8-财政学课件----第八章--所得课税

1,财政学,2,第七章回顾,概念：商品课税、增值税、营业税、消费税要点：商品课税的优缺点；增值税的类型；增值税的基本计算,3,第八章所得课税,第一节所得课税概述第二节企业所得税第三节个人所得税,4,第一节所得课税概述,一、所得课税的概念所得课税亦称收益课税，是以纳税人的所得额为课税对象的各税的统称。所得额：法人、自然人在一定时期内的纯所得，即法人、自然人所获得的收入减去为取得收入所需要费用之后的余额。企业、个人,5,所得课税的产生与发展,所得课税最早兴起于英国（1798年），在现代，已成为世界上许多国家，尤其是经济发达国家的主体税种。,6,二、所得课税的特征,1、与成本、费用、利润水平密切相关。2、是一种对人税，课税比较公平。3、课税富有弹性。4、调节收入分配。5、计税方法复杂，税务成本高。,7,三、所得税税制的设计,1、课征方式：1）估征法净值法、消费支出法、银行账户法2）源泉课征法所得发生之处课征3）申报法自行纳税,8,2、征税范围,行使税收管辖权的原则：1）属地原则2）属人原则,9,3、课税类型,分类课征制综合课征制混合课征制,10,4、税率比例税率企业所得税累进税率个人所得税5、计税依据应纳税所得额=总所得（费用和成本）,11,第二节企业所得税,一、企业所得税对各类国内企业的所得征收的一种税收（一）纳税人及征税对象1、纳税人：在中国境内实行独立经济核算（三个条件）的企业和单位。注意：企业被承租，是否变更工商登记,12,2、征税对象,企业的生产经营所得和其他所得。其他所得：股息、利息、租金、转让各类资产所得、特许权使用费以及营业外所得等。,13,（二）税率,2008年1月1日起，统一内外资企业所得税税率为25%。原“企业所得税暂行条例”规定，企业所得税税率是33%，另有两档优惠税率，全年应纳税所得额310万元的，税率为27%，应纳税所得额3万元以下的，税率为18%；特区和高新技术开发区的高新技术企业的税率为15%。外资企业所得税税率为30%，另有3%的地方所得税。新所得税法规定法定税率为25%，内资企业和外资企业一致，国家需要重点扶持的高新技术企业为15%，小型微利企业为20%，非居民企业为20%。,14,（三）计税依据及应纳税额的计算,企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额，其计算公式为应纳税所得额收入总额成本、费用和损失,15,收入总额：纳税人所取得的各项收入，包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、股息收入、其他收入等成本：生产经营成本；费用：为生产经营所发生的销售费用、管理费用和财务费用；损失：各项营业外支出应纳税额应纳税所得额适用税率,16,准予扣除项目,1、借款利息支出2、工资、薪金支出3、公益性捐赠4、各类保险基金和统筹基金5、固定资产租赁费6、住房公积金7、新产品、新技术、新工艺的研究开发费用8、广告费,17,不得扣除的项目,1、资本性支出（固定资产）2、无形资产受让、开发支出3、各项税收的滞纳金、罚金和罚款4、超过国家规定允许扣除的公益性捐赠5、企业已经出售给职工个人的住房的折旧和维修管理费,18,税收优惠,1、高新技术产业开发区的高新技术企业，15%；新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税两年。2、第三产业，一定期限内减征或免征。3、企业利用废水、废气、废渣为原料生产，5年内减征或免征。4、进行技术转让，年净收入在30万元以下的部分，暂免征所得税；超过30万元的部分，依法纳税。5、当年安置城镇待业人员超过企业从业人员总数60%的，免征所得税3年。6、国有农口企事业单位从事种植业、养殖业和农林产品初加工取得的所得，暂免征税。,19,第三节外商投资企业和外国企业所得税,一、纳税义务人一部分在中国境内设立的外商投资企业，包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业；另一部分是外国企业，即在中国境内设立机构、场所从事生产、经营和虽未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。,20,二、征税对象,外商投资企业和外国企业从事生产、经营所得和其他所得。其他所得是指纳税人取得的利润（股息）、租金、转让财产收益、提供或者转让专利权、专有技术、商标权、著作权收益，以及营业外收益等所得。,21,三、应纳税所得额的计算公式,制造业应纳税所得额产品销售利润其他业务利润营业外收入营业外支出产品销售利润产品销售总额产品销售成本产品销售税金（销售费用管理费用财务费用）产品销售成本本期产品成本初期产品成本期末产品盘存,22,商业,应纳税所得额销货利润其他业务利润营业外收入营业外支出销货利润销货净额销货成本销货税金（销货费用管理费用财务费用）销货净额销货总额（销货退回+销货折让）,23,4、税收优惠,1）生产性外商投资企业经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3-5年减半征收企业所得税。,24,2）投资于能源、交通等重要项目建设的外商，国家对其给予更优惠的减免税待遇,自1999年1月1日起，对从事能源、交通、港口、码头基础设施项目的生产性外商投资企业，在报经国家税务总局批准后，可减按15的税率征收企业所得税，不受投资区域的限制。外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值70以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。,25,3）再投资退税,再投资退税是鼓励外国投资者将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优惠措施，也是外国投资者在其投资的企业减免税期满，开始进入征税期时所关心的一项政策。分为两种优惠办法：第一，外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，退还其再投资部分已缴纳所得税的40税款。第二，外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，经营期不少于5年的，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。,26,第三节个人所得税,个人所得税定义对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。我国现行的中华人民共和国个人所得税法于1980年通过，1999年通过第二次修正。,27,（一）纳税人,我国根据住所和居住时间两个标准，将纳税人划分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。1、居民纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人均是我国的居民纳税人。中国居民纳税人负有无限纳税义务，其来源于我国境内、境外的所得都应缴纳个人所得税。,28,2、非居民纳税人,在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人为我国的非居民纳税义务人。现实生活中，习惯性居住地不在中国境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。非居民纳税人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。,29,（二)征税对象,个人所得税以纳税人取得的个人所得为征税对象。工资、薪金所得；个体工商户生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得等。,30,（三)税率,1、工资、薪金所得，适用九级超额累进税率,31,2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用五级超额累进税率。,32,3、三级超额累进税率,劳务报酬所得，适用20的比例税率。,33,4、比例税率,稿酬所得、特许权使用费所得、利息股息红利所得、财产所得、偶然所得和其他所得，适用20的比例税率。对稿酬所得按应纳税额减征30，故其实际税率为14%。,34,（四）计税依据,个人所得税的计税依据为应纳税所得额，即从纳税人收入总额中扣除必要费用后的余额。,35,（五）应纳税额的计算,计税方法：我国现行的个人所得税采取“分项定率、分项扣除、分项征收”的计税方法工资、薪金所得：按月征税，以每月收入减除2000元费用后的余额为应纳税所得额，再按九级超额累进税率计算应缴纳的个人所得税。个体工商户的生产、经营所得：按年征税，以每年收入总额减除成本、费用、损失后的余额为应纳税所得额，再按五级超额累进税率计算应缴纳的个人所得税。,36,“劳务报酬所得”、“稿酬所得”、“特许权使用费所得”、“财产租赁所得”,按次征税，一次收入不超过4000元的，先减