审计章节讲义009

第三编第九章销售与收款循环的审计考情分析1通常结合其他章节命制简答题和综合题22015年考试遭“冷落”，但不意味着本章重要性降低3审计实务章节中最重要的内容试卷单选题多选题简答题综合题总分201311111122014A1111228112014B11112015A332015B04重要考点一览表试卷题型考点2013主观题应收账款函证；销售交易的风险评估；销售交易的控制测试。客观题销售与收款循环的主要业务活动；营业收入的实质性程序。2014主观题销售交易的风险评估；应收账款的实质性程序；营业收入的确认与截止测试。2015主观题营业收入、应收账款、应收票据实质性程序。学习方法提示12013年以来，由于命题风格的多样化，导致本章内容在综合题中的考频降低，特殊项目审计的内容考频升高；但由于机考通常有两套试卷，其中至少一套仍会考查本章的内容，同学们仍应保持必要的关注；2教材中，本章内容量大、重点不突出，不建议同学们自行阅读，而是跟随课程来寻找重点与考点；3此外，本章内容能够有效帮助同学们感受审计工作的具体流程和内容。第一节销售与收款循环的特点以下展示了销售与收款的主要业务流程（1）销售流程（2）收款流程以下我们基于教材，并简单整合后，向同学们逐个介绍业务流程的节点，以及相关的岗位、职责、控制、凭证。一、接受客户订单（1/9）内容描述来自客户的业务申请，是循环的起点控制活动1检查是否属于已批准销售的客户名单；2如否，由销售部门审批；3批准后，编制销售单。岗位销售部门名称科目认定客户订购单（外）主要凭证销售单（内）营业收入发生二、批准赊销信用（2/9）单选题考点内容描述对客户的信用情况进行调查、评定和审核控制活动1对客户进行信用调查，获取评级报告；2信用管理部门对赊销额度进行审批。岗位信用管理部门（职责分离）名称科目认定主要凭证销售单（信用管理部门签署后）应收账款计价和分摊真题和模拟试题单项选择题2014年真题下列认定中，与销售信用批准控制相关的是（）。A计价和分摊B发生C权利和义务D完整性答案A点评设计信用批准相关控制的目的是为了降低坏账风险，与应收账款的“计价和分摊”认定直接相关，这一要点也是第一章强调过的重要考点。三、按销售单供货（3/9）内容描述仓库安排向客户发货控制活动仓库按照经批准的销售单，安排供货和发货岗位仓库名称主要凭证销售单（信用管理部门签署后）四、按销售单装运货物（4/9）单选题/简答题考点内容描述对货物进行装运控制活动1装运部门验证经批准的销售单，确定拟发运的货物与销售单一致；2开具发运凭证，一联送交客户。岗位装运部门（职责分离）名称主要科目主要认定主要凭证发运凭证客户验收单营业收入存货发生完整性五、向客户开具账单5/9单选题考点内容描述向客户开具账单发票控制活动1开具发票之前，检查是否存在装运凭证和经批准的销售单发生；2依据已批准的商品价目表开具销售发票准确性；3将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较完整性/准确性。4检查销售发票计价和计算的正确性准确性；岗位开具账单部门税务部门名称科目认定销售发票营业收入发生主要凭证商品价目表营业收入准确性六、记录销售6/9简答题高频考点内容描述对销售活动进行收入确认控制活动1按照装运凭证、销售单载明的日期进行收入确认截止。易考点2检查销售发票是否连续编号完整性。易考点3检查销售发票金额与会计记录金额的一致性准确性。4定期检查应收账款明细账与总账的一致性计价和分摊。检查性控制5定期向客户寄送对账单，要求客户将例外直接向指定的会计主管报告。检查性控制内容岗位财务部门职责分离名称科目认定不限于收入确认的记账凭证及相关原始单据易考点营业收入发生应收账款明细账主营业务收入明细账主要凭证客户月末对账单应收账款营业收入计价和分摊准确性七、办理和记录现金、银行存款收入7/9内容描述处理应收账款的收回控制活动采用汇款通知书，及时收回款项岗位财务部门名称科目认定汇款通知书主要凭证银行入账单转账凭证货币资金完整性八、办理和记录销售退回、折扣与折让8/9内容描述处理销售退回、销售折扣和销售折让控制活动发生退货、折扣与折让时，须经授权批准岗位销售、仓库、财务等各部门名称科目认定贷项通知单应收账款计价和分摊折扣与折让明细账营业收入准确性主要凭证退库单存货完整性九、计提和注销坏账9/9单选题/综合题考点内容描述计提坏账准备，并核销无法收回的应收账款控制活动1编制和审核应收账款账龄分析表，计提坏账准备计价和分摊；易考点2坏账准备的转回须经审批；3定期评估客户的财务和经营情况，对存在坏账风险的客户单独计提坏账准备计价和分摊；易考点4经审批后，核销无法收回的应收账款。内容岗位财务部门名称科目认定应收账款账龄分析表主要凭证坏账审批表应收账款计价和分摊多项选择题模拟题经典以下关于销售与收款循环中各业务活动和相关认定的说法中，注册会计师王凯认为正确的有（）。A财务部门正确编制应收账款账龄分析表，与应收账款的存在认定直接相关B会计主管人员检查向客户开具的销售发票是否连续编号，与营业收入的发生认定直接相关C会计主管人员按照客户验收单载明的日期进行收入确认，与营业收入的截止认定直接相关D开具账单部门依据已批准的商品价目表开具销售发票，与营业收入的准确性认定直接相关答案CD点评本题较为经典，结合审计实务的内容考查认定与具体审计目标，由此可见，第一章有关认定的知识需要在学习的全过程进行融会贯通；选项A中，财务部门正确编制应收账款账龄分析表，进而据此正确计提坏账准备，与应收账款的计价和分摊认定直接相关；选项B中，会计主管人员检查向客户开具的销售发票是否连续编号，与营业收入的完整性认定直接相关。简答题2011年真题A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。（2）赊销业务需由专人进行信用审批。