蒋昭侠税收学个人所得税

个人所得税蒋昭侠教授jzx66江苏淮海发展研究基地,个人所得税,模块一：个人所得税的核算模块二：个人所得税纳税申报,案例导入学习目标学习要点学习内容经典自测题,学习目标,理解并掌握个人所得税的有关概念，能够正确计算应纳个人所得税额；掌握个人所得税纳税申报的程序。,学习要点,1.工资、薪金所得应纳税额的核算2.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的核算3.稿酬所得应纳税额的核算4.劳务报酬所得应纳税额的核算5.偶然所得应纳税额的核算6.个体工商户的生产、经营所得应纳税额的核算7.特许权使用费所得应纳税额的核算8.财产转让所得应纳税额的核算9.财产租赁所得应纳税额的核算10.填写个人所得税纳税申报表,模块一：个人所得税的核算,一、代扣代缴个人所得税的核算二、个人所得税自行纳税的核算,学习内容,一、代扣代缴个人所得税的核算,个人所得税纳税人及税率工资所得应纳税额的核算承包经营、承租经营所得应纳税额的核算劳务报酬所得应纳税额的核算稿酬所得应纳税额的核算利息、股息、红利应纳税额的核算境外已纳税款的扣除问题,个人所得税纳税义务人,个人所得税税率,不包括：独生子女补贴；执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴和家属成员的副食品补贴；托儿补助费；差旅费津贴、误餐补助。,工资所得应纳税额的核算,工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。,基本公式：应纳税额应纳所得税适用税率速算扣除数（每月收入额费用扣除额）适用税率速算扣除数其中，费用扣除标准为2000元，对于在我国境内企业工作的外籍个人和在境外工作的中国公民，可以在扣除2000元的基础上，附加扣除2800元，即每月扣除4800元。,工资所得应纳税额的核算,取得全年一次性奖金计税方法（1）先将当月取得一次性奖金，除以12个月，按商数确定适用税率和速算扣除数；（2）雇员当月工薪所得够缴税标准，适用公式：应纳税额当月取得一次性奖金适用税率速算扣除数雇员当月工薪所得不够缴税标准的，适用公式：应纳税额（当月取得全年一次性奖金当月工薪所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数,工资所得应纳税额的核算,特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题为了照顾三个特定行业（采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业）因季节、产量等因素的影响，职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。应纳所得税额（全年工资、薪金收入12费用扣除标准）税率速算扣除数12,工资所得应纳税额的核算,对在中国境内无住所的个人所得税征税问题,工资所得应纳税额的核算-例题,王某是外商投资企业雇佣的中方人员，2007年10月王某在外企取得薪金8000元，同月，还收到其所在的派遣单位发放的工资900元，王某该月应纳多少个人所得税？1.外商投资企业应为刘某代扣代缴税额(80001600)20375905元2.派遣单位应为刘某代扣代缴税额900102565元3.王某实际应缴个人所得税(80009001600)203751085元4.王某应补税款108590565115元,承包经营、承租经营所得应纳税额的核算,应纳税额=(纳税年度收入总和-必要费用)适用税率-速算扣除,租金、税金、工资,例题：2004年1月关某与某单位签约，承包经营该单位的招待所，合同协议承包期为1年。合同协议关某按规定取得年承包所得40000元，而不拥有招待所经营成果的所有权。2004年该招待所实现利润97014元，缴纳企业所得税32014元，关某应纳多少个人所得税？答：应纳税额（40000160012）2513753825元,劳务报酬所得应纳税额的核算,每次收入低于4000元的应纳税额应纳税额=应纳税所得适用税率=(每次收入额-800)20%每次收入在4000以上20000以下的应纳税额应纳税额=应纳税所得适用税率=每次收入额(1-20%)20%每次收入高于20000元的应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除=每次收入额(120)适用税率速算扣除数,劳务报酬所得应纳税额的核算,为纳税人代付税款的核算方法(1)不含税收入不超过3360元应纳税所得额=(不含税收入-800)(1-20%)(2)不含税收入超过3360元应纳税所得额=(不含税收入-速算扣除数)当级换算系数(1-20%)例题：台湾工程师张先生为内地泰华公司进行一项工程设计按合同规定，公司应付张先生劳务报酬48000元，相关税费由公司支付，核算公司应为张先生代付多少税收？张先生个人所得税应纳税所得额(480002000)76%(-20)48421.05元公司应代付个人所得税48421.0530%-2000=12526.32元,拓展一：一、为纳税人代付税款的计算方法如果单位或个人为纳税人代付税款的，应当将单位或个人支付给纳税人的不含税支付额（或称纳税人取得的不含税收入额）换算为应纳税所得额，然后按规定计算应代付的个人所得税款。计算公式为：（1）不含税收入额不超过3360元的：应纳税所得额=（不含税收入额-800）（1-税率）应纳税额=应纳税所得额适用税率（2）不含税收入额超过3360元的：应纳税所得额=（不含税收入额-速算扣除数）（1-20%）1-税率（1-20%）或应纳税所得额=（不含税收入额-速算扣除数）（1-20%）当级换算系数应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,单位或个人为纳税义务人负担个人所得税税款的，应将纳税义务人取得的不含税收入额换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式：,（1）不含税收入额为3360元(即含税收人额4000元)以下的：应纳税所得额(不含税收入额800)(1税率)（2）不含税收入额为3360元(即含税收入额4000元)以上的：应纳税所得额(不含税收入额速算扣除数)(120)1税率(120)（3）应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,例如：某单位请明星代言，税后支付该明星80万元，应当纳多少个人所得税？