营改增高新技术企业认定管理办法.ppt

营改增、高新技术企业认定管理办法,浙江法君律师事务所陈高勇2016年07月14日,营改增、高新技术企业认定管理办法,一、营改增相关法规二、会计档案管理办法三、高新技术企业认定管理办法,回顾营改增之路全面推开营改增试点的意义？,“营改增”扩围路线,部分行业部分地区,第一阶段,第三阶段,根本动力,根本动力,第二阶段,部分行业全国范围,所有行业全国范围,二、至目前还有什么行业未营改增？.doc营改增期间税收优惠原则上延续二、至目前还有什么行业未营改增？.doc营改增试点期间，试点纳税人试点前发生的业务。,主要文件,财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点有关事项的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定,一、营改增相关法规,第13号公告：申报第14号公告：转让不动产第15号公告：不动产进项第16号公告：不动产经营租赁第17号公告：跨县（市、区）提供建筑服务第18号公告：房地产开发第19号公告：委托地税代征和代开浙财税政（2016）7号,涉及的税率：财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）规定，有关营改增涉及的税率（附件1第十五条）为:1、采购材料、设备、油费、电费、办公用品、劳保用品、车辆维修费用、车辆购置费用、动产租赁费17%.2、提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%（即电话费用可以扣除11%）。提供增值电信服务，税率为6%。,涉及的税率：3、境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。4、中介费:检测费用、会议费、顾问费、咨询费、广告费用、鉴证费、监理费、设计费、勘探费用6%5、税务局代开发票3%。（财税201636号）的附件1：营业税改征增值税试点实施办法第五十四条规定：小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。,发票代开,代开增值税专用发票所需资料：销货单位公章、发票专用章（新版）；填写代开增值税专用发票缴纳税款申报单一式一份。缴税账户有足够的税款余额或带有银联标志的银行卡。纳税人转让不动产、其他个人出租不动产不动产所在地地税机关小规模纳税人出租不动产不动产所在地国税机关税务机关代开的专用发票税率为3%或5%（销售或出租不动产）,11,征收率：3%，新增5%（不动产和房地产）现代服务和生活服务业：小规模纳税人征收率均为3%应纳税额计算=（全部价款+价外费用）/（1+3%）*3%纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。（附件1第五十一条）,现代服务：9小类（财税201636号文件附件1）1.研发和技术服务：研发、合同能源管理、工程勘察勘探、专业技术改变“技术转让”、“技术咨询”归类；新增“专业技术服务”2.信息技术服务：软件、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、信息系统增值服务新增“信息系统增值服务”（电商平台、数据整合）3.文化创意服务：设计、知识产权、广告、会议展览调整“商标与著作权转让服务”，“知识产权代理”,现代服务：9小类（财税201636号文件附件1）4.物流辅助服务：航空服务、港口码头、货运客运场站、打捞救助、装卸搬运、仓储、收派调整“货运代理”、“代理报关”、“货运客运场站服务中的车辆停放服务”5.租赁服务：融资租赁：仅指“直租”（不动产、有形动产）经营租赁：有形动产经营租赁、不动产经营租赁（车辆停放、道路通行）*“建筑物、构筑物等不动产或飞机、车辆等有形动产广告位出租”调整*新增不动产的经营租赁和融资租赁,现代服务：9小类（财税201636号文件附件1）6.鉴证咨询服务：认证、鉴证、咨询咨询中新增“金融、软件、技术、健康、市场调查”；原“代理记账”、“法律代理”调整7.广播影视服务8.商务辅助服务（新增）：企业管理：总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理经纪代理：各类经纪、中介、代理（金融、知识产权、货运、报关、法律、房地产、职业、婚姻、代理记账、拍卖）人力资源：公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包安全保护：保护人身和财产安全，维护社会治安（住宅保安、特种保安、安全系统监控）9.其他现代服务,生活服务：6小类（财税201636号文件附件1）1.文化体育服务文化服务：文艺、图书馆、档案馆、文物、宗教、科技、提供游览场所；体育服务：体育比赛、表演、体育训练、指导、管理；2.教育医疗服务教育服务：学历教育、非学历教育、教育辅助（测评、考试、招生）医疗服务：提供医学检查、诊断、治疗、接生、计划生育、防疫等服务，以及与之相关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务3.旅游娱乐服务旅游服务：组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等娱乐服务：为娱乐活动提供场所和服务（文化事业建设费）,生活服务：6小类（财税201636号文件附件1）4.餐饮住宿服务餐饮服务：同时提供饮食和饮食场所（外卖？）住宿服务：提供住宿场所及配套服务5.居民日常服务满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿洗染、摄影扩印6.