（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求（1）针对上述（1）至（6）项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。答案针对要求（1）第（1）项，直接相关。第（2）项，不直接相关。第（3）项，不直接相关。第（4）项，不直接相关。第（5）项，直接相关。第（6）项，不直接相关。答案针对要求（2）最应当测试第（5）项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第（1）项控制相比，第（5）项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。点评本题较为经典，通过演练，同学们需要强化对销售相关认定的理解，并掌握客户签收单往往是确认销售收入发生的最关键环节。手写脉络图请同学们按照脉络图建立层次、提取本讲考点第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试一、销售交易的内部控制1控制目标、关键控制和控制测试一览表提示这张一览表是历年来同学们反馈的学习难点，开始前，请同学们先掌握两点基本原理A关键控制活动旨在保障目标的实现；B控制测试针对关键控制活动及相关凭证，控制什么就测试什么。内部控制目标关键内部控制常用的控制测试销售交易是以经审核的发运凭证及经批准的客户订购单为依据登记入账的。易考点检查销售发票副联是否附有发运凭证及客户订购单。检查“依据”发货前，客户的赊购已经授权批准检查客户的赊购是否经授权批准登记入账的销售交易确已发货给真实的客户发生每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查询问是否寄发顾客对账单，检查客户回函档案内部控制目标关键内部控制常用的控制测试发运凭证或提货单均经事先编号并已经登记入账检查发运凭证连续编号的完整性所有销售交易均已登记入账完整性销售发票均经事先编号，并已登记入账检查销售发票连续编号的完整性小结完整性目标较发生目标更难保证，而涉及完整性目标的控制活动，往往与“连续编号”相关。内部控制目标关键内部控制常用的控制测试销售有经批准的装运凭证和客户订购单支持,将装运数量与开具账单的数量相比对。量检查销售发票有无支持凭证。检查比对留下的证据。登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账计价和分摊从价格清单主文档获取销售单价。价检查价格清单的准确性及是否经恰当批准。小结计价和分摊准确性目标可以总结为以下的“小学数学”公式总价单价数量A总价往往代表入账金额、账单金额、开票金额；B单价往往代表商品价格清单、价目表的审批单价，即生活中的“标准价”；C数量往往代表装运货物的数量、出库数量、客户验收的数量等。把握这一规律，凡是与上述要点相关的控制，均为保证计价和分摊目标。内部控制目标关键内部控制常用的控制测试销售交易的分类恰当分类采用适当的会计科目表，进行内部复核和核查检查会计科目表是否适当，检查凭证上内部复核和核查标记在销售发生时开具收款账单和登记入账检查尚未开具账单的发货、尚未入账的销售交易销售交易的记录及时截止每月末由独立人员对销售记录、发运记录和入账情况作内部核查检查有关凭证上内部复核和检查的标记内部控制目标关键内部控制常用的控制测试销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总准每月定期给客户寄送对账单。易考点观察对账单是否已经寄出。由独立人员对应收账款明细账作内部核查。检查内部核查标记。确性、计价和分摊将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较。检查应收账款明细账余额合计数与总账余额比较的标记。2销售交易的内部控制（1）适当的职责分离单选题高频考点环节职责签约谈判人员与订立合同人员销售销售人员与赊销批准人员（信用管理人员）易考点装运仓储部门与装运部门易考点记录营业收入会计与应收账款会计总账会计与明细账会计收款出纳与会计易考点销售人员与收款人员（2）适当的授权审批A）赊销审批；B）发货审批；C）价格审批；D）授权范围。（3）充分的凭证和记录A）收到客户订购单后，销售人员应立即编制一份预先编号、一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向客户开具账单和销售发票等。B）财务人员在确认收入时，应依据充分，包括订购单、销售单、销售合同、发运单、销售发票、验收单等。易考点（4）凭证的预先连续编号A）旨在防止遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。B）定期检查并调查缺号原因。（5）按月寄出对账单A）由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单；B）所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账款的主管人员处理，然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。（6）内部核查程序由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。真题和模拟试题综合题2013年真题经典/时髦甲公司相关内部控制摘录如下，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，请说明理由。