分析：不含税收入80万适用税率为40%，速算扣除数为7000元：应纳税所得额=（800000-7000）（1-20%）1-40%（1-20%）=932941.18（元）应纳税额=932941.1840%-7000=366176.47（元）该明星应纳个人所得税为366176.47元。,拓展二;,二、财产租赁所得应纳税所得额计算的的二个基本公式为：每次(月)收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)一800元每次(月)收入超过4000元的：应纳税所得额=每次(月)收入额一准予扣除项目一修缮费用(800元为限)(120)“次”的含义，是指一个月扣除一次费用。,财产租赁应纳税额的计算方法财产租赁所得适用20的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10的税率征收个人所得税。其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率,例：郑某于2007年1月将其自有的四间面积为150平方米的房屋出租给张某作为商店使用，租期1年。郑某每月取得租金收入1500元，全年租金收入18000元。计算郑某全年租金收入应缴纳的个人所得税。解：财产租赁收入以每月内取得的收入为一次，因此，郑某每月及全年应纳税额为：(1)每月应纳税额=(1500800)10=70(元)(2)全年应纳税额=7012=840(元),本例在计算个人所得税时未考虑其他税、费。如果对租金收入计征营业税、城市维护建设税、房产税和教育费附加等，还应将其从税前的收入中先扣除后再计算应缴纳的个人所得税。假定上例中，当年2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式收据，则2月份的应纳税额为：应纳税额=(1500500800)10=20(元)全年应纳税额=701l+20=790(元),稿酬所得应纳税额的核算,关于稿酬“次”的规定同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬所得；同一作品先在报刊上连载，然后出版，或先出版，然后在报刊上连载，视为两次稿酬所得；同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次；同一作品在出版发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬的，视为一次所得；同一作品出版发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与原稿酬所得合并为一次。,稿酬所得应纳税额的核算,每次收入低于4000元的应纳税额应纳税额=应纳税所得适用税率=(每次收入额-800)20%(1-30%)每次收入在4000以上的应纳税额应纳税额=应纳税所得适用税率(1-30%)=每次收入额(1-20%)20%(1-30%)例题：廖教授2005年2月因其编著的教材出版，获得稿酬8500元，2006年6月因该教材加印又获得稿酬4000元。试核算其应纳的个人所得税？取得稿酬应纳税额(85004000)(120%)20%(130%)2000（元）,利息、股息、红利应纳税额的核算,储蓄利息自2007年8月15日起减按5%征收，在此之前的储蓄利息税率为20%。例题：某居民2007年1月1日存入银行1年期定期存款100000元。假定年平均利率为4.745%，存款到期日即2007年12月31日把存款全部取出。请计算其应缴纳的个人所得税。解答：,（1）每天利息收入1000004.745%36513（元）（2）应缴纳个人所得税2261320%+139135%677.95（元）,境外已纳税款的扣除问题,二、个人所得税自行纳税的核算,纳税义务人个体工商户生产经营所得应纳税额的核算财产转让所得应纳税额的核算财产租赁所得应纳税额的核算,纳税义务人,自2006年1月1日起，年所得12万元以上的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；取得应税所得，没有扣缴义务人的；国务院规定其他情形。,个体工商户生产经营所得应纳税额的核算,个体工商户生产经营所得个体户与企业联营分得的利润，按利息、股息、红利计征个人所得税。个体户专门经营种植业、养殖业、饲养业、捕捞业，应对其所得征个人所得税。,个体工商户生产经营所得应纳税额的核算,个体工商户查账征税的税前扣除,准予扣除项目,不准予扣除项目,不高于金融机构同期同类贷款利息的部分；员工工资按标准扣除；工会费、职工福利费、职工教育经费(2、14、1.5)；广告和业务宣传费扣除标准,投资者工资(在核算应纳税额时按2000/月扣除)；投资者家庭生活费用；企业计提的各种准备金；企业生产经营和投资者家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由税务机关核定准予扣除的折旧费用的数额或比例,个体工商户生产经营所得应纳税额的核算,例：个体工商户张某于2006年1月承包郊区100亩山林专门种植林木、林木种子及花卉、苗木作物，2006年实现经营收入20万元，其中成本12万元，各类费用2万元，经税务机关核实，发生流动资产损失1万元，该个体工商户张某2006年应缴纳多少个人所得税？,解：适用税率核算其2006年应缴纳的个人所得税如下：应纳税所得额：200000(1200002000010000)50000(元)根据五级超额累进税率核算，其应纳所得税额为：5000030425010750(元),财产转让所得应纳税额的核算,应纳税额=应纳税所得额适用税率=(收入总额-财产原值-合理费用)20%,包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、土地增值税、个人所得税和交易费用。,财产租赁所得应纳税额的核算,财产租赁税前可以扣除的费用1、财产租赁过程中缴纳的税费2、纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费（每次800元为限，未扣完的下次继续扣除，直到扣完为止）3、税法规定的扣除标准（800元或20%）,财产租赁所得应纳税额例题,例：公民朱某2005年5月将自己的一处房屋出租,租期1年,每月取得租金收入2000元,当年4月发生房屋维修费1800元，核算朱某当年应缴的税额？,当年实际出租8个月，应缴纳的个人所得税=2000-20003%