其他生活服务,征收范围的除外非经营活动1.行政单位收取的政府性基金和行政事业性收费2.单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务3.单位或个体工商户为聘用的员工提供服务,发票的使用过渡期相关规定：1.门票、过路过桥费发票、定额发票、客运发票、二手车销售统一发票等发票类型将继续使用；2.2016年5月1日起，纳税人已领取的地税发票、印制的定型发票，可继续使用一段时间（预计2个月）；3.2016年4月30日前，纳税人已申报缴纳营业税，但未开具发票的，2016年5月1日以后可在一定时间内到国税机关申请开具增值税普通发票；（预计年底前）,附件2：营业税改征增值税试点有关事项的规定建筑服务适用简易计税方法（七）建筑服务1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。,建筑服务适用简易计税方法（续）3.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程老项目，是指：（1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；（2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。,进项税额不动产增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。对允许扣除的增值税发票（2016年5月1日后开具）的开具提出了要求，在发票备注栏注明“建筑服务发生地所在县（市、区）及工程项目名称”）,进项税额不动产（续）纳税人按照本办法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣（第15号公告不动产进项税额分期抵扣暂行办法）。,跨县（市、区）提供建筑服务一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+11%)2%一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+3%)3%,跨县（市、区）提供建筑服务（续）小规模纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+3%)3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款，分别预缴。,不得抵扣的进项税额（附件1第二十七条）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。,不得抵扣的进项税额（续）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。,不得抵扣的进项税额（续）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。不得抵扣的计算兼营简易计税方法项目、免征增值税项目，无法划分的，不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额其他应从当期进项税额中转出，无法确定进项税额的，按当期实际成本。不得抵扣的固定资产、不动产、无形资产进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值适用税率,销售使用过的固定资产（不含不动产）一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税销售不动产一般纳税人转让在2016年4月30日前取得的不动产的，可选择简易办法，按5%征收率计算（非自建的扣除原价或作价），按上述办法向地税预缴再向国税申报。2016年4月30日前选择一般计税方法或2016年5月1日后取得的，按5%征收率计算（非自建的扣除原价或作价）向地税预缴，并按一般计税方法向国税申报。,原增值税一般纳税人兼有销售服务、无形资产或者不动产的，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额，不得从销售服务、无形资产或者不动产的销项税额中抵扣。,关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税201647号）收费公路通行费抵扣及征收政策（一）2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额（1+3%）3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额（1+5%）5%通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。,关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知（财税201647号）收费公路通行费抵扣及征收政策（二）一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。试点前开工，是指相关施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前。国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告(国家税务总局公告2016年第26号):营改增后，门票、过路（过桥）费发票属于予以保留的票种，自2016年5月1日起，由国税机关监制管理。