序号风险控制（1）向客户提供过长的信用期而增加坏账损失风险客户的信用期由信用管理部审核批准，如长期客户临时申请延长信用期，由销售部经理批准（2）已记账的收入未发生或不准确财务人员将经批准的销售订单、客户签字确认的发运凭单及发票所载信息相互核对无误后，编制记账凭证附上述单据，经财务部经理审核后入账（3）应收账款记录不准确每季度末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5，则进行调查答案序号是否存在缺陷理由（1）是未实现职责分离，长期客户临时申请延长信用期，应经由信用管理部批准。（2）否（3）是应调查所有对账差异，即使差异未超过该客户应收账款余额的5，也应予以调查。点评本题是经典的题型，实务中，上市公司的内部控制情况越来越受到关注，考试中，寻找内部控制缺陷的题型应当重点关注。单项选择题模拟题经典以下关于长苏集团销售与收款循环的内部控制中，注册会计师王凯认为与营业收入的发生认定直接相关的是（）。A赊销业务需经信用管理部门审批B仓储部门收到经审批的销售单后才能安排供货C开票人员无权修改系统中已设置好的商品价目清单D财务人员根据销售单、客户签收单和销售发票确认收入答案D点评本题较为经典，结合审计实务的内容考查认定与具体审计目标，由此可见，第一章有关认定的知识需要在学习的全过程进行融会贯通；选项A中，赊销业务需经信用管理部门审批，旨在降低坏账风险，与应收账款的计价和分摊认定直接相关；选项B中，仓储部门收到经审批的销售单后才能安排供货，旨在确保发货的真实，与存货的存在认定直接相关；选项C中，开票人员无权修改系统中已设置好的商品价目清单，与营业收入的准确性直接相关。二、收款交易的内部控制关键控制活动相关认定销售收入应及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。防止侵占资产的舞弊行为货币资金存在/完整性建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。易考点应收账款计价和分摊对注销的坏账进行备查登记，已注销又收回的应及时入账。货币资金完整性手写脉络图请同学们按照脉络图建立层次、提取本讲考点第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试三、评估重大错报风险1舞弊风险假定单选题/简答题必考点（1）假定在识别和评估与收入确认相关的重大错报风险时，应基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。（2）例外如未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。提示这一考点可考性非常强，同学们从两个角度把握A）应对单选题准确选出应假定收入确认存在舞弊风险；B）应对简答题原文背记，如题目中未执行上述操作，能够指出不当，并默写答案。（3）认定情形认定难以实现预期的利润目标、虚构收入、偏高的利润率发生隐瞒收入、降低税负完整性下一年度的业绩压力截止2常见的舞弊手段目的手段利用与未披露的关联方之间的资金循环虚构交易。关联方与关联方进行显失公允的交易，以明显高于其他客户的价格向关联方销售商品。易考点在与商品相关的风险和报酬尚未全部转移给客户之前确认销售收入。易考点虚增收入收入政策随意变更所选择的会计政策或会计估计方法。真题和模拟试题综合题2012年真题A注册会计师所了解的甲公司情况及其环境摘录如下甲公司委托第三方加工生产A产品。自2011年2月起，新增乙公司为委托加工方。甲公司支付给乙公司的单位产品委托加工费较其他加工方高20。管理层解释，由于乙公司加工的产品质量较高，因此委托乙公司加工A产品并向其支付较高的委托加工费。A注册会计师发现，2011年A产品的退货大部分由乙公司加工。针对上述事项，如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。答案是否存在理由评估的重大错报风险是公司支付给乙公司的单位产品委托加工费明显偏高，管理层给予的解释与注册会计师了解的情况不符，可能显示乙公司为未披露的关联方。财务报表层次的重大错报风险3典型的舞弊迹象（1）销售记录表明，已将商品发出，却未指明任何客户；（2）在接近期末时发生了大量或大额的交易；易考点（3）已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回；（4）交易之后长期不结算；（5）在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度等。4对收入确认实施分析程序综合题考点程序将本期销售收入金额与以前可比期间的对应数据或预算数比较。易考点变动分析分析月度或季度销售量变动趋势程序将销售收入变动幅度与销售商品及提供劳务收到的现金、应收账款、存货、税金等项目的变动幅度进行比较勾稽分析分析销售收入等财务信息与投入产出率、劳动生产率、产能、水电能耗、运输数量等非财务信息之间的关系程序将毛利率、应收账款周转率、存货周转率等关键财务指标与可比期间数据、预算数或同行业其他企业数据进行比较。易考点比率分析分析销售收入与销售费用之间的关系，包括销售人员的人均业绩指标、销售人员薪酬、差旅费用、运费，以及销售机构的设置、规模、数量、分布等四、控制测试1以内部控制目标为起点的控制测试目标控制测试职责分离观察有关人员的活动，并与之讨论授权审批检查凭证在四个关键点上是否经过审批凭证和编号检查凭证的编号是否连续等对账单观察寄送对账单，检查客户复函档案、管理层审阅记录。内部核查检查内部审计人员的报告或核查人员的签字，以及签字是否表明确实经过恰当的核查。易考点2以风险为起点的控制测试提示这一部分内容教材的表格内容较多，课件中选择可考性较强的部分为同学们进行讲解。同时，请同学们翻阅教材，随堂我们对未罗列内容进行串讲。学习这一部分内容，要注意理解常见控制测试，尤其是对与签字、复核、审批相关控制的测试。