第4章 第1节 资金筹资业务核算

第四章制造业经济活动与会计处理,资金运动图示：家俱厂,储备资金,固定资金,成品资金,生产资金,第一节资金筹资业务核算,一、投入资本的核算二、借入资金的核算三、资金筹集的实际操作案例,一、投入资本的核算,（一）实收资本业务的核算（二）资本公积业务的核算,（一）实收资本业务的核算,1、实收资本实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本。(企业投资者按照合同、协议章程的约定，实际投入企业的资本金)实收资本与注册资本的关系？2、实收资本的分类：按主体不同国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金；按投资方式不同:货币资金、实物、无形资产等,（一）实收资本业务的核算,3、实收资本入账价值的确定货币资金实际投资额；实物双方协商价；有价证券投资额超过注册资本的部分，计入资本公积。,4、账户设置：注意：按投资人设置明细账。,借方实收资本/股本贷方,3、投资人收回资本,1、实际收到投资人投入资本,期末余额投资人投入企业的资本总额,（一）实收资本业务的核算,2、资本公积、盈余公积转增资本额,1、含义：投资者或者他人投入到企业、所有权归履属投资者并且金额上超过注册资本部分的资本。2、设置账户：借方资本公积贷方转增资本额形成资本公积期末余额资本公积的结余额,（二）资本公积业务的核算,货币资金投资借：银行存款(实际投入金额)贷：实收资本(同上)实物投资借：固定资产/无形资产/原材料等(协议价)贷：实收资本(资本总额投资比例)资本公积(差额),1,2,格式分录,溢价发行普通股股票借：银行存款(发行收入手续费)贷：股本(发行股数面值)资本公积资本溢价(差额),3,洞庭工厂2012年6月发生如下经济业务：,1、5日，接受天天公司投入现款80000元存入银行。2、7日，接受曙光公司投入设备一台，双方协商价60000元。3、11日，接受A工厂投入无形资产专利技术S，双方确定价格5000元。4、30日，经决定用资本公积40000元转增资本金。,5、30日，经证监会批准，发行普通股10000000股，每股面值1元，发行价9元/股，款项存入银行。6*、30日，经证监会批准，发行普通股10000000股，每股面值1元，发行价9元/股，发行手续费为发行收入的3%，款项存入银行。7*、设该工厂为甲乙两个投资者构成，双方各有资本金1000000元，现丙投资者想加入，经协商丙投入1300000元取得1/3股权。,洞庭工厂2012年6月发生如下经济业务：,课堂练习：单选题,1、我们一般将企业所有者权益中的盈余公积和未分配利润称为（）A实收资本B资本公积C留存收益D所有者权益2、有限责任公司增资扩股时，如果有新的投资者加入，则新加入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分，应记入的贷方账户是（）A“实收资本”账户B“股本”账户C“资本公积”账户D“盈余公积”账户,单选题,3、企业所拥有的资产，总有其提供者，即来源渠道。资产的提供者对企业资产所享有的经济利益，会计上称之为（）A投资人权益B债权人权益C所有者权益D权益,课堂练习：多项选择题,4、制造业企业的主要经济业务包括（）A资金筹集业务B供应过程业务C提取盈余公积D产品销售业务E财务成果业务5、下列引起资产和所有者权益同时增加的业务有（）A收到国家投资存入银行B提取盈余公积C收到外商投入设备一台D将资本公积转增资本E收到外单位的现金投资,多项选择题,6、企业的资本金按其投资主体不同可分为（）A“货币投资”B国家投资C个人投资D法人投资D外商投资,小结：,投入资本核算归纳：,1、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本公积核算3、接受捐赠的资金作营业外收入的捐赠利得核算4、资本公积可以转增资本,二、借入资金的核算,（一）短期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算,1、含义因生产经营活动的临时需要偿还期在1年以内2、利息的确认与计量利息=本金利率期限利率：年利率、月利率、日利率；期限：1年=360天，每月=30天短期借款利息按月预提入“财务费用”，按季支付。符合权责发生制原则,（一）短期借款业务的核算,3、核算涉及的账户短期借款按借款人、借款种类设置明细账。账户结构如下：短期借款归还借款取得的借款本金尚未归还的借款金额“财务费用”损益类账户用以核算和监督筹资费用。,（一）短期借款业务的核算,财务费用发生时期末全额结转入“本年利润”结转后无余额应付利息负债类账户用来核算和监督先预提但尚未实际支付的利息费用。