审计概论培训讲义

2020/5/16,第一章审计概论,1,审计学是会计专业方向的核心专业课，共28章，80课时，教材内容共两大部分：审计的基本概念、基本理论和基本方法财务报表主要项目的审计,课程介绍与教学要求,结业成绩中，期末考试成绩占60%，平时成绩占40%（包括到课情况和课堂纪律）,课堂教学坚持理论与实务相结合，讲解、提问和讨论相结合,2020/5/16,第一章审计概论,2,主要参考书目,中华人民共和国审计法中华人民共和国注册会计师法中国注册会计师执业准则指南2006，CICPA编中国注册会计师，CICPA主办审计研究，中国审计学会中国注册会计师：世纪末的回顾，东北财大出版社，01年版审计学：一种整合法，中国人民大学出版社，09年版注册会计师法律责任，东北财大出版社，04年版各年度CPA全国统考-审计试题及答案汇编,2020/5/16,第一章审计概论,3,第一章审计概论,第一节审计的概念第二节审计的起源和发展第三节审计的目的第四节审计的对象及职能第五节审计的种类第六节审计监督体系,2020/5/16,第一章审计概论,4,第一节审计的概念,一、审计的本质二、审计与查账的比较三、审计与会计的区别四、几种审计定义的学习(审计定义的基本要素),2020/5/16,第一章审计概论,5,第一节审计的概念,例12003年度中央预算执行和其他财政收支的审计工作报告2004年6月23日第十届全国人民代表大会常务委员会第十次会议上,一、审计的本质,2020/5/16,第一章审计概论,6,第一节审计的概念,审计长江堤防建设情况时发现，部分施工单位买通建设和监理单位，弄虚作假，工程质量令人担忧。抽查5个标段发现，虚报水下抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款1000多万元，目前部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查11个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮捕21人。,一、审计的本质（续）,2020/5/16,第一章审计概论,7,第一节审计的概念,例22005年2月，中国目前最大网络游戏运营商上海盛大网络(NASDAQ：SNDA)与其控股股东地平线媒体有限公司一道，用亿美元取得新浪的股权，成为新浪的最大股东。,2.3亿美元咋算来的？,一、审计的本质（续）,2020/5/16,第一章审计概论,8,第一节审计的概念,例3院长每年分给资产处的资金好几千万，院长老在想，他们这帮家伙会不会拿出1000万以办公经费私下分了？,好苦闷啊！我咋办？MYGOD!,一、审计的本质（续）,2020/5/16,第一章审计概论,9,第一节审计的概念,一、审计的本质（续）,whatdoyouthinkaboutauditing?,审计是一种独立的经济监督活动,2020/5/16,第一章审计概论,10,第一节审计的概念,审计经济监督与其它经济监督的区别监督的内容(综合）监督的层次(更高）监督的主体(独立）,一、审计的本质（续）,审计是一种独立的经济监督活动,2020/5/16,第一章审计概论,11,第一节审计的概念,独立性独立性的内容形式上的独立性实质上的独立性,一、审计的本质（续）,审计是一种独立的经济监督活动,2020/5/16,第一章审计概论,12,第一节审计的概念,二、审计与查账的比较,联系,审计离不开查账,查账并不构成审计的全部,区别,主体不同内容不同地位不同,2020/5/16,第一章审计概论,13,三、审计与会计的区别,目的不同,会计的目的是产生会计信息审计的目的是鉴证会计信息,责任不同(责任主体和内容皆不同),2020/5/16,第一章审计概论,14,会计责任实质上体现为企业管理层的责任：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表，具体包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。审计责任体现为审计人员的责任：按照中国CPA审计准则的规定对财务报表发表审计意见,2020/5/16,第一章审计概论,15,审计准则,遵循,参照,2020/5/16,第一章审计概论,16,第一节审计的概念,四、几种审计定义的学习,关于经济行为及经济现象的结论制定的标准一致程度对证据进行客观评价传达结果利害关系人有组织的过程,AAA的定义:为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对这种结论有关的证据进行客观评价，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程。结论,2020/5/16,第一章审计概论,17,第一节审计的概念,四、几种审计定义的学习（续）,审计人员会计报表特定财务报告框架遵循所有重大方面发表意见,IFAC的定义：审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重大方面遵循了特定财务报告框架发表意见,2020/5/16,第一章审计概论,18,第一节审计的概念,四、几种审计定义的学习（续）,AICPA的定义：独立审计人员对会计报表加以审计，收集必要审计证据。其目的是对这些会计报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。,独立审计人员会计报表公认会计原则按照发表意见,2020/5/16,第一章审计概论,19,第一节审计的概念,四、几种审计定义的学习（续）,CICPA的定义：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：,（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。