（1）信用控制和赊销风险计算机控制人工控制控制测试A）可能向没有获得赊销授权的客户赊销B）超出信用额度的赊销订购单上的客户代码与应收账款主文档记录的代码一致。目前未偿付余额加上本次销售额在信用限额范围内。复核信用申请，批准信用限额，授权增设新的账户。适当授权超过信用限额的人工控制。询问员工、检查相关文件，证实上述控制的实施。（2）发运商品风险计算机控制人工控制控制测试A）可能在没有批准发运凭证的情况下发出商品。B）已发出商品可能与发运凭证的商品种类和数量不符。当客户订购单在系统中获得发货批准时，系统自动生成连续编号的发运凭证。计算机比对所有待发商品与销售单上商品种类和数量，生成数量不符的例外报告，暂缓发货。保安人员只有当商品附有发运凭证时才能放行。商品打包发运前，独立核对商品与发运凭证内容，在发运凭证上签字以示商品已与发运凭证核对且种类和数量相符。执行观察、检查程序。检查发运单上员工的签名，作为发货的证据。检查例外报告和暂缓发货清单。（2）发运商品风险人工控制控制测试C）客户拒绝承认收到商品客户在发运凭证上签字（签收单），以作为收到商品且商品与订购单一致的证据。易考点检查发运单上客户的签名。满足收入确认的条件（3）开具发票风险计算机控制人工控制控制测试A）销售价格不正确B）发票上的金额计算错误通过授权限定定价主文档的更改。每张发票的单价、计算、商品代码、商品摘要和客户代码等均由计算机控制。对发票的价格进行独立核对。独立复核发票计算的正确性，并由上级审批。检查文件以确定价格更改是否经授权。检查信息系统的一般控制和应用控制。检查复核人员的签名。（4）记录赊销风险计算机控制人工控制控制测试入账的会计期间可能不正确系统根据销售发票的信息自动汇总生成当期销售入账记录。定期执行人工销售截止检查程序。检查发票，重新执行销售截止检查程序。真题和模拟试题综合题2013年真题A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果,部分内容摘录如下，指出所列控制运行是否有效，并简要说明理由。控制控制测试和实质性程序及其结果产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一注册会计师对控制的预期偏差率为零,从收入明细账中抽取25笔交易,检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字。销售人员解释，这2批货物在运抵客户时,客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认收入。A注册会计师对上述客户的应收账款实施函证,回函结果表明不存在差异。答案手写脉络图请同学们按照脉络图建立层次、提取本讲考点随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。第三节销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性分析程序综合题必考点1识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易实质性分析程序常用于营业收入、应收账款的审计。2确定期望值（1）预算情况；（2）行业发展状况；易考点（3）市场份额；（4）可比行业的信息；易考点（5）经济形势。易考点考点提示所谓确定期望值，就是注册会计师建立预期的过程，反映在考试中，常常出现在综合题中，要求同学们根据经济形势、行业发展、可比行业的信息，反观被审计单位，判断是否有“逆势”等异常情况。3确定可接受的差异额（1）重要性和保证水平；（2）管理层的业绩指标。4识别需要进一步调查的差异并调查异常数据角度程序变动趋势（增长率）观察月度的销售记录趋势，与往年或预算或者同行业公司的销售情况相比较。易考点毛利率将各产品类别的销售毛利率与以前年度、本年预算或行业毛利率比较。易考点周转率计算应收账款周转率和存货周转率并与以前年度相比较。异常项目检查异常的销售，如大额销售，临近年末的异常销售。易考点5调查重大差异并作出判断、评价分析程序的结果如存在未预期重大差异，可能需要对营业收入和应收账款实施细节测试。真题和模拟试题综合题2014年真题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。（1）2012年度，甲公司直销了100件A产品。2013年，甲公司引入经销商买断销售模式，对经销商的售价是直销价的90，直销价较2012年基本没有变化。2013年度，甲公司共销售150件A产品，其中20销售给经销商。（2）2013年10月，甲公司推出新产品B产品，单价60万元。合同约定，客户在购买产品一个月后付款；如果在购买产品三个月内发现质量问题，客户有权退货。截至2013年12月31日，甲公司售出10件B产品。因上市时间较短，管理层无法合理估计退货率。甲公司的财务数据内容摘录项目2013年（未审数）2012年（已审数）营业收入A产品117508000营业收入B产品600假定不考虑其他条件，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。答案序号是否可能表明存在重大错报风险理由财务报表项目名称及认定（1）否（2）是B产品附有销售退回条件，且不能合理估计退货可能性，不满足收入确认条件，可能存在多计营业收入和成本的风险。营业收入（发生）/应收账款（存在）营业成本（发生）/存货（完整性）综合题模拟题A公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长5左右。204年1月，市场研究机构发布的报告显示，同行业营业收入增长率为6。