应付利息实际支出金额预提的利息费用已预提尚未实际支付的费用,（一）短期借款业务的核算,必须说明的是：,在上市公司中，已取消“预提费用”科目，而增设“应付利息”总账科目进行反映。,（1）1月8日，企业技术改造需要，向银行借入期限9个月，年利率6%的借款2000000元，存入银行。借：银行存款2000000贷：短期借款技改借款2000000（2）1月31日，预提借款利息。20000006%23360=7666.67（元）借：财务费用7666.67贷：应付利息7666.67,短期借款的核算举例,（3）2月份，预提借款利息。20000006%30360=10000（元）或20000006%112=10000（元）借：财务费用10000贷：应付利息10000（4）3月份，预提借款利息。计算过程同（3）借：财务费用10000贷：应付利息10000,短期借款的核算举例,（5）4月8日，接到银行回单，已从企业银行账户扣除利息30000元。借：应付利息27666.67财务费用2333.33(20000006%7360)贷：银行存款30000（6）10月8日，归还借款。借：短期借款2000000贷：银行存款2000000,短期借款的核算举例,短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。,应付利息,短期借款业务核算小结：,上市公司短期借款核算图示,1月1日从银行借入100000元，于9月1日归还。年利率6%。月利息=500元，共支出利息=4000元。约定按3月末、6月末支付利息，到期归还本金及最后一期利息。,1月1日,3月31日,6月30日,9月1日,财务费用,应付利息,银行存款,1月末：5002月末：5003月末：500,1月末：5002月末：5003月末：500,3月末1500,3月末1500,500元,500元,500元,1、企业11月预提银行短期借款利息4000元。2、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息已扣支。3、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息支出为11000元，已扣支。4、第四季度共预提借款利息12000元，季末接到银行通知该季度利息支出为14000元，已扣支。,课堂练习：,课堂练习答案：,1、借：财务费用4000贷：应付利息40002、计提12月份利息的分录同1。借：应付利息12000贷：银行存款12000,3、计提12月份利息的分录同1。借：应付利息12000贷：银行存款11000财务费用10004、计提12月份利息的分录同1。借：应付利息12000财务费用2000贷：银行存款14000,1、含义非临时性需要、专门借款偿还期在1年以上的2、利息的确认与计量确认达到预定可使用状态前资本化，记入工程成本（在建工程）达到预定可使用状态后费用化，记入当前损益（财务费用）计量利息=本金利率期限到期一次还本付息（其他还本付息方式以后介绍）,（二）长期借款业务的核算,附录：什么是预定可使用状态？,某公司于2010年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼。2011年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格。11月15日办理工程竣工结算。11月20日完成全部资产移交手续。12月1日办公楼正式投入使用。请问：上列哪一个才是预定可使用状态时点？,核算涉及的账户“长期借款”用以核算和监督长期借款的借入和归还情况。按借款人、借款种类设置明细账。设置如下：前提：到期一次还本付息方式下思考：到期一次还本付息方式的利息的性质？是流动负债？还是长期负债？长期借款归还借款取得的借款本金应记的借款利息期末余额：尚未归还的借款本息,（二）长期借款业务的核算,借入时：借：银行存款（本金）贷：长期借款本金（本金）工程建造期计息时借：在建工程（利息）贷：长期借款应计利息（利息）工程建造完成交付使用后计息时借：财务费用（利息）贷：长期借款应计利息（利息）,（二）长期借款业务的核算,一次还本付息方式下，到期还本付息借：长期借款本金（本金）应计利息（利息）贷：银行存款（本金+利息）,（二）长期借款业务的核算,长期借款账户性质:负债类账户结构:贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。,长期借款业务核算小结：,1、“短期借款”账户注意：利息计入财务费用，同时体现应付利息增加。2、“长期借款”账户（到期一次还本付息）,借方,贷方,短期借款,归还的短期借款,借入短期借款,期末余额：尚未归还的短期借款之和,借方,贷方,长期借款,偿还的长期借款本息,借入的长期借款及其利息,期末余额：尚未归还的长期借款本息之和,短期借款与长期借款核算比较,课堂练习：,1、企业借入5年期，年利率9%的借款1000000元，存入银行。