投资与筹资循环审计（第十四章）

第十四章投资与筹资循环审计,第一节投资循环审计第二节筹资循环审计,第一节投资循环审计,一、涉及的主要报表项目（了解）二、主要业务活动（了解）三、主要凭证与会计记录（了解）四、内部控制及控制测试（理解）五、交易性金融资产审计（掌握）六、长期股权投资审计（掌握）,一、涉及的主要报表项目,第一节投资循环审计,二、主要业务活动投资授权投资交易有价证券的收取和保存投资收益的取得投资处置,第一节投资循环审计,三、主要凭证与会计记录1股票或债券投资凭证2股票证书3股利收取凭证4企业的章程5投资协议6有关记账凭证7有关会计科目的明细账和总账,第一节投资循环审计,四、内部控制及控制测试1合理的职责分工2健全的资产保管制度3详尽的会计核算制度4严格的记名登记制度5完善的定期盘点制度,控制测试：询问检查,第一节投资循环审计,投资循环控制测试,1、取得投资的批准文件检查投资审批手续是否齐全，审批是否符合授权。2、取得投资合同或协议、被投资单位的投资证明检查投资合同或协议、被投资单位的投资证明是否齐全，是否合理、有效。3、观察职务分离情况4、抽查有关会计记录核对总账与明细账，从明细账中抽取部分业务与有关凭证核对。5、检查有价证券的保管制度检查自行保管时的有关记录，查明存取手续是否健全。6、检查盘点记录检查被审计单位是否定期进行盘点，盘点方法是否恰当，盘点差异的处理是否合规。7、分析投资业务负责对外投资的人员定期向最高管理层报告投资的资金占用、收益、未来发展预测等情况。,五、交易性金融资产审计1、获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2、根据被审计单位持有目的检查交易性金融资产核算范围是否正确。,第一节投资循环审计,五、交易性金融资产审计3、确定交易性金融资产余额正确及存在(1)获取股票、债券、基金等账户对账单，与明细账余额核对；（2）实施监盘并检查交易性金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容，同时与相关账户余额进行核对；（3）如交易性金融资产在审计工作日已售出或兑换，则追查至相关原始凭证，以确认其在资产负债表日存在；（4）在外保管的交易性金融资产等应查阅有关保管的文件，必要时可向保管人函证，复核并记录函证结果。,五、交易性金融资产审计4、确定交易性金融资产的会计记录是否完整，并确定所购入交易性金融资产归被审计单位所拥有：(1)取得有关账户流水单，对照检查账面记录是否完整，检查购入交易性金融资产是否为被审计单位拥有；(2)向相关机构发函，并确定是否存在变现限制，同时记录函证过程。,五、交易性金融资产审计5、确定交易性金融资产的计价是否正确：(1)复核交易性金融资产计价方法，检查其是否按公允价值计量，前后期是否一致；(2)复核公允价值取得依据是否充分。公允价值与账面价值的差额是否计入公允价值变动损益科目。,五、交易性金融资产审计6、抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确：(1)抽取交易性金融资产增加的记账凭证，注意其原始凭证是否完整合法，成本、交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定；(2)抽取交易性金融资产减少的记账凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确；注意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确。,五、交易性金融资产审计7、结合公允价值变动损益和投资收益，测算与交易性金融资产相关损益计算的正确性。8、检查交易性金融资产的变现限制及披露。9、确定交易性金融资产披露的恰当性。,六、长期股权投资审计1、获取或编制长期股权投资明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相符。2、根据有关合同和文件，确认长期股权投资的股权比例和时间，检查长期股权投资核算方法是否正确；取得被投资单位的章程、营业执照、组织机构代码证等资料。