A公司部分合并财务数据摘录如下，假定不考虑其他条件，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险，并说明理由。（单位/元）项目203年度（未审数）203年111月（未审数）202年度（已审数）营业收入277210024255002520000答案是否可能表明存在重大错报风险理由财务报表项目名称及认定A公司营业收入历史增长率约为5，同行业营业收入增长率约为6；而A公司2013年较2012年营业收入增长率约为10，可能存在多计营业收入的风险。营业收入（发生）是A公司2013年12月营业收入为346600元，较2013年111月月均收入220500元显著偏高，可能存在在期末提前确认收入的风险。营业收入（截止）综合题模拟题A股份有限公司（以下简称A公司）主要从事煤炭的生产与销售。受宏观经济环境影响，201年以来煤炭市场价格普遍大幅走低，煤炭价格累计下跌达30，煤炭企业普遍出现销售困难。A公司部分合并财务数据摘录如下，假定不考虑其他条件，指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险，并说明理由。项目203年度（未审数）202年度（已审数）营业收入108008400营业成本72006720答案是否可能表明存在重大错报风险理由财务报表项目名称及认定203年度，在煤价下跌、煤炭企业普遍出现销售困难的情况下，A公司203营业收入却逆势增加286，A公司营业收入可能存在高估的风险。营业收入（发生）是A公司203年度的毛利率较202年度增加了13，同时营业成本增幅为7，明显小于收入增幅，营业成本可能存在低估的风险。营业收入（发生）营业成本（完整性）二、销售交易的细节测试1登记入账的销售交易是真实的发生认定1未曾发货却将销售登记入账特征程序测试方向收入高估从主营业务收入明细账出发，抽取若干笔分录，追查有无发运凭证、到货签收单等。背记逆查单选题/简答题高频考点2同一笔销售交易重复入账特征程序收入高估检查销售交易记录清单以确定是否存在重号。3向虚构的客户发货，作为销售交易入账特征程序收入高估A检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销售单,以确定销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续；B对重要交易和客户展开进一步调查，如经营场所、财务状况和股东情况等。易考点小结针对收入的发生认定高估风险，细节测试主要有A从营业收入明细账中选取若干记录，检查销售单、发运凭证、发票、签收单等相关原始凭证；B调查重要客户的经营场所、业务活动及财务状况等；C追查应收账款明细账的贷方发生额；D结合应收账款函证；E追查存货的永续盘存记录。这些基本程序请同学们在理解的基础上，进行背记。容易命制多选题、简答题、综合题。真题和模拟试题多项选择题2014年真题下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有（）。A从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证B对应收账款余额实施函证C检查应收账款明细账的贷方发生额D调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况答案ABCD点评本题要求选择“可以”为营业收入发生认定提供审计证据的程序，既包括直接程序，也包括间接程序；选项A中，逆查可以直接证实营业收入的发生认定；选项B中，对应收账款余额实施函证，可以证实应收账款的存在认定，进而为营业收入的发生认定提供审计证据；选项C中，检查应收账款明细账的贷方发生额，可以证实应收账款的收回情况，进而间接佐证相关营业收入真实发生；选项D中，调查相关工商资料等，可以发现虚构新增客户的情况。2已发生的销售交易均已登记入账完整性认定特征程序测试方向收入低估起点是发运凭证、签收单等，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。顺查单选题/简答题高频考点小结针对营业收入的细节测试，其方向是必考点特征认定程序测试方向收入高估发生起点是主营业务收入明细账，追查至原始凭证。逆查收入低估完整性起点是发运凭证、签收单等，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。顺查3登记入账的销售交易均经正确计价准确性认定结合发运凭证、商品价目表，对会计记录中的数据进行复算。4登记入账的销售交易分类恰当分类认定检查交易活动在主营业务收入、其他业务收入和营业外收入间是否分类正确。5销售交易记录及时截止认定将发运凭证、签收单的日期与销售发票存根、主营业务收入明细账和应收账款明细账上的日期进行比较。易考易错点真题和模拟试题综合题改编自2014年真题甲集团公司在发货时开具出库单，在客户验收后确认销售收入。假定不考虑其他条件，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。1A注册会计师从甲公司销售收入明细账中选取若干记录，追查至销售合同、销售发票、出库单和验收单，检查2013年销售收入是否存在漏记。2出库单按出库顺序连续编号，A注册会计师拟选取2013年12月最后若干张和2014年1月最前若干张出库单，检查其对应的销售收入是否分别记录在2013年度和2014年度。答案序号是否存在不当理由1是从甲公司销售收入明细账中选取若干记录进行检查，与营业收入的发生认定相关，而无法查明是否存在漏记。2是甲公司在客户签收时确认收入，按照产品出库时间选取样本项目不足以有效测试收入截止。手写脉络图请同学们按照脉络图建立层次、提取本讲考点随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。