商品销售的核算

第三章商品流转的进价核算,第一节商品购进的核算,第三节商品储存的核算,第二节商品销售的核算,第三章商品流转的进价核算,一、商品销售的一般业务程序,(一)同城商品销售一般业务程序,同城商品销售一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算方式多采用转账支票或商业汇票结算方式。,一、商品销售的一般业务程序,(一)同城商品销售一般业务程序,一、商品销售的一般业务程序,(二)异地商品销售的一般业务程序,异地销售商品交接一般采用发货制，结算方式一般采用托收承付、委托收款、银行汇票、商业汇票、汇兑等。,一、商品销售的一般业务程序,(二)异地商品销售的一般业务程序,一、商品销售的一般业务程序,(三)农副产品销售的一般业务程序,农副产品销售主要采用“送货制”；购货单位验收商品后，销售单位根据验收单开具“发货票”，作为销售业务的入账凭证。,一、商品销售的一般业务程序,二、商品销售核算的账户设置,商品流通企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”账户进行核算。,二、商品销售核算的账户设置,二、商品销售核算的账户设置,三、商品销售基本业务的核算,(一)同城商品销售的核算,同城商品销售，在业务终了时，应由业务部门根据销货“发货票”和结算凭证，编制“商品销售日报表”，并和收款员编制的“收款日报表”核对相符。,(一)同城商品销售的核算,某商业企业某日销售商品共发生45笔业务，总计金额136890元，业务部门根据当天的“发货票”，汇总编制“商品销售日报表”如表3-6所示。,三、商品销售基本业务的核算,(一)同城商品销售的核算,表3-6商品销售日报表,三、商品销售基本业务的核算,借：银行存款108600应收账款单位28290贷：主营业务收入117000应交税金应交税金(进项税额)19890,(一)同城商品销售的核算,三、商品销售基本业务的核算,(二)异地商品销售的核算,异地商品销售办理托收承付或委托收款结算手续后，应按应收的全部款项借记“应收账款”账户，按不含税销售额贷记“主营业务收入”账户，按增值税销项税额贷记“应交税金”账户。销售企业代垫的运杂费，作为销售商品发生的劳务供应款项，记入“应收账款”核算。,三、商品销售基本业务的核算,(二)异地商品销售的核算,某批发公司销售给外地DF百货商场毛衫2000件，单价80元，货款160000元，销项税额27200元，采用托收承付方式结算货款，运输部门向仓库提货办理发运手续，代垫运杂费500元，取得运单。,三、商品销售基本业务的核算,(二)异地商品销售的核算,借：应收账款DF百货商场500贷：银行存款500,以转账支票垫付运费：,三、商品销售基本业务的核算,(二)异地商品销售的核算,借：应收账款DF百货商场187200贷：主营业务收入160000应交税金应交增值税(销项税额)27200,办妥托收手续：,三、商品销售基本业务的核算,(二)异地商品销售的核算,借：应收账款DF百货商场187700贷：主营业务收入160000应交税金应交增值税(销项税额)27200银行存款500,如果托运商品支付运费和办妥收款手续在同一天进行，上述分录可以合并成如下分录：,三、商品销售基本业务的核算,(三)直运商品销售的核算,三、商品销售基本业务的核算,(三)直运商品销售的核算,三、商品销售基本业务的核算,(三)直运商品销售的核算,三、商品销售基本业务的核算,(三)直运商品销售的核算,某批发公司销售给甲地B公司购进A商品一批，进价为20000元，进项税额3400元，商品直运购货单位CE商场，售价为30000元，销项税额5100元，代垫运杂费300元，由购货单位负担，驻厂采购员填制“直运商品收发货单”如下：,三、商品销售基本业务的核算,(三)直运商品销售的核算,三、商品销售基本业务的核算,借：在途物资B公司20000应交税金应交增值税(进项税额)3400应收账款CE商场300贷：银行存款23700,(三)直运商品销售的核算,三、商品销售基本业务的核算,确认购进：,(三)直运商品销售的核算,商品未入库，所以结转成本和在途物资对转。,三、商品销售基本业务的核算,确认销售：,借：银行存款35400贷：应收账款CE商场35400,(三)直运商品销售的核算,三、商品销售基本业务的核算,收到CE商场汇来全部价款：,(四)预收货款商品销售的核算,企业收到预收的货款时，不能确认收入，应作为“预收账款”核算。,三、商品销售基本业务的核算,(四)预收货款商品销售的核算,三、商品销售基本业务的核算,(四)预收货款商品销售的核算,借：银行存款200000贷：预收账款GE百货商场200000,某批发公司采用预收货款方式售给同城GE百货商场甲商品100台，每台预收货款2000元。