3、函证,六、长期股权投资审计4、检查权益法核算的长期股权投资获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表,如果未经注册会计师审计,则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序：（1)复核投资损益时，根据重要性原则，应以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与被审计单位不一致的，应当按照被审计单位的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，据以确认投资损益，并作出详细记录；,六、长期股权投资审计4、检查权益法核算的长期股权投资（2)将重新计算的投资损益与被审计单位计算的投资损益相核对，如有重大差异，查明原因，并做适当调整；（3)关注被审计单位在其被投资单位发生净亏损或以后期间实现盈利时的会计处理是否正确；（4）检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动，是否调整计入所有者权益；,六、长期股权投资审计5、检查成本法核算的长期股权投资对于采用成本法核算的长期股权投资，检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料，确定会计处理是否正确；对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资，比照权益法编制变动明细表，以备合并报表使用；,六、长期股权投资审计6、对于成本法和权益法相互转换的，检查其投资成本的确定是否正确。7、确定长期股权投资增减变动的记录是否完整8、期末对长期股权投资进行逐项检查，以确定长期股权投资是否已经发生减值9、结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况。10、检查长期股权投资的列报是否恰当,一、涉及的主要报表项目二、主要业务活动三、主要凭证与会计记录四、内部控制及控制测试五、交易性金融资产审计六、长期股权投资审计,小结,第二节筹资循环审计,一、涉及的主要报表项目（了解）二、主要业务活动（了解）三、主要凭证与会计记录（了解）四、内部控制及控制测试（理解）五、借款审计（掌握）六、实收资本审计（掌握）,第二节筹资循环审计,一、涉及的主要报表项目,第二节筹资循环审计,二、主要业务活动审批授权签订合同或协议取得资金计算利息或股利偿还本息或发放股利,第二节筹资循环审计,三、主要凭证与会计记录1债券2股票3债券契约4股东名册5公司债券存根簿6承销或包销协议7借款合同或协议8有关记账凭证9有关会计科目的明细账和总账,第二节筹资循环审计,四、内部控制及控制测试1发行授权2发行审批3发行债券的托管4、签定债券契约5签订承销协议6、职责分离7、核对制度8、专人负责9、购回授权,控制测试：检查,筹资循环控制测试,1、索取借款或发行股票的批准文件检查批准手续是否齐全，批准权限是否恰当。2、索取筹资的法律文件如借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议等，检查是否存在没有此类文件的业务。3、观察和了解职务分离情况既可以通过现场观察了解职务分离情况，也可以通过对有关凭证的审查来了解。4、核对筹资业务的原始凭证与有关的总账、明细账记录是否一致。,第二节筹资循环审计,五、借款审计（一）审计目标1、确定借款业务是否均已记录完整；2、确定期末借款是否确实存在；3、确定借款是否为被审计单位应当履行的义务；4、确定借款期末余额是否正确；5、确定借款的披露是否恰当。,（二）实质性测试1、短期借款与长期借款的实质性测试由于短期借款与长期借款的相似性，应将二者对比掌握：,第二节筹资循环审计,相似程序,长期借款的特定程序：,检查长期借款使用的合理性，是否符合借款合同的规定。检查企业信用等级及融资能力。检查一年内到期的长期借款是否已转为流动负债。检查长期借款的抵押、担保、以及是否存在表外融资现象。,六、实收资本审计（一）审计目标1、确定实收资本（股本）是否存在；2、确定实收资本（股本）均已记录，实收资本（股本）的增减变动符合法律、法规和合同、章程的规定；3、确定实收资本（股本）期末余额正确；4、确定实收资本（股本）的披露恰当。,第二节筹资循环审计,六、实收资本审计（二）实质性测试1、获取或编制实收资本（股本）增减明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。（真实性）核定股份和已发行股份的份数、股票面值、股票收回、股票分割、认股权证等。,第二节筹资循环审计,3、检查投入资本是否真实存在，审阅和核对与投入资本有关的原始凭证、会计记录，必要时向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物价值进行鉴定，以确定投入资本的真实性。（检查验资报告）4、检查实收资本（股本）增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确5、函证发行在外的股票。（存在）,6、根据证券登