原地税机关监制的上述两类发票，可以延用至2016年6月30日。,国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号）（四）门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。（六）国税机关、地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增值税普通发票。代开增值税专用发票使用六联票，代开增值税普通发票使用五联票。（七）自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有本单位名称的发票，可继续使用至2016年6月30日，特殊情况经省国税局确定，可适当延长使用期限，最迟不超过2016年8月31日。,浙江省财政厅浙江省国家税务局浙江省地方税务局关于全面做好营业税改征增值税试点工作的通知（浙财税政20167号）浙江省国家税务局浙江省地方税务局关于全面推开营业税改征增值税试点若干征收管理事项的公告(2016年第7号)（五）自2016年5月1日起，纳税人销售其取得的不动产和其他个人出租不动产，应当按照有关规定向不动产所在地主管地税机关或受托代征单位申请代开增值税发票。（六）自2016年5月1日起，个人销售货物、服务和劳务等可以到经营地国税机关申请代开发票，一次申请开票额5000元以下（含5000元）的，可凭个人身份证明申请代开，免于提供有关供货合同或公证证明。（七）保险公司收取保费时按规定代收车船税，并在开具的增值税发票备注栏中注明保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税、滞纳金、合计等信息，作为代收税款凭证。,国家税务总局公告2015年第99号国家税务总局关于停止使用货物运输业增值税专用发票有关问题的公告税务总局决定停止使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专票）增值税一般纳税人提供货物运输服务，使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。,财政部国家档案局令第79号会计档案管理办法，自2016年1月1日起施行。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过三年。出纳人员不得兼管会计档案。会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。会计档案的保管期限,从会计年度终了后的第一天算起。,二、会计档案管理办法,永久保存：年度财务会计报告、历次审计报告、验资报告、资产评估报告、固定资产帐簿，会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书等；三十年保存：档案移交清册，会计凭证、会计账簿（固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年），销售台帐，往来对账单等；十年保存：月度、季度、半年度财务会计报告，银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表等。主要变化：15年改为30年；3年、5年改为10年企业会计信息化工作规范（财会201320号），逐步实现资金管理、资产管理、预算控制、成本管理等财务管理信息化。满足条件的，可以不输出纸面资料。,二、会计档案管理办法,三、高新技术企业认定管理办法,2008年科技部、财政部、税务总局联合发布高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）实施至今已八年。至2015年年底，全国有效期内高企达到7.9万家。为加大对科技型企业特别是中小企业的政策扶持，有力推动大众创业、万众创新，培育创造新技术、新业态和提供新供给的生力军，促进经济升级发展。经国务院常务会议确定，修订高新技术企业认定管理办法。,2008年4月14日,高新技术企业认定管理办法（国科发火2008172号）国家重点支持的高新技术领域,高新技术企业认定管理办法（国科发火201632号）（含国家重点支持的高新技术领域）高新技术企业认定管理工作指引（国科发火2016195号。,2016年1月29日,高新技术企业是指：在国家重点支持的高新技术领域内，持续进行研究开发与技术成果转化，形成企业核心自主知识产权，并以此为基础开展经营活动，在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的居民企业。,高新技术企业认定管理办法,中华人民共和国企业所得税法,中华人民共和国企业所得税法实施条例,高新技术企业概念和八大认定条件,高新技术企业认定管理工作指引,浙江省高新技术企业认定和复审工作形式审查要点,八个基本条件成立年限,（一）企业申请认定时须注册成立一年以上是指企业须注册成立365个日历天数以上。,注：以往认定经验：两年以上，有一定业务规模,八个基本条件知识产权,（二)企业通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，获得对其主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权。高新技术企业认定所指的知识产权须在中国境内授权或审批审定，并在中国法律的有效保护期内。知识产权权属人应为申请企业。不具备知识产权的企业不能认定为高新技术企业。,注：1、与原办法的区别：取消近3年内获得知识产权和取得5年以上独占许可的条件，鼓励企业自主研发或转让技术。