2、用该借款100万元购置设备一台，并交付使用。3、假设每半年计息一次（10000009%1/2）。4、到期一次还本付息。要求：根据以上经济事项编制会计分录。,课堂练习：找出错误,1、借：银行存款1000000贷：长期借款本金10000002、借：固定资产1000000贷：银行存款10000003、每半年计息一次，在借款期间内一共计提利息10次。每次计提利息分录为：借：财务费用45000贷：长期借款应计利息450004、借：长期借款本金1000000应计利息45000贷：银行存款1045000,课堂练习答案,1、借：银行存款1000000贷：长期借款本金10000002、借：固定资产1000000贷：银行存款10000003、每半年计息一次，在借款期间内一共计提利息10次。每次计提利息分录为：借：财务费用45000贷：长期借款应计利息450004、借：长期借款本金1000000应计利息450000贷：银行存款1045000,思考：,1、借入长期借款后，在偿还前，其各明细科目和总账科目的余额如何变化？2、借入短期借款后，在偿还前，其总账科目的余额如何变化？,借入资金核算归纳：,1、借入的本金贷记“短期借款”或“长期借款”账户2、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后的借款费用，属收益性支出，记入财务费用3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用前的，属资本性支出，记入资产价值4、正确使用应付利息账户，反映利息支出全貌,筹资业务核算小节：,投入资本的核算：借：银行存款/固定资产/无形资产贷：实收资本/股本资本公积短期借入资金的核算：借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：应付利息,借：短期借款应付利息贷：银行存款,长期借入资金的核算：借：银行存款贷：长期借款本金借：财务费用/在建工程贷：应付利息（分期付息）长期借款应计利息（到期一次支付利息）借：长期借款本金长期借款应计利息（到期一次支付利息）应付利息（分期付息）贷：银行存款,会计法第九条规定：各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。,三、资金筹集的实际操作案例,按填制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。,【案例1】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月1日接受其主管部门海城市工业局和企业法人海城市华成机械有限公司投资情况资料见下图：,政策性审核合法、合规技术性审核内容、填制要求,原始凭证的审核,海城市恒易机电设备有限公司,记账凭证,年月日,第号,会计主管：记账：出纳：审核：制单：,附件张,合计,记账,借方金额,明细账科目,总账科目,摘要,百,十,万,千,百,十,元,角,分,贷方金额,百,十,万,千,百,十,元,角,分,200811,1,接受投资,银行存款,20000000,固定资产,70000000,实收资本,90000000,90000000,90000000,￥,￥,2,李二香,注意：对现金和银行存款之间互相划转业务，一般只编付款凭证，不编收款凭证，以免重复记账。,记载不涉及现金和银行存款收支的经济业务即转账业务的记账凭证。,记账凭证,专用记账凭证,用途,分类反映经济业务的记账凭证。,反映经济业务内容,收款凭证,转账凭证,付款凭证,记载现金或银行存款收入业务的记账凭证。根据现金或银行存款收入业务的原始凭证填制。,记载现金或银行存款付出业务的记账凭证。根据现金或银行存款付出业务的原始凭证填制。,通用记账凭证,用来反映全部经济业务的记账凭证。,：把每笔会计分录所涉及到的所有会计科目集中在一张凭证中反映出来，以完整反映出经济业务的全貌的记账凭证。,一张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证叫单式记账凭证。,李二香,记账凭证的审核,1、记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的内容与所附的原始凭证的内容是否相符，金额是否一致。,2、记账凭证中会计科目和明细科目的使用是否正确，账户对应关系是否清楚，金额计算是否准确无误。,3、记账凭证中有关项目填列是否齐全，有关人员是否签名或盖章。,在审核过程中若发现记账凭证填制有错误，应查明原因并予以重填或按规定方法予以更正。,记账凭证的审核工作必须由专人负责，审核人员在审核无误后应在“审核”项目处加盖审核人员名章，以示对记账凭证的正确性负责。,