三、营业收入的实质性程序一主营业务收入的实质性程序1获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，与总账数和明细账合计数核对相符。万金油程序2检查主营业务收入的确认条件会计科目的考查重点销售模式收入确认条件交款提货取得收取货款的权利，同时已将发票账单和提货单交给客户时确认收入预收账款商品已经发出时确认收入托收承付发出商品并办妥收款手续时确认收入建造合同合同结果能够可靠估计，根据完工百分比法确认收入3实质性分析程序角度程序变动趋势增长率比较本期与上期的主营业务收入等，比较各月各类主营业务收入的波动情况。综合题必考点毛利率计算本期重要产品的毛利率，与上期预算或预测数据比较、与同行业企业进行对比。综合题必考点发票根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。小结至此，我们第三次学习实质性分析程序，同学们应该建立起思路了，分析程序重点要把握分析的维度，这是综合题的难点，但一旦学会，想丢分都难。注意结合在一节中的真题和模拟题。4对产品价格执行实质性程序准确性认定1获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策；2注意销售给关联方或关系密切重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，有无转移利润的现象。易考易错点5顺查主要针对完整性认定简答题必考点抽取本期一定数量的发运凭证，审查存货出库日期、品名、数量等是否与销售发票、销售合同、记账凭证等一致。6逆查主要针对发生认定简答题必考点抽取本期记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额是否与发票、发运凭证、签收单、销售合同等一致。7结合函证1结合应收账款函证，选择主要客户函证本期销售额；2对于出口销售，将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据核对，必要时向海关函证。8对特殊销售事项执行实质性程序1销货退回检查相关手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。2附有销售退回条件的商品销售如果对退货部分能作合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能作合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。难点3折扣与折让检查相关会计处理是否正确。4以旧换新确定销售的商品是否按照商品销售的方法确认收入，回收的商品是否作为购进商品处理。难点三、营业收入的实质性程序一主营业务收入的实质性程序9截止性测试简答题必考点（1）程序角度程序抽凭背记A）通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账核对；B）同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的记账凭证，与发运凭证核对，确定是否跨期。销售水平复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定是否异常，考虑是否追加实施截止测试。销售退回取得资产负债表日后所有销售退回记录，检查是否提前确认收入。函证结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。调整调整重大跨期销售。（2）路线起点程序风险应对账簿记录从资产负债表日前后若干天的账簿记录出发，追查至记账凭证和客户签收的发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已发货并由客户签收。多计收入发运凭证从资产负债表日前后若干天的已经客户签收的发运凭证出发，查至账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。少计收入真题和模拟试题简答题模拟题明星会计师事务所接受委托审计A公司204年度财务报表，在审计过程中，审计项目组对A公司销售主管进行了访谈。销售主管表示，A公司产品销售主要采用以下四种交货方式（1）以A公司仓库为交货地点，由客户自提产品；（2）以A公司仓库为交货地点，由客户委托A公司安排外部专业运输公司将产品发运至客户仓库，并有客户承担运费；（3）由A公司将产品发运至客户指定地点交货；（4）A公司将产品发运至客户仓库，在客户实际使用A公司产品时确认交货。针对上述第1项至第4项交货方式，假定不考虑其他条件，针对不同交货方式下营业收入截止认定，逐项设计应实施的进一步实质性程序。答案（1）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与出库凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的出库凭证，与营业收入明细账核对。（2）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与发运凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与营业收入明细账核对。（3）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户收货记录核对。选取资产负债表日前后若干天的收货记录，与营业收入明细账核对。（4）从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户实际使用产品的确认记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户实际使用产品的确认记录，与营业收入明细账核对。