,2020/5/16,第一章审计概论,20,第一节审计的概念,四、几种审计定义的学习（续）审计定义的基本构成要素,审计的主体审计的对象审计的依据审计的目的审计的本质,2020/5/16,第一章审计概论,21,本节内容小结,审计的本质是一种独立的经济监督活动审计不同于查账、不同于会计审计定义的基本构成要素包括：主体、对象、依据、目的和本质,2020/5/16,第一章审计概论,22,第二节审计产生的客观基础,一、中外审计的产生和发展简介二、审计产生和发展的前提条件,2020/5/16,第一章审计概论,23,第二节审计产生的客观基础,一、审计的产生和发展简介,（一）西方近代审计的产生和发展,CPA审计产生的摇篮意大利16世纪，威尼斯是航海贸易最发达的地区合伙企业应筹资需要产生出资者有的参与经营管理，有的不参与出资各方均希望独立第三者来查账和公证1581年，威尼斯会计协会成立,2020/5/16,第一章审计概论,24,CPA审计的形成地带英国,18世纪下半叶，英国资本主义经济迅速发展股份公司兴起，公司所有权与经营权进一步分离股东、潜在投资者、债权人都关心公司的财务状况和经营成果1721年，英国南海公司破产案nanhai.ppt1844年公司法规定，股份公司必须设立监察人，负责审查公司的账目1853年爱丁堡会计师协会成立，标志着注册会计师职业的诞生1862年公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位,2020/5/16,第一章审计概论,25,CPA审计的发展中心美国,1887年，美国公共会计师协会成立。1916年，改组为美国注册会计师协会20世纪初期，金融资本对产业资本更广泛渗透，银行更关心企业的信用状况19291933年，资本主义世界经济危机，企业利益相关者更关心企业盈利水平1933年证券法规定上市公司的财务报表必须接受注册会计师审计,2020/5/16,第一章审计概论,26,20世纪初至今CPA审计的发展阶段,2020/5/16,第一章审计概论,27,第二节审计产生的客观基础,一、审计的产生和发展简介（续）,（二）我国审计的产生和发展概要,官厅审计的萌芽“比部”机构的设置“审计”一词的使用我国民间审计的引进注册会计师制度的恢复,2020/5/16,第一章审计概论,28,第二节审计产生的客观基础,二、审计产生和发展的前提条件,审计随两权分离的产生、发展而产生和发展！,财产所有权与经营管理权的分离是审计产生、发展的直接原因,2020/5/16,第一章审计概论,29,第二节审计产生的客观基础,二、审计产生和发展的前提条件（续）,财产所有者,审计者,财产管理者,审计三方面关系人及其关系,2020/5/16,第一章审计概论,30,第二节审计产生的客观基础,二、审计产生和发展的前提条件（续）,由上图可知：审计的基本特征应当是：独立、客观、公正审计的重要职能之一是：监督,2020/5/16,第一章审计概论,31,本节内容小结,审计是社会经济发展到一定阶段的产物。财产的所有权与经营管理权的分离是审计赖以生存的客观基础，没有两权分离不可能有审计，审计随两权分离的产生而产生，随两权分离的发展而发展。审计的监督职能有效地确定或解除财产所有者和经营管理者之间的责任，审计体现了财产所有者和经营管理者双方的意愿。,2020/5/16,第一章审计概论,32,补充：CPA审计方法的发展,1.账项基础审计（Accountingnumberbasedauditapproach，也叫详细审计）重心在资产负债表，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。2.制度基础审计（Systembasedauditapproach）将内部控制与抽样审计结合起来，以内部控制为基础，进行抽样审计。3.风险导向审计（Riskorientedauditapproach）注册会计师以审计风险模型为基础，进行抽样审计，解决了抽样的随意性和审计资源的分配问题。,2020/5/16,第一章审计概论,33,第三节审计的目的,一、审计目的的概念二、一般目的三、特殊目的,2020/5/16,第一章审计概论,34,第三节审计的目的,一、审计目的的概念,审计目的与审计目标,审计的目的，是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。对会计报表审计而言，包括一般目的和特殊目的。,2020/5/16,第一章审计概论,35,第三节审计的目的,二、一般目的,是指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。,审计意见的内容：对报表是否达到“合法性”和“公允性”发表意见,2020/5/16,第一章审计概论,36,第三节审计的目的,三、特殊目的,1概念,是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制）编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。,2020/5/16,第一章审计概论,37,第三节审计的目的,三、特殊目的（续）,特殊目的的审计意见和一般目的的审计意见一样，也要评价被审计信息的公允性，只是审计意见所表述的对象有所差异。,2一般目的与特殊目的的关系,2020/5/16,第一章审计概论,38,第三节审计的目的,三、特殊目的（续）,3.特殊目的审计业务种类,（1）对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计;（2）对会计报表的组成部分，包括对会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计;（3）对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；（4）对简要会计报表进行审计等。,2020/5/16,第一章审计概论,39,多选题,对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有()。A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的企业会计准则和不同会计制度来判断其年报的编制是否合法，年报反映的内容是否公允B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”D.