试论大修项目审计的方式与方法

试论大修项目审计的方式与方法赵建中山西省电力公司 电网经营企业属于资金密集型企业，电网是电力能源输送的载体，对电网进行周期性修理是维护电网安全稳定运行的重要环节。修理性费用在供电成本中占有一定比例，反映了企业对设备修理的重视程度，因而对大修项目开展审计监督是必要的。其审计的作用是进一步健全和完善大修项目管理制度，提高供电及相关企业大修项目工作质量，规范运作，提高资金使用效率和效益，促进大修项目的有序发展有着重要的意义。 现以全面审计为前提来论述大修项目的审计监督方式与审计方法。电网设备大修的特点是修理间隔长短不一、项目繁多、范围广、费用大、且支出不平衡。其特点决定了对大修项目的全面审计工作量较大而且复杂，因而确定审计工作思路和开展审计工作的方式方法是有用的。大修项目审计应进行十个方面审计内容的分项 一、制度建设与执行情况的审计 1查看大修项目内控制度的建设情况与执行效果。从健全性。适用性、覆盖面、深度广度、细化程度、效果评估等方面进行审计评价。 2查看各单位是如何制定具体制度及细化执行的。 3查看大修项目现场实行规范化建设如何，有否具体制度规定及印证资料。 4各单位是否制定了切实可行的大修项目工程技术方案，查看有无书面资料。 5查看生产单位是否保存上级颁发的有关规程、条例、制度等方面的资料。 6查看检修单位是否具备上级颁发的有关规程、条例、制度及原设备厂家说明书。技术资料、合格证、鉴定书、上网证等资料。 7查看是否随时收集、整理、完善有关技术图纸资料，并妥善保管。 8查看是否制定各级人员大修岗位责任制，做到分工明确、责任明确、各负其责。 二、确认大修项目的计划数额，查看计划的编制水平 三有无编制大修计划及费用估算计划的依据，如： (1)上级颁发的有关规程制度； (2) 设备运行的技术状况和设备缺陷记录； (3)预防性试验、迎峰检查、春检及“过夏六防”发现的需大修才能处理的缺陷记录； (4)落实反事故措施和改进运行组织措施； (5)完善技术监督的要求； (6)落实环保要求、技术革新和先进的检修工艺； (7)上级指定的大修项目； (8)设备生产厂家提出改进项目； (9)变电站、输电线路标准化、规范化的要求； (10)改善工作环境，保障人身及设备安全的措施。 2.确认上一级公司批准下达给下一级所属企业的大修计划数额与大修调整计划数额。 3查阅某级批准下达给生产或检修单位的大修计划数额与大修调整计划数额。 4查阅生产或检修单位执行的大修计划数额与大修调整计划数额的基本情况。 5审计确认是否编制了大修计划，是否有编制依据，查看编制大修计划的依据是否合规。 6查看各单位是否重视大修项目的计划管理。执行计划时，是否有组织、有步骤。有措施地保证大 修工程项目的顺利进行。 7查看大修工程项目计划的变动，是否履行了应该报经批准的有关手续。 8通过查阅大修计划数额及构成情况，了解计划的编制水平、下达计划的周密性。适用性、及时性、可靠性、合理性以及编制计划的准确程度。 三、资金情况的审计 1资金的来源情况：主要是资金的来源是否得当，是否按规定的资金来源渠道筹措和管理。 2资金的使用情况：查看资金的使用是否合规，是否挪作他用或用于不适当的地方。 3剩余资金的走向：剩余的资金是否按规定进行了管理。 四、有关部门对大修项目的管理以及预算、结算、决算的编制及审核的情况 1是否建立了大修费用运行的机制。 2是否以工程项目作为统计核算对象，正确反映各工程项目实际费用情况。 3预算、结算、决算的编制及审核的情况是否合规。 4是否实行责任制和建立大修项目工作管理网。 5对外发包的项目是否签订大修工程协议书或合同书。 6工程完工结算时，是否有相关的结算资料，如签订的合同；经批准的预算书；质量验收资料等。是否预留工程质量保证金。 五、财务对大修项目管理 1是否按财务的有关规定进行了会计核算。 2成本的列支是否真实、合规。 3预提的费用是否准确，帐务处理是否得当。 4是否列支其它不属大修费用的支出。 5发生大修项目费用超支的情况是如何列支的，帐务处理的情况如何。 六、指标测评 测算几个指标比率。目的是查看年度大修项目计划安排与实际执行情况是否合理与协调。 1年度实际完成额与相对应计划额的偏差率。反映大修项目年度计划的编制水平和细致程度。其计算公式如下： 年度实际完成额与相对应计划额的偏差率=年度已完成大修项目实际金额/年度相对应计划编制金额*100 也可以用本公式进行单项大修项目偏差率的测算，反映某大修项目计划单个的编制水平和细致程度。