,三、商品销售基本业务的核算,(四)预收货款商品销售的核算,借：预收账款GE百货商场257400贷：主营业务收入220000应交税金应交增值税(销项税额)37400,向GE百货商场发出甲商品100台，每台售价2200元，货款220000元，销项税额37400元，共计257400元。,三、商品销售基本业务的核算,(四)预收货款商品销售的核算,借：银行存款57400贷：预收账款GE百货商场57400,收到GE百货商场补付的货款时：,三、商品销售基本业务的核算,四、商品销售中特殊业务的核算,(一)购货单位拒付货款和拒收商品的核算,销售企业在收到购货单位通过银行转来的“拒付理由书”，应尽快与购货单位联系，认真查明原因后再做处理。,(一)购货单位拒付货款和拒收商品的核算,表3-8托收承付结算部分拒绝付款理由书,四、商品销售中特殊业务的核算,(一)购货单位拒付货款和拒收商品的核算,（1）代垫运杂费借：应收账款DE商场300贷：银行存款300,某批发企业售给外地DE商场甲商品800个，单价40元，计货款32000；销项税额5440元，代垫运杂费300元，以转账支票付讫。,四、商品销售中特殊业务的核算,（2）办妥托收手续借：应收账款DE商场37440贷：主营业务收入32000应交税费应交增值税（销项）5440,(一)购货单位拒付货款和拒收商品的核算,借：银行存款33020贷：应收账款DE商场33020,（3）接到银行转来的收账通知和“拒绝付款理由书”，承付货款及运费33020元，由于商品短缺100个，拒付货款4000元，增值税款680元，运杂费40元。,四、商品销售中特殊业务的核算,(一)购货单位拒付货款和拒收商品的核算,借：主营业务收入4000应交税金应交增值税(销项税额)680销售费用运杂费40贷：应收账款DE商场4720,经查明原因，短缺商品系本企业少发，协商不再补发，同意对方拒付。,四、商品销售中特殊业务的核算,(一)购货单位拒付货款和拒收商品的核算,借：库存商品甲商品3000贷：主营业务成本甲商品3000,如果已结转销售成本，则应冲减已结转商品销售成本（甲商品每个进价30元）：,四、商品销售中特殊业务的核算,(二)销货退回的核算,业务部门应填制红字“收货单”和“发货票”，交有关部门办理相关退货手续。,四、商品销售中特殊业务的核算,借：主营业务收入12000应交税金应交增值税(销项税额)2040贷：银行存款14040,(二)销货退回的核算,某批发企业已售出保温杯2000个，每个6元，(原进价5元)，即12000元，销项税额2040元，货款已结清。现因对方销售不畅，协议要求退货，已办妥相关手续。,四、商品销售中特殊业务的核算,借：库存商品保温杯10000贷：主营业务成本10000,(二)销货退回的核算,如果已结转销售成本,同时做：,四、商品销售中特殊业务的核算,(三)商品销售退补价的核算,业务部门应分别填制红字（退价）或蓝字（补价）的“发货票”，财会部门审核无误后办理退补价手续，相应调整“主营业务收入”和“应交税金”账户。,四、商品销售中特殊业务的核算,(三)商品销售退补价的核算,四、商品销售中特殊业务的核算,(三)商品销售退补价的核算,某批发企业销售一批商品给某零售企业，售价3000元，销项税额510元，款已收回，事后发现，由于计算错误，多收200元，销项税额34元，业务部门开出红字“发货票”将234元退还给购货单位。,四、商品销售中特殊业务的核算,借：主营业务收入200应交税金应交增值税(销项税额)34贷：银行存款234,(三)商品销售退补价的核算,如果销售补价，账务处理正好相反。,四、商品销售中特殊业务的核算,(四)销售折扣与折让的核算,销售折扣包括商业折扣和现金折扣。,四、商品销售中特殊业务的核算,(四)销售折扣与折让的核算,常用的现金折扣的表示方法：“折扣比率/付款期”。,四、商品销售中特殊业务的核算,(四)销售折扣与折让的核算,表3-9,四、商品销售中特殊业务的核算,(四)销售折扣与折让的核算,销售给DF商场童装一批，货款5000元，销项税额850元，现金折扣条件2/10，1/20，N/30。