提示针对营业收入的发生和截止认定的程序，是必考点，同学们需要先记忆程序“模板”，这是基本原理A）发生从营业收入明细账出发，追查至（）等原始凭证。B）截止从资产负债表日前后若干天的账簿记录出发，追查至（）等原始凭证；从（）等原始凭证出发，查至账簿记录。所谓设计收入的实质性程序，就是在模板（原理）的基础上，对最关键的那份“相关凭证”作出职业判断A）追查的终点最关键的凭证；B）确定方法与营业收入确认直接相关的凭证。（二）其他业务收入的实质性程序了解1获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对；2计算其他业务收入与其他业务成本的比率，并与上期比较；3检查会计处理是否正确，抽查相关原始凭证。手写脉络图请同学们按照脉络图建立层次、提取本讲考点学习方法提示1本节是本章最重要的部分，涉及应收账款函证的实务运用，是每年考试简答题、综合题的必考点；2学习本节，需要结合第三章第三节的知识，前后贯通，并注重背记；3学习本节，还应结合营业收入的实质性程序，进一步培养解决综合题的思路。第三节销售与收款循环的实质性程序四、应收账款的实质性程序（一）应收账款的实质性程序1取得或编制应收账款明细表要点程序加计复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。折算检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。涉及外币，立即验证折算重分类分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时作重分类调整。易考易错点2检查涉及应收账款的相关财务指标指标公式分析借方累计额占收比与被审计单位赊销政策相对比指标公式分析周转率易考点考试中，信用期通常代表周转天数提示对周转率的分析容易出现在综合题中，已知被审计单位的信用政策、信用期，同学们需要根据财务数据中的主营业务收入、应收账款余额计算周转天数，对比信用期，是否有异常。3检查应收账款账龄分析是否正确（1）程序要点程序编制获取或编制应收账款账龄分析表。逻辑性测试测试应收账款账龄分析表计算的准确性、各账龄区间划分的勾稽关系。简答题考点抽凭检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性。（2）逻辑性测试简答题考点账龄客户名称1年以内12年23年3年以上客户客户上期合计ABCD本期合计ABACBDCD真题和模拟试题综合题2010年真题甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司208年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。针对资料二，结合资料一，不考虑其他条件，指出资料二中应收账款账龄分析表存在哪些不当之处，并简要说明理由。资料一208年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元68元人民币。资料二甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下208年12月31日账龄分析账龄客户类别原币万元人民币万元1年以内12年23年3年以上国内客户4115828183743443411200国外客户美元20461534510981216422000合计5650339164959865411200207年12月31日账龄分析账龄客户类别原币万元人民币万元1年以内12年23年3年以上国内客户3198223953416938600国外客户美元2006140461133725391700合计4602835290670840300答案（1）国外客户美元余额折算为人民币时采用的汇率为175，与中国人民银行公布的208年12月31日的汇率不一致；（2）国内客户208年12月31日账龄23年的金额4341万元大于207年L2月31日账龄12年的金额4169万元，不合逻辑。4向债务人函证应收账款（1）必要程序简答题必考点要点程序背记应当函证注册会计师应当对应收账款进行函证。例外除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的,或者函证很可能是无效的。如果不函证应收账款，应在工作底稿中说明理由。替代程序如认为函证很可能无效，注册会计师应实施替代程序，检查期后收款凭证或销售合同、发运凭证、签收单等原始单据。易考易错点真题和模拟试题单项选择题2013年真题下列有关注册会计师是否实施应收账款函证程序的说法中，正确的是（）。A对上市公司财务报表执行审计时，注册会计师应当实施应收账款函证程序B对小型企业财务报表执行审计时，注册会计师可以不实施应收账款函证程序C如果有充分证据表明函证很可能无效，注册会计师可以不实施应收账款函证程序D如果在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师可以不实施应收账款函证程序答案C点评注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。（2）函证的范围多选题高频考点考虑因素背记分析应收账款在全部资产中的重要性越重要，范围越大内部控制的强弱越健全，范围相应缩小以前期间的函证结果越差，范围相应扩大（3）函证的对象多选题高频考点对象A）大额或账龄较长的项目B）与债务人发生纠纷的项目C）重大关联方项目D）主要客户包括关系密切的客户项目E）交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目F）可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目（4）函证的方式链接第3章第3节方式特点积极式询证函如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。