某单项工程实际完成额与相对应单项工程计划额的偏差率=单项已完成大修项目的实际金额/相对应单项计划编制金额*100 2年度实际完成大修计划比率。是反映年度大修项目实际完成情况的程度，测算其大修项目实际完成计划目标的能力，其计算公式如下：年度实际完成大修计划比率=年度实际完成大修项目计划金额于年度安排大修项目计划金额*100 3年度大修项目个数完成比率。反映年度大修计划项目安排的合理程度和执行能力程度，其计算公式如下：年度大修项目个数完成比率=（年度实际全部完成大修项目个数+年度大修项目实际完成部分项目折合个数）今年度大修项目计划安排项目个数*100年度大修项目实际完成部分项目折合个数=年度大修项目实际完成部分项目个数X折合系数 4年度大修项目变更率，反映大修项目变更个数的比率，测算其计划安排的准确性与水平。计算公式如下：年度大修项目变更率=年度未列计划已实际完成的项目个数+年度取消的计划项目个数今年度大修项目计划个数*100 5大修工程外包项目占有率。反映了大修工程项目需进行外委大修理的程度。大修工程项目外包项目额度占有率=大修项目外包工程项目计划数额+年度大修项目计划数额*100大修工程项目外包项目个数占有率=大修项目外包工程项目计划个数（在年末也可采用实际外包数目）于年度大修项目计划总个数*100 6大修工程项目自行大修占有率。反映大修工程项目自行承揽进行修理的能力。大修工程项目自行大修数额占有率=大修工程项目自行实际完成大修项目的计划数额/年度大修项目计划数额xlOO大修工程项目自行大修个数占有率=大修项目自行实际完成项目个数/年度大修项目计划总个数xl00 七、大修项目业务核算情况 1查看大修实施情况的日常管理。 2查看大修实施情况的真实性、有效性。 3查看大修实施情况和项目验收记录，是否建立了大修理台帐。审查其是否准确、齐全、完整，做到及时填写和修改。大修台帐应包括：设备型号、运行编号、额定参数、出厂日期、投运日期、主要缺陷记录、历次大修记录、更换的零部件参数、运行变更记录等。 4是否建立健全设备大修理的技术台帐并纳人计算机管理。设备主要包括： （1)主变压器； （2）主网10KV220KV的输配电线路、电力电缆、阻波器（包括耦合电容器，结合滤波器及其隔离开关）； （3）10KV及以上高压断路器； （4）35KV及以上的隔离开关、电流互感器、电压互感器及避雷器，主网配电变压器； （5）检修工器具； （6）各变压器直流系统，接地网，锅炉； （7）交通工具。 5进行大修的固定资产是否已经建立了固定资产台帐，原值是否与各级保持一致。 6各生产单位是否建立检修人员培训档案。 7是否严格执行上级有关的备品配件。采购、保管、领用、试验及修旧利废等管理制度。 8生产单位是否建立健全工器具配置。领用、检查、保管及更新制度。凡规定价值以上的工器具是否建立了台帐或数据库。 9查看大修工程项目单位，在主变压器、11OKV及以上断路器（以台为单位）、输电线路（以计划项目为单位）、以及费用在规定价值以上的主要辅助设备、辅助设施和附属设施的大修，竣工后在规定的时间内是否提交竣工报告。竣工报告的内容一般包括：大修中消除的重大缺陷；采用的新工艺、新措施、新方法；安全情况；大修后的效果及存在的问题；设备评级情况；现场大修记录和其有关原始资料。 10查看大修项目是否实际完成，除到现场核实外，还需核实购人的设备和材料的出人库清单，以及施工应支付的人工费记录与支付款项的票据。 11查看大修项目的质量保证程度，查看大修项目验收单，设备材料的合格证等。 八、大修项目内部审计情况 1内部审计情况如何。是否按资金、预算、结算、决算、财务收支、统计核算、业务核算、制度建设、执行情况、大修经济效果等十个方面进行了块审计。审计取得的效果如何，查看相关的审计记录资料。 2审计覆盖率：反映内部审计对大修工程项目已进行审计后的覆盖范围。覆盖率有三个方面的覆盖内容。 （1）综合块审计覆盖率：反映对大修工程项目己进行了块审计的范围。综合块审计覆盖率=已完成审计的块审计个数/全部审计的块审计个数 （10）x 100已完成审计的块审计个数=（资金块审计x折合系数）（预算块审计x折合系数）（结算块审计x折合系数）（决算块审计x折合系数）（财务收支块审计x折合系数）（统计核算块审计x折合系数）（业务核算块审计x折合系数）+（制度建设块审计x折合系数）（执行情况块审计x折合系数）八大修经济效果块审计X折合系数） （2）预算（结算、决算）送审率：反映大修工程项目预算（结算、决算）送审情况和被审单位或部门主动接受审计的情况。