注册会计师必须收集基于认定的充分适当的审计证据才能对财务报表发表审计意见,2020/5/16,第一章审计概论,40,判断题,注册会计师审计意见可以提高财务信息的可信度。(),2020/5/16,第一章审计概论,41,【解析】注册会计师依据审计准则计划和实施审计程序，对财务报表认定和既定标准符合程度进行判断，对财务报表及其他信息进行检查或审核，合理保证财务报表不存在重大错报，提高财务报表及相关信息的可信度。,2020/5/16,第一章审计概论,42,本节内容小结,审计目的，是指审计所要达到的目标和要求。审计目的包括一般目的和特殊目的。一般目的指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并发表审计意见。审计意见包括合法性、公允性，公允性是核心。特殊目的的审计意见和一般目的的审计意见一样，也包括合法性、公允性，只是审计意见所表述的对象有所差异。,2020/5/16,第一章审计概论,43,第四节审计的对象及职能,一、审计对象的概念二、审计对象的具体内容三、审计的职能,2020/5/16,第一章审计概论,44,第四节审计的对象及职能,一、审计对象的概念,审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。,2020/5/16,第一章审计概论,45,第四节审计的对象及职能,二、审计对象的具体内容,2.记录上述经济活动的会计资料和其它资料,本质,表象,(1)政府审计的对象(2)内部审计的对象(3)民间审计的对象,1.被审计单位的财务收支活动及其有关经营管理活动,2020/5/16,第一章审计概论,46,第四节审计的对象及职能,三、审计的职能1.经济监督国家审计侧重2.经济鉴证CPA审计侧重3.经济评价内部审计侧重,2020/5/16,第一章审计概论,47,本节内容小结,审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。审计对象具体包括被审计单位财务收支及有关经营管理活动(本质),以及会计资料和其它资料(现象)。审计的职能包括经济监督、经济鉴证和经济评价,2020/5/16,第一章审计概论,48,第五节审计的种类,一、基本分类(体现审计本质)二、其它分类,2020/5/16,第一章审计概论,49,第五节审计的种类,一、基本分类,1.按审计的主体分,政府审计内部审计注册会计师审计,2020/5/16,第一章审计概论,50,第五节审计的种类,一、基本分类（续）,2.按审计的目的和内容分,会计报表审计(财务审计)经营审计(效益审计、管理审计)合规性审计(遵循审计、财经法纪审计),2020/5/16,第一章审计概论,51,2020/5/16,第一章审计概论,52,第五节审计的种类,二、其它分类,1.按与被审单位关系2.按范围的不同分类3.按施行时间的不同分类4.按执行地点的不同分类5.从被审单位接受审计的可选择性角度6.从审计的有偿性角度,2020/5/16,第一章审计概论,53,本节内容小结,2020/5/16,第一章审计概论,54,多选题,关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有()。A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计,2020/5/16,第一章审计概论,55,多选题,注册会计师审计方法的发展经历了以下哪几个阶段()。A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了特定的法律、法规、程序或规则为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.以重大错报风险的识别、评估、应对为审计工作主线的风险导向审计,2020/5/16,第一章审计概论,56,第六节审计监督体系,一、审计监督体系的构成二、政府审计三、内部审计四、注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系,2020/5/16,第一章审计概论,57,第六节审计监督体系,一、审计监督体系的构成,政府审计内部审计民间审计,相互联系、平行独立,2020/5/16,第一章审计概论,58,第六节审计监督体系,二、政府审计,1.世界各国政府审计机构的设置,立法型司法型行政型独立型,2020/5/16,第一章审计概论,59,第六节审计监督体系,二、政府审计（续）,2.我国政府审计机构的设置及其管理体制,现行审计法规定：国家实行审计监督制度，国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。审计机关根据工作需要，可以在其审计管辖范围内派出审计特派员。地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。,2020/5/16,第一章审计概论,60,第六节审计监督体系,二、政府审计（续）,2.我国政府审计机构的设置及其管理体制,(1)机构设置,中央国家审计机关,国家审计署：国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作特派员办事处,地方国家审计机关：县级以上人民政府设立审计机关,2020/5/16,第一章审计概论,61,第六节审计监督体系,二、政府审计（续）,2.我国政府审计机构的设置及其管理体制,(2)管理体制,隶属关系行政型,国务院和县级以上人民政府设立审计机关。国务院和县级以上人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其它财政收支的审计工作报告。,中央和地方国家审计机关的关系双重领导,地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作。审计业务以上级审计机关领导为主,2020/5/