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文档简介
第十二章 收入、费用和利润,第一节 收入,一、收入概述,二、销售商品收入的确认和计量,三、提供劳务收入的确认和计量,四、让渡资产使用权收入的确认和计量,二、销售商品收入的确认和计量,5.委托代销商品业务的核算 代销,是指委托方和受托方签订协议,委托方将商品交付给受托方,受托方代委托方销售商品,委托方按协议价收取所代销的货款。,委托方,受托方,交付商品,交付代销清单,结算价款,视同买断收取手续费,销售商品,二、销售商品收入的确认和计量,5.委托代销商品业务的核算 (1)视同买断 由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价格收取委托代销商品的货款,实际售价可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。,委托方,受托方,交付商品,交付代销清单,结算价款,销售商品,1.合同约定受托方能否售出与委托方无关,发出商品时确认收入。2.合同已约定了结算单价,受托方没有售出的部分可以退回给委托方,发出商品时不能确认收入。,5.委托代销商品业务的核算 (1)视同买断 合同约定,受托方能否售出与委托方无关,发出商品时确认收入。 委托方按销售处理;受托方按购进处理。 合同已约定了结算单价,受托方没有售出的部分可以退回给委托方,发出商品时不能确认收入。,二、销售商品收入的确认和计量,5.委托代销商品业务的核算 (1)视同买断(委托方确认收入) 例12-8 齐鲁公司,20年10月8日与甲企业(为增值税一般纳税人)签订代销协议,委托甲企业销售C商品100台、协议价为800元/台,成本520元台,增值税率为17。12月1目,收到甲企业开来的代销清单时开具的增值税专用发票上注明:售价80 000元,增值税13 600元。甲企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明:售价92 000元,增值税额 15 640 元。12月7日,收到甲企业按合同协议价支付的款项。约定甲企业不能将没有代销出去的商品退回齐鲁公司。,二、销售商品收入的确认和计量,10月8日交付商品,委托方(齐鲁公司)C商品100台协议价为800元/台成本520元台,受托方(甲企业)实际销售价92 000元增值税额15 640元,二、销售商品收入的确认和计量,12月1日代销清单12月7日结算货款,(1)视同买断(委托方确认收入),委托方(齐鲁公司)C商品100台、协议价为800元/台成本520元台,受托方(甲企业)实际销售价92 000元增值税额15 640元,10月8日交付商品,5.委托代销商品业务的核算 (1)视同买断(委托方不能确认收入) 例12-8 齐鲁公司,20年10月8日与甲企业(为增值税一般纳税人)签订代销协议,委托甲企业销售C商品100台、协议价为800元/台,成本520元台,增值税率为17。12月1目,收到甲企业开来的代销清单时开具的增值税专用发票上注明:售价80 000元,增值税13 600元。甲企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明:售价92 000元,增值税额 15 640 元。12月7日,收到甲企业按合同协议价支付的款项。约定甲企业可以将没有代销出去的商品退回齐鲁公司。,二、销售商品收入的确认和计量,10月8日交付商品,委托方(齐鲁公司)C商品100台协议价为800元/台成本520元台,受托方(甲企业)实际销售价92 000元增值税额15 640元,二、销售商品收入的确认和计量,12月1日代销清单12月7日结算货款,(1)视同买断(委托方不能确认收入),委托方(齐鲁公司)C商品100台、协议价为800元/台成本520元台,受托方(甲企业)实际销售价92 000元增值税额15 640元,10月8日交付商品,主营业务收入,应收账款,应交税费应交增值税(销),银行存款,二、销售商品收入的确认和计量,(2)委托方,主营业务收入,银行存款,应交税费应交增值税,应付账款,二、销售商品收入的确认和计量,(2)受托方,(销项),(进项),(2)收取手续费 受托方向委托方收取一定的手续费。受托方通常按照委托方规定的价格销售,不得自行改变售价。委托方应在收到受托方的代销清单时确认销售商品收入,受托方将收取的手续费作为收入。委托方支付的手续费应计入销售费用。,二、销售商品收入的确认和计量,委托方,受托方,交付商品,按规定价格销售商品,交付代销清单,手续费,(2)收取手续费 例12-9 仍以前例资料,假定齐鲁公司与甲企业签订的代销协议规定:甲企业按 800元/台(不含税)售给顾客,齐鲁公司按售价的10向甲企业支付手续费甲企业实际销售时,向买方开具的增值税专用发票上注明C商品售价80 000元,增值税13 600元。12 月1日齐鲁公司收到甲企业交来的代销清单,并向甲企业开出一张金额相同的增值税专用发票。12月7日,齐鲁公司收到甲企业支付的商品代销款(已扣手续费)。,二、销售商品收入的确认和计量,10月8日交付商品,委托方(齐鲁公司)C商品100台协议价为800元/台成本520元台,受托方(甲企业)实际销售价92 000元增值税额15 640元,二、销售商品收入的确认和计量,12月1日代销清单12月7日结算货款,委托方(齐鲁公司)C商品100台、协议价为800元/台成本520元台,受托方(甲企业)实际销售价92 000元增值税额15 640元,10月8日交付商品,主营业务收入,应收账款,应交税费应交增值税(销),销售费用,银行存款,二、销售商品收入的确认和计量,(2)委托方,银行存款,应交税费应交增值税,二、销售商品收入的确认和计量,(2)受托方,(销项),(进项),应付账款,应付账款,其他业务收入,练一练,1.齐鲁公司12月1日销售给东岳公司M型车床500台 台,每台售价4 000元,成本价2 400元,增值税率 17% ,收到东岳公司签发并承兑的商业汇票一张。,(1)确认商品销售收入时 借:应收票据 2 340 000 贷:主营业务收入 2 000 000 应交税费应交增值税(销项税额)340 000 (2)同时或月末,结转成本 借:主营业务成本 1 200 000 贷:库存商品 1 200 000,练一练,2.齐鲁公司12月5日销售给南方公司V型设备800台,每台售价6 000元,成本价3 600元,增值税率 17%,办妥委托收款手续。,(1)确认商品销售收入时 借:应收账款 5 616 000 贷:主营业务收入 4 800 000 应交税费应交增值税(销项税额) 816 000 (2)同时或月末,结转成本 借:主营业务成本 2 880 000 贷:委托代销商品 2 880 000,3. 12月10日收到汇通公司代销清单,内列销售M型车床175台,每台售价4 000元,成本价2 400元,双方约定按售价的10支付代销手续费,同时收到汇通公司开具的增值税专用发票。,(1)确认商品销售收入时 借:应收账款 819 000 贷:主营业务收入 700 000 应交税费应交增值税(销项税额) 119 000 (2)同时或月末,结转成本 借:主营业务成本 420 000 贷:委托代销商品 420 000,练一练,(3)借:销售费用 70 000 贷:应收账款 70 000,练一练,4. 12月15日销售原材料一批价款6
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