审计职业道德规范与法律责任培训课件

第三章审计职业道德规范与法律责任,第一节职业道德规范第二节法律责任,主要内容,学习目的,了解国际会计师联合会职业道德规范的基本内容；理解并掌握我国注册会计师职业道德规范的主要内容；理解导致CPA法律责任的可能原因；掌握CPA对错、弊、违法行为的责任；理解法律责任的种类；了解如何避免法律诉讼,引例：为什么要有职业道德规范？,职业,第一节职业道德规范,职业道德规范的含义国际会计师联合会职业道德规范美国注册会计师协会职业道德规范中国注册会计师职业道德规范,一、职业道德规范的含义,审计职业道德规范是审计人员在审计工作过程中形成的、具有审计职业特征的道德准则和行为规范。,二、国际会计师联合会职业道德规范,基本内容：（教材P44）,职业行为,保密性,职业胜任能力和应有的职业谨慎,客观性,正直,技术标准,三、美国注册会计师协会（AICPA）职业道德规范,在美国，注册会计师行为的规范化程度较高，美国注册会计师协会（AICPA）专门设立了职业道德部，负责职业道德规范的制定和发布，并建立了职业道德惩戒委员会以确保职业道德规范的有效执行。基本结构：职业道德基本原则、具体行为守则、行为守则的解释、道德裁决。基本内容：（教材P45）独立、公正和客观一般准则和会计原则对客户的责任其他责任和实务,不同国家和地区职业道德规范的简单比较,国际会计师联合会美国注册会计师协会澳大利亚注册会计师公会.au加拿大的职业组织,这些组织的最新职业道德变化，大家可以自己上网查阅,四、中国注册会计师职业道德规范,中国注册会计师职业道德规范的基本框架中国注册会计师职业道德规范的主要内容,（一）注册会计师的职业道德基本准则的构成,（二）职业道德的基本内容,道德原则,独立性,客观公正,有实质上的独立和形式上的独立之分；职业道德的基本原则中，作为一种理想状态的描述，更多地是强调实质上的独立性。形式上的独立性是指CPA必须在第三者面前呈现出一种独立于被审计企业的身份，更为法庭等外界看中。,对人品质的要求，也表现为一种思想状态，它要求注册会计师按照事物的本来面目，不加入个人主观臆断来考察、分析，并得出结论。,独立性,可能损害独立性的因素包括：,1.经济利益可能损害独立性的情形包括：与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；收费主要来源于某一鉴证客户；过分担心失去某项业务；与鉴证客户存在密切的经营关系；对鉴证客户采取或有收费的方式；可能与鉴证客户发生雇佣关系。,2.自我评价可能损害独立性的情形包括：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接影响的员工；为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,3.关联关系可能损害独立性的情形包括：与鉴证客户成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员；事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,4.外界压力可能损害独立性的情形包括：在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,如何保持独立性,会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的厉害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务；执行审计或其他鉴证业务的CPA如与客户存在可能损害独立性的厉害关系时，应当向所在事务所声明，并实行回避；CPA不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。,CPA职业道德守则（试行）,持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；,亲属：配偶、子女、父母,当与委托单位的负责人、主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；,担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的。,CPA在与委托单位存在以下厉害关系时，应向所在会计师事务所声明并实行回避：曾在委托单位任职，离职未满两年的；,职业道德的基本内容,专业胜任能力,注册会计师必须保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范，不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理等领域的标准与实务，还应具备高水平的职业判断能力。在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。,职业道德的基本内容,对客户责任,保密,或有收费,要求注册会计师保守其在审计过程中获知的信息，在未经客户的特别允许，不得向任何单位和个人泄密。其本质含义是不能让其他人，包括注册会计师自身，利用这些信息谋取利益。1、保密概念的具体化2、保密例外情况,按照审计服务成果的大小或是否事项特定目的来决定审计收费的多少,一般要求,注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务。注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。,职业道德的基本内容,对同行的责任,一般要求,CPA应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。CPA不得诋毁同行，不得损害同行利益。会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务司执业的CPA。CPA不得以个人名义同时在两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所不得以不正当地手段与同行争揽业务。,职业道德的基本内容,其他责任,广告和招揽业务,佣金和介绍费,事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。,注册会计师协会会员不得以支付佣金的手段争取客户，也不得因向客户介绍他人的产品或业务而收取佣金，并认为这一规则适用于注册会计师面临的所有情况。,简答题X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签订审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况：（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书：审计费用为1，500，000元，X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50的审计费用，剩余50视股票能否发行上市决定是否支付；,（2）2000年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10，000，000元，用以购置办公用房；（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的董事；（4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理；（5）审计小组成员C注册会计师自2000年起一直协助X银行编制会计报表；（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。