,四、商品销售中特殊业务的核算,(四)销售折扣与折让的核算,借：应收账款DF商场5850贷：主营业务收入5000应交税金应交增值税(销项税额)850,商品发出：,四、商品销售中特殊业务的核算,(四)销售折扣与折让的核算,借：银行存款5750财务费用100贷：应收账款DF商场5850,10日内付款：,四、商品销售中特殊业务的核算,(四)销售折扣与折让的核算,借：银行存款5800财务费用50贷：应收账款DF商场5850,20日内付款：,四、商品销售中特殊业务的核算,(四)销售折扣与折让的核算,借：银行存款5850贷：应收账款DF商场5850,20日后付款：,四、商品销售中特殊业务的核算,(四)销售折扣与折让的核算,四、商品销售中特殊业务的核算,(四)销售折扣与折让的核算,借：应收账款M企业23400贷：主营业务收入20000应交税金应交增值税(销项税额)3400,某批发企业销售给M企业甲商品一批，货款为20000元，增值税3400元，商品发出而款尚未收到。,四、商品销售中特殊业务的核算,(四)销售折扣与折让的核算,购货企业验收商品时，发现质量与合同要求不符，提出退货，经双方协商给予购货单位1%的折让，即200元货款，34元增值税款。款项全部收到存入银行。,四、商品销售中特殊业务的核算,(四)销售折扣与折让的核算,借：银行存款23166主营业务收入200应交税金应交增值税(销项税额)34贷：应收账款M企业23400,四、商品销售中特殊业务的核算,(五)农副产品销售的核算,商品流通企业销售农副产品，在购货单位验收商品后，根据列有实收结果的“验收单”填制“发货票”，才能作为商品销售收入入账。对购货单位未验收的发出商品，应在“发出商品”账户下核算。,四、商品销售中特殊业务的核算,(五)农副产品销售的核算,四、商品销售中特殊业务的核算,(五)农副产品销售的核算,某批发企业所属收购站将收购的鸡蛋售给某大酒店200千克，每千克进价成本3.00元，售价3.60元，增值税122.40元。,四、商品销售中特殊业务的核算,(五)农副产品销售的核算,借：发出商品600贷：库存商品鸡蛋600,(1)鸡蛋发运后：,四、商品销售中特殊业务的核算,(五)农副产品销售的核算,借：银行存款842.40贷：主营业务收入鸡蛋720.00应交税金应交增值税(销项税额)122.40,(2)收到酒店验收单和货款，开出“发货票”：,四、商品销售中特殊业务的核算,(五)农副产品销售的核算,借：主营业务成本鸡蛋600贷：发出商品600,同时，结转成本：,四、商品销售中特殊业务的核算,(五)农副产品销售的核算,销售的农副产品验收时发生数量与原发数量不一致的原因多样，处理方法有所不同。,四、商品销售中特殊业务的核算,(五)农副产品销售的核算,某批发企业收购站向果品公司销售苹果1000千克，每千克成本1.60元，每千克售价2.00元，果品公司实收850千克，其中10千克系自然损耗，140千克原因不明。,苹果自然损耗的成本=101.60=16(元)记入“销售费用”账户短缺原因不明的苹果成本=1401.60=224(元)记入“待处理财产损溢”账户,四、商品销售中特殊业务的核算,(五)农副产品销售的核算,借：发出商品1600贷：库存商品苹果1600,(1)发出商品时：,四、商品销售中特殊业务的核算,(五)农副产品销售的核算,借：银行存款1989贷：主营业务收入苹果1700应交税金应交增值税(销项税额)289,(2)收到验收单和货款：,四、商品销售中特殊业务的核算,(五)农副产品销售的核算,借：主营业务成本苹果1360销售费用商品损耗16待处理财产损溢待处理流动资产损溢224贷：发出商品1600,(3)结转成本：,四、商品销售中特殊业务的核算,(六)出口产品销售的核算,按照增值税暂行条例的规定，出口商品实行零税率优惠政策，即企业出口商品不计算销项税额，并且在企业出口商品后凭出口报关单等凭证，按一定的出口退税率退还购进商品时支付的进项税额。,四、商品销售中特殊业务的核算,(六)出口产品销售的核算,四、商品销售中特殊业务的核算,(六)出口产品销售的核算,向某外商出口商品一批，按离岸价格成交，合同规定销售收入为30000美元，该批商品的进价成本为150000元。,四、商品销售中特殊业务的核算,(六)出口产品销售的核算,借：应收账款外商249000贷：主营业务收入249000,(1)业务部门开出商品出库凭证，连同出口“发货票”等通过储运部门向外运公司办妥托运手续，并向银行办理交单，市场汇率为1美元：8.30元人民币，货物已发出。,300008.30=249000,四、商品销售中特殊业务的核算,(六)出口产品销售的核算,借：主营业务成本自营出口150000贷：库存商品库存出口商品150000,(2)结转出口商品销售成本：,四、商品销售中特殊业务的核算,(六)出口产品销售的核算,借：应收账款出口退税25500贷：应交税金应交增值税(出口退税)25500,(3)按规定向税务部门申请办理上项出口商品增值税的退税业务，假定退税率为17%。,应退增值税=15000017%=25500(元),四、商品销售中特殊业务的核算,(六)出口产品销售的核算,借：银行存款2