消极式询证函如与贵公司记录相符，则无须回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。提示有关积极式、消极式的询证函，同学们需要链接第3章第3节的详解，掌握以下的要点，容易命制多选题A）两种方式的回函要求；B）两种方式的可靠性；C）未回函的情景分析；D）消极式函证的适用条件。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。四、应收账款的实质性程序一应收账款的实质性程序4向债务人函证应收账款5函证的时间简答题考点截止日要点资产负债表日通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间函证。资产负债表日前如重大错报风险低，可选择资产负债表日前适当日期为截止日，并对该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。背记6函证的控制简答题必考点环节要求背记填列注册会计师应当对需要确认或填列的信息保持控制，对被询证者的名称、地址以及被函证信息执行核对程序选择应当由注册会计师选择适当的被询证者发出注册会计师应当对询证函的发出保持控制，不得由被审计单位代为发出。百考不厌收回注册会计师应当对询证函的收回保持控制，不得由被审计单位代为转交。百考不厌7函证的收回简答题必考点情形要求背记未回函注册会计师应当考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如未能得到被询证者的回应，应当实施替代审计程序。转交考虑重新寄发，并要求被询证者直接书面回复传真件联系被询证者，向被询证者核实回函的来源及内容退信核实询证函地址与被审计单位提供的地址是否一致，考虑函证地址的真实性。8对不符事项的处理简答题必考点A时间性差异理念不一定是错报要点理解情形要求对方已付，企业未询证函发出时，债务人已经付款，被审计单实施审计程序收位尚未收到。货物在途，对方未收询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物。货物退回，企业未收债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到。质量问题，尚未沟通债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款进行验证；不能仅依赖询问的答复，不能仅检查内部证据。易考易错点B构成错报注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的性质、时间安排和范围。9对函证结果的总结和评价5实施替代审计程序简答题必考点对于未回函和未函证的应收账款，抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证、签收单及回款单据等，验证与其相关的应收账款的真实性。背记6期后收款测试简答题必考点检查期后已收回的款项，如核对收款凭证、银行对账单、销货发票等。7检查应收账款的贴现检查应收账款贴现业务是否满足金融资产终止确认的条件，会计处理是否正确。应收账款/短期借款完整性真题和模拟试题简答题2013年真题A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下金额单位万元要求针对下述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。询征函编号是否回函（是/否）账面余额回函金额差异审计说明银行询证函（1）Y1是350035000（2）Y2是2352323（3）（略）（略）（略）（略）（略）（略）应收账款询证函W1不适用900不适用不适用（4）W2否1300不适用不适用（5）W3否850不适用不适用（6）（略）（略）（略）（略）（略）（略）答案第（1）项，不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。第（2）项，不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性。/银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。第（3）项，不恰当。小额差异也需要进行调查。第（4）项，不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。第（5）项，不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。/应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。第（6）项，不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A注册会计师的直接书面回复。/当收到口头回复后，A注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。随堂练习【提示】点击上面的“随堂练习”即进入相关试卷。四、应收账款的实质性程序真题和模拟试题简答题2012年真题A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。（3）审计项目组成