可查阅相关资料。预算（结算、决算）送审率=己送审的预算（结算、决算）金额十应送审的预算（结算、决算）金额x100 （3）大修项目审减额与审减率的计算大修项目审减额=送审项目金额一审减后金额审减率=审减额/送审项目金额x100年审减额=年送审项目金额-年审减后金额年审减率=年审减额/年送审项目金额*100 九、综合深度审计 本审计所涉内容不是被审计单位当前必须完成的内容，而是逐步推行、实施和进一步完善和发展的内容。在审计实施中，由于本项审计有一定难度，所以可选择地进行审计，不一定要全部审计。 1如何强化大修工程全过程管理的，这需要提供相关资料。 2应用了那些现代化管理手段来全面管理大修项目，要有事例和资料，并根据这些情况来查看现代化管理水平。 3有那些管理程序，需完善那些管理程序。 4如何推行标准化检修的，这需要书面资料。 5采用了那些先进的科学诊断技术。 6是否建立以设备运行状态为依据的设备大修制度。是否己实施“状态检修”方法。 7是否通过大修恢复了设备及设施原有技术性能和供电能力。应有否验证记录。 8是否通过大修提高了设备可用系数及设备完好率。查看有无计算资料。 十、总体评价 1查阅大修项目管理部门对其大修项目整体情况的总结、结论和评价。 (1）有无总结、结论和评价。 (2)总结、结论、评价的深度与广度如何。 2查阅审计部门对大修项目所做的审计总结、结论与评价。 (1)有无审计总结、结论和评价。 (2)人总结、结论、评价的深度与广度及其作用如何。 3审计项目实施后，对大修项五情况所做的评价。 (1)低度建设与执行方面的审计评价。 对本项内容的评价比较重要，如果制度本身不健全或者缺少指令、指导作用，其管理是不会有成效的。所以对制度的评价应放在重要位置，对是否应加强制度的建设或在那些方面需加强制度建设应提出有针对性的建议和意见。另外就现有的制度在执行方面也应做出评价，应当分清是制度本身制定的不合理难以执行，还是在执行上确有差距，因为什么会存在差距。 (2）大修项目计划编制水平审计评价。对本项的审计评价其作用是为了对大修项目计划的编制水平给予证实。评价我们大修项目计划的编制达到一个什么样的水准。对控制大修项目费用和指导企业的经济发展的作用如何。对我们的大修项目计划应如何改进提出有见地的意见。 (3）资金来源与使用方面的审计评价。本项审计评价是对资金来源与使用情况所做的是否合法、合规、合理的一种核实。着重点应评价资金运用的受约束程度。 (4）预算（结算、决算）编制与审定方面的审计评价。由于大修项目计划数的批准额是概算额的一种体现形式，对于预算、结算、决算的编制和审定是对大修项目进行控制的具体表现，所以对预算、结算、决算的编制和审定这个实际环节就显得较为重要，实际的编审状况如何应做出应有的审计评价。 (5）财务管理方面的审计评价。财务管理对大修费的收支、审核、归集、核算、管理有着重要的作用，对财务管理的规范与否、细致程度、约束效果应给予评价。 （6）指标测算后的分析与审计评价。对一些指标经测算后，应分析和评价其所反映的实际意义。 （7）业务核算方面的审计评价。应评价其业务核算方面的规范与否、细致程度、实用效果和管理水平。 （8）大修项目内部审计情况的审计评价。评价其内部审计对大修项目监督的程度、范围与效果。 （9）综合深度审计方面的审计评价。应做出有深远意义并切合实际的评价。 （10）总体审计评价 汇集审计总体情况，做出集中概括的审计评价参考上述审计的方式和方法进行大修项目的审计，对理顺审计过程，优化审计结构，减少审计盲动，缩短审计时间，促进审计质量的提高，帮助企业改进工作会有实际意义的。加强全面预算管理促进企业全面发展徐宝杰作者单位：华北电力集团公司财务部 预算是管理会计的重要内容，就定义而言，预算是以数量化方式表述的对某一主体或项目的一个未来时期的计划或预测，是设定目标、促进对后续业绩评价的活动。预算是一种综合性的财务计划，包括经营预算、投资预算和财务预算等。对企业而言，预算就是用数字编制未来某一时期的计划，即用财务数字或非财务数字来计量预期的结果。 一、会面预算管理的含义 全面预算管理是国外大中型企业普遍采用的现代管理模式。全面预算是以货币或其他计量形式对企业未来某一特定时期的生产经营活动、投资决策活动、资产运作活动等作系统而详细的表述。