要求：请分别上述情况，判断ABC会计师事务所或相关CPA的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。,A是某个小公司的业主，现委托B注册会计师审计其会计记录。A告诉B注册会计师，审计必须按时完成，以便将审计过的财务报表作为贷款申请书的一部分，送交银行。B注册会计师立即同意接受这项委托，并答应在三个星期内提交审计报告。A业主同意付给B注册会计师一笔固定的审计费用，另外还同意如果贷款得到了，再加付奖励金。B注册会计师聘用了两个会计专业的学生来执行审计工作，并花了几个小时告诉他们该如何审计。B注册会计师告诉学生不要把时间花在评价内部控制上，而应该集中精力来验证分类账上数字的正确性以及汇总会计记录里的数据，以支持财务报表。这两个学生遵照B的指示完成了审计工作，并在两个星期后向注册会计师提交了没有附注的财务报表。B注册会计师复核这些报表后，编制和签发了无保留的审计报告。但在这份审计报告中，并没有提及一般公认会计原则。请分析B注册会计师的哪些行为违反了职业规范体系的哪些规定？,第二节法律责任,审计人员法律责任概述国家审计人员的法律责任（简单了解）注册会计师的法律责任防范审计人员法律责任风险的对策,审定的会计报表中存在问题，注册会计师没有发现，注册会计师是否有责任？,审定的会计报表中存在重大问题，注册会计师没有发现，请问注册会计师是否有责任？,思考：,一、审计人员法律责任概述,审计人员法律责任的特殊性西方“诉讼爆炸”形成的原因我国经济与法律环境的变化我国审计人员面临法律责任的具体形式,（二）“诉讼爆炸”形成的原因,针对CPA法律诉讼案件增加的原因：,1、审计期望差距的存在；2、社会公众自我保护意识的增强；3、“深口袋”理论的提出,四川德阳东方贸易公司验资案例,在诉讼案件中，当被审计单位出现财务危机或破产后，不论是信息使用者还是法官，都倾向于从有支付能力的CPA身上获得赔偿。,审计期望差距,社会公众希望CPA能够发现和揭露会计报表中存在的所有错误和舞弊,但由于受到时间、成本等因素的制约，使得CPA的实际工作结果与社会公众的期望存在相当大的差距。,这种差距往往容易招致法律诉讼,验资报告：“本验资报告供贵公司申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司验资报告日以后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的CPA及会计师事务所无关。”,四川德阳东方贸易公司验资案例,原告：债权人山西省某化工厂被告：德阳东方贸易公司德阳会计师事务所案例简介：92年会计师事务所对东方贸易公司验资并出具验资报告，93年东方贸易公司与其债权人发生债权债务纠纷。,验资报告：“以上货币资金及固定资产等业经逐项验证属实，如有虚假，由我单位负责承担赔偿责任”。,启示,启示,CPA所从事的工作是一个充满风险的工作，如果不能谨慎对待的话，法律责任迟早会以各种形式出现。CPA应当严格按照行为准则执业，规范执业行为。CPA应当学会自我保护，谨慎执业。,CPA法律责任的成因,被审计单位方面的责任CPA方面的责任,被审计单位方面的责任,被审计单位方面的责任：错误、舞弊和违反法规行为。对错、弊的责任对违法法规行为的责任CPA法律责任的确定CPA报告的责任,1、对错、弊的责任,只要CPA严格遵守准则，保持应有的职业谨慎，就能够合理确信把报表中的重大错、弊揭露出来；如果审定后的报表含有重大错、弊：CPA未严格遵守准则，该做的未做或做的不够职业谨慎不够，对应关注的项目未给予足够的关注重大的错、弊应发现的，没有发现,有过失,有责任,2、对违法法规行为的责任,只要CPA严格遵守准则，保持应有的职业谨慎，就能够合理确信发现直接影响报表的重大违法行为；如果审定后的报表中仍有直接影响报表的重大违法行为，CPA未发现：CPA未严格遵守准则职业谨慎不够没有发现，就有责任对于间接影响的，CPA没有责任去主动发现，但只要发现了，就应做出处理。,3、CPA法律责任的确定,CPA法律责任的确定：服从过错责任原则（法律角度）判定CPA具有法律责任，应同时满足两个条件：被审计单位存在上述行为错、弊、违法行为CPA负有过错行为,4、报告,报告向管理当局报告CPA出具的审计报告确认了重大错、弊、违法行为，提请调整管理当局同意调整和报告管理当局拒绝调整无法确定或调查范围受限,出具无保留审计意见,出具保留或否定意见,出具保留或无法表示意见,CPA方面的责任,违约过失欺诈没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定,1、违约,是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。CPA与委托人之间签订的审计聘约具有合同的性质，如果CPA未能按照聘约规定履行义务而给委托人造成经济损失的话，CPA就应负违约责任。,2、过失,是指一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎。按程度不同分为：普通过失（一般过失）：通常是指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对CPA则是指没有完全遵循专业准则的要求。重大过失：是指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对于CPA而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。共同过失：即对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失。,区分CPA的普通过失和重大过失,遵循专业准则的程度的高低没有完全遵循普通过失完全没有遵循重大过失“重要性”概念存在重大错报，CPA运用常规程序应发现，但因工作疏忽而未发现重大过失存在多处错报，每一处不算重大，但综合起来对报表影响很大普通过失“内部控制”概念,3、欺诈,又称CPA舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。特征：作案有不良动机。,错报没有查出,重大吗？,是,内部控制失效了吗？,没有过失,否,运用了实质性测试程序了吗？,否,符合性测试应当揭示出来吗？,否,是,普通过失,是,是否有欺诈动机？,否,重大过失,否,欺诈,是,是,4、没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定,（四）我国审计人员法律责任的种类,行政责任,民事责任,刑事责任,CPA法律责任的种类,行政责任：CPA：警告、暂停执业、吊销CPA证书会计师事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销CPA的原因：过失、违约民事责任：主要是指赔偿受害人损失。CPA的原因：过失、违约、欺诈刑事责任：主要是指按有关法律程序判处一定的徒刑。CPA的原因：欺诈,四、防范审计人员法律责任风险的对策,明确会计人员和审计人员的责任严格遵循职业道德规范和职业准则所有的