜组同时按含税零售价结转销售成本，注销库存商品借主营业务成本柜组贷库存商品柜组月末再将含税收入调整为不含税收入，计算出增值税销项税额。借主营业务收入柜组贷应交税费应交增值税（销项税）湖南商务职业技术学院会计系2011年任务五库存商品的核算3、月末计算并结转已销商品的进销差价月末应采用一定的方法计算出已销商品应分摊的进销差价，把按售价结转的商品销售成本调整为进价成本。结转已销商品的进销差价时借商品进销差价柜组贷主营业务成本柜组湖南商务职业技术学院会计系2011年任务六存货的清查一、“待处理财产损溢”账户的设置为了核算企业在财产清产中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户，其借方登记发生的各种财产物资的盘亏、毁损金额和批准转销的盘盈金额；贷方登记发生的各种财产物资的盘盈金额和批准转销的盘亏、毁损金额；期末借方余额反映尚未处理的各种财产物资的净损失；期末贷方余额反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。存货的盘盈、盘亏和毁损，通过“待处理流动资产损溢”明细账户进行明细分类核算。企业如有盘盈固定资产，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户，不记入“待处理财产损溢”账户。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务六存货的清查二、存货清查的账务处理（一）存货的盘盈存货发生盘盈，主要是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的，使实存数大于账面数。企业对于盘盈的存货应当按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本，根据“存货盘点报告表”及时办理存货入账手续，调整账面记录，达到账实相符，经批准后再冲减管理费用。发生盘盈时，根据“存货盘点报告表”作如下会计分录借原材料材料贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准处理时，编制会计分录借待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷管理费用湖南商务职业技术学院会计系2011年任务六存货的清查（二）存货盘亏与毁损的核算造成盘亏的原因有很多，报经批准后，应根据不同的原因分别进行处理1、属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用；2、属于计量收发错误和管理不善等原因造成的存货盘亏和毁损，先扣除残料价值、可以收回的保险赔款和过失人的赔偿，然后将净损失记入管理费用；3、属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，在扣除残料价值和可以收回的保险赔款后，将其净损失转作营业外支出。报经批准前调整账面记录，达到账实相符借待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷原材料材料应交税费应交增值税（进项税额转出）湖南商务职业技术学院会计系2011年任务六存货的清查报经批准后，分别原因记入不同的账户借原材料（残值收入）其他应收款（责任人赔偿）管理费用（其他）营业外支出（自然灾害意外事故）贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢若企业存货按计划成本核算的，盘亏和毁损的存货还应当同时结转其成本差异。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务七存货的期末计量一、存货期末计量原则资产负债表日年末或中期期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的（存货价值下跌发生损失），应当计提存货跌价准备，计入当期损益。否则仍按成本计量不需提减值准备。哪条会计信息质量要求湖南商务职业技术学院会计系2011年任务七存货的期末计量1、存货的成本就是存货的账面余额2、可变现净值是指企业在正常经营过程中，以存货的估计售价减去估计完工成本及销售直接费用和相关税金后的价值。实质就是脱手价格。【例】2009年末，甲商品账面余额100万元，可变现净值90万元，需计提10万元存货跌价准备借资产减值损失10贷存货跌价准备10湖南商务职业技术学院会计系2011年任务七存货的期末计量二、存货期末计量方法一存货减值迹象的判断存货减值迹象简言之就是存货的使用价值和转让价值减少；对于一个事物描述减值，它一般是从两个角度来说，一方面是市场定位，这叫转让价值；另一方面就是在企业继续使用，叫使用价值。既无使用价值又无转让价值的存货，可变现净值为零。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务七存货的期末计量1该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而且该原材料的市场价格又低于其账面成本；4因企业所提供的商品或者劳务过时或者消费者偏好改变而使市场的需求发生改变，导致市场价格逐渐下跌；5其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情况之一的、表明存货的可变现净值低于成本湖南商务职业技术学院会计系2011年任务七存货的期末计量存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（1）已霉烂变质的存货；（2）已过期且无转让价值的存货；（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。湖南商务职业技术学院会计系2011年任务七存货的期末计量二可变现净值的确定1企业确定存货可变现净值时应考虑的因素1确凿的证据2持有存货的目的3资产负债表日后事项等的影响湖南商务职业技术学院会计系2011年任务七存货的期末计量2不同情况下存货可变现净值的确定1产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货可变现净值估计售价估计的销售费用和相关税金湖南商务职业技术学院会计系2011年任务七存货的期末计量【例题】2009年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2009年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。2009年12