与传统的计划安排相比，全面预算有其特定的含义。 （一）全面预算不是生产技术财务计划。在计划经济下，企业以安全生产为关注焦点，编制生产技术财务计划。由于产品、设备、材料和人力的价格和供求数量由宏观主体确定，企业的成本与利润是确定的，因而不注重成本效益。生产与技术的计划，在市场经济下仅仅反映了企业管理活动的部分，价格由市场确定，并且企业的经营行为依赖于对市场信息的拥有度，因而，生产与技术的计划并不能成为企业预算的全部。 （二）全面预算不是目标利润一目标成本管理。在转轨期，我国企业作为市场经济中自负盈亏的经济主体在不断转换经营机制，许多企业开始实行目标利润一目标成本管理，企业对未来经济的预测由计划转变为预算。虽然目标利润一目标成本管理推动了企业经营思想和管理方法的转变，但他们是一种比较粗放的预算定时方法，在具体实行过程中，企业只注重利润指标，而对资金的使用效率、资产质量等方面没有给予足够的重视。 （三）全面预算是一项科学的控制行为。全面预算涵盖企业的投资、经营和财务等企业所能涉及的所有方面，具有“全面、全额、全员”的特征作为一种控制手段，已成为现代企业管理的国际惯例。在大型企业，有强大的现金流、物资流和复杂的法人治理结构，全面预算可以起到统合所有这些庞杂支节的于流作用和科学的导向作用，促进企业从粗放型向集约型的转变，并使预算管理关注的重点从经营结果延伸到经营过程和资本资产运作过程。 （四）全面预算管理为管理信息网络化提供了节点。预算编制、调整、执行和分析考核的技术性、复杂度都很强，特别是大中型企业，由于其所面临的市场选择广泛性和内部治理结构的层次梯级复杂性，预算体系的建立、预算内容的确定和预算运作都十分繁杂。借助计算机技术，依赖网络信息系统，实行全面预算信息化，是推行全面预算的高效选择。因而，全面预算管理导人还意味着企业管理控制的信息化、网络化。它是企业管理信息网络化的契入点。 二、现阶段一实施全面预算管理的必要性 在市场经济发达国家，全面预算管理是一种最广泛使用的企业管理方法。入世后，在与世界经济协调过程中，我国企业面临管理方法的国际选择，导人全面预算管理更有其必要性，同时也是企业以现代企业制度为标准加强科学管理的需要。 三、企业会面预算的内容 （一）经营预算。指企业日常发生的各项基本活动预算。它应当包括销售预算、生产预算、供应预算，成本费用预算等。其中最基本和关键的是销售预算，它是销售预测正式的，详细的说明，是整个预算管理的基础，没有销售预算，就没有全面预算。生产、供应和成本费用预算继承了生产技术财务计划的内容。经营预算构成了经营权人的活动范本，是指导经营权人进行经营活动的企业制度规范。 通过经营成果预算，促进收人增长，降成本增效益，提高管理水平，保证目标利润的实现。 （二）投资预算。投资预算反映企业关于固定资产的购置、扩建、改造和更新、资本运作的可行性研究情况。主要预算投资项目、投资进度、投资资金来源、投资回报等，表明企业投资的时点、额度、收益确认、回收期。筹资和现金流。投资预算应当力求和企业的战略以及长期计划紧密联系在一起。通过投资预算，掌握投资总量与企业发展方向，以获取最大的投资效益。 （三）财务预算。是指企业在计划期内反映有关预计现金收支、经营成果和财务状况的预算。它反映了各项经营业务和投资的整体计划，是集团全面预算的总预算，规范的企业财务预算应当包含四方面预算。第一，现金预算，反映计划期内预计的企业的现金收支的详细情况。第二，利润表预算，综合反映企业在计划期间生产经营的财务情况并作为预计企业经营活动最终成果的重要依据，是企业财务预算的动。第三，预计资产负债表，反映企业在计划期末要实现的资产质量状态。第四，合并财务报表预算，全面财务预算的最终B的是要形成合并财务报表预算，这是整个企业全面预算的重点，它反映整个企业在计划期内的预计现金收支、经营成果和财务状况，是全面预算的归宿。 （四）劳动力成本预算。主要预算人员工资、社会保险统筹等费用支出、人员的结构状况等；通过劳动力成本预算，掌握人员信息及企业的劳动力成本水平，更好地发挥人的主观能动性。 （五）特殊预算。如预算停业清理单位的人员费用、存量资产处置的变现等。通过特殊预算，力地快存量资产的变现速度，控制费用支出，制止资产的流失。 四、实施会面预算对企业发展的作用 导入全面预算管理，建立有效的林治理结构，通过企业财权的预先安牌来约束企业经营行为，有利于解决企业贴治理结构问题。 （一）扩大企业财