2、知识产权的：质量、数量同样重要。,八个基本条件知识产权,高新技术企业认定中，对企业知识产权情况采用分类评价方式，其中：发明专利（含国防专利）、植物新品种、国家级农作物品种、国家新药、国家一级中药保护品种、集成电路布图设计专有权等按类评价；实用新型专利、外观设计专利、软件著作权等（不含商标）按类评价。按类评价的知识产权在申请高新技术企业时，仅限使用一次。在申请高新技术企业及高新技术企业资格存续期内，知识产权有多个权属人时，只能由一个权属人在申请时使用。申请认定时专利的有效性以企业申请认定前获得授权证书或授权通知书并能提供缴费收据为准。,八个基本条件高新技术领域,（三）对企业主要产品（服务）发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；,一、电子信息二、生物与新医药三、航空航天四、新材料五、高技术服务六、新能源与节能七、资源与环境八、先进制造与自动化,改变1：加入了新型产业及相关技术，如：电子信息领域的软件部分，加入了物联网、云计算和移动互联网航空航天领域，加入了飞行器、航天技术等新材料领域，加入了与文化艺术产业相关新材料技术高技术服务领域，对原有服务外包、共性技术等比较含糊的定义进行了细化和明确，加入了规划、设计、勘测、咨询等典型技术服务业；加入了检验检测认证、标准化服务；加入电子商务与现代物流；加入城市管理与社会服务；加入了文化创意产业支撑技术。高技术服务业整体进行了较大幅度的调整，更有利于与技术型服务企业对号入座。先进制造与自动化领域：加入了3D打印技术；加入特种加工技术；加入安全生产技术；加入了高端船舶与海洋工程装备设计制造技术；加入传统文化产业改造技术。,八个基本条件高新技术领域,一、电子信息二、生物与新医药三、航空航天四、新材料五、高技术服务六、新能源与节能七、资源与环境八、先进制造与自动化,改变2：去掉了一批不再重点支持的领域，如：电子信息领域，在技术演进较快的通信领域，去掉了传统2G、3G及相关配套技术，更加明确定位到宽带移动通信技术高技术服务领域，去掉了定义含糊，指向不明确的服务业外包（BPO）等技术领域,一、电子信息二、生物与新医药三、航空航天四、新材料五、高技术服务六、新能源与节能七、资源与环境八、先进制造与自动化,（一）研发与设计服务（二）检验检测认证与标准服务（三）信息技术服务（四）高技术专业化服务（五）知识产权与成果转化服务（六）电子商务与现代物流技术（七）城市管理与社会服务（八）文化创意产业支撑技术,1.电子商务技术2.物流与供应链管理技术,八个基本条件高新技术领域,八个基本条件人员要求,（四）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；,注：1、与原办法的区别：取消具有大专以上学历科技人员占企业当年职工总数30%以上的要求。2、与原办法的区别：对研发人员的学历不再限制。,八个基本条件人员要求,企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员（劳动合同、社保）。,计算方法：企业当年职工总数、科技人员数均按照全年月平均数计算。月平均数（月初数月末数）2全年月平均数全年各月平均数之和12,八个基本条件研发费用,（五）企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。,注：1、考核近三年，要求持续研发，要求由事务所出具专项审计2、研发费用要求在管理费用下设研发费用二级科目，分项目独立核算3、与原办法的区别：最近一年销售收入小于5,000万元（含）的企业，最低比例要求由6%调整至5%；,其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%；,八个基本条件高新产品收入,（六)近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%。主要产品（服务）是指高新技术产品（服务）中，拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过60%的产品（服务）。,注：一、如何判断高新技术产品1、对产品起关键作用的核心技术符合领域2、有自主知识产权作为支撑3、产品性能指标体现先进性，并能提供先进性的第三方证明，如：生产批文、认证认可和相关资质证书、产品质量检验报告等相关材料。,八个基本条件创新能力评价,（七）企业创新能力主要从知识产权、技术创新组织管理水平、科技成果转化能力、企业成长性等四项指标进行评价。四项指标满分为100分，综合得分达到70分以上（不含70分）为符合认定要求。四项指标分值结构详见下表：,八个基本条件创新能力评价,1知识产权（30分）,八个基本条件创新能力评价,1知识产权（30分）（1）技术的先进程度A.高（7-8分）B.较高（5-6分）C.一般（3-4分）D.较低（1-2分）E.无（0分）（2）对主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用A.强（7-8分）B.较强（5-6分）C.一般（3-4分）D.较弱（1-2分）E.无（0分）（3）知识产权数量A.1项及以上（类）（7-8分）B.5项及以上（类）（5-6分）C.34项（类）（3-4分）D.12项（类）（1-2分）E.0项（0分）（4）知识产权获得方式A.自主研发（1-6分）B.仅有受让、受赠和并购等（1-3分）,八个基本条件创新能力评价,3科技成果转化能力（30分）科技成果是指通过科学研究与技术开发所产生的具有实用价值的成果。科技成果转化形式包括：自行投资实施转化；向他人转