第四章-复式记账运用

1,第四章账户与复式记账的运用,通过本讲教学，要求学生：1、了解工业企业经营过程各阶段经济活动内容和资金运动情况；2、理解和初步掌握初步计算的基本方法；3、掌握资金筹集（投入、借入）的会计核算；4、掌握固定资产和原材料采购的会计核算。5、掌握生产过程各项经济活动的会计核算；6、掌握间接费用的归集与分配。,工业企业的资金运动,2,3,第一节工业企业核算的主要内容,资金筹集的核算供应过程核算生产过程核算销售过程核算利润形成和分配的核算其他业务的核算,购建固定资产购买原材料,对外投资收取股利或利息等,4,第二节资金筹集核算概述,一、资金筹集核算的内容1.权益资金筹集：是企业通过吸收投资者直接投资、发行股票、内部积累等方式筹集自有资金。吸收所有者对企业的投资，形成所有者权益。2.借入资金筹集：是指企业通过发行债券、向银行借款等方式筹集资金。向金融机构等举借债款，形成企业的负债。3.筹资费用,5,二、投入资本的核算,1、投入资本特点投入企业后供企业长期周转使用,投资者可以依法转让其股权，但不得抽逃其出资。投资者按其投资比例享有企业的经营收益；以其出资额为限，承担企业的经营风险；2、注册资本与实收资本注册资本是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额。实收资本是指企业收到的各投资者根据合同、协议、章程规定实际交纳的资本数额。,6,二、投入资本的核算（续）,3、实收资本的增加投资者投入资本公积转入盈余公积转入4、投资者投入的方式货币资产投资实物资产投资无形资产投资等,5、账户设置实收资本资本公积盈余公积,5、投入资本的账户设置,7,（1）“实收资本”账户核算投入资本的增减变化情况及其结果的账户，属于所有者权益类账户。该账户一般按投资人设置明细账。借实收资本贷经批准减少的资本企业收到的资本企业资本的实有数额,5、投入资本的账户设置,8,（2）“资本公积”账户核算企业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等的账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记形成的资本公积，借方登记减少的资本公积（如转增资本），期末贷方余额反映企业资本公积的余额。本账户应当分别“资本溢价”（或“股本溢价”）、“其他资本公积”进行明细核算。,5、投入资本的账户设置,9,（3）“盈余公积”账户核算企业从净利润中提取的盈余公积，属于所有者权益账户。借方盈余公积贷方弥补亏损、转增资本本期提取数盈余公积的实有数额该账户设置“法定盈余公积”和“任意盈余公积”明细账进行分类核算。,10,6、投入资本核算举例,【业务1】耀华公司收到A公司货币资金投资300000元，存入银行。A公司的实际出资额与应享有的对耀华公司注册资本比例相等。借：银行存款300000贷：实收资本A公司300000【业务2】耀华公司收到B公司以全新机器设备一台650000元及原材料一批250000元进行资本投资。假定协商确定的价值与公允价值相符。借：固定资产650000原材料250000贷：实收资本B公司900000,11,6、投入资本核算举例,【业务3】耀华公司收到C公司作为资本金投入的专利权120000元。耀华公司注册资本为2000000元，C公司应享有的比例为5%。借：无形资产120000贷：实收资本C公司100000资本公积20000【业务4】以盈余公积100000元转增资本。借：盈余公积100000贷：实收资本100000,12,7、投入资本核算流程图,课堂练习,13,1、企业收到甲公司投入的一台机器设备，经协商确定以120000元的价格作为投入资本。2、企业接受丙公司投入人民币100000元，款项已通过银行转账汇入企业账户。3、企业收到乙公司投入价值200000元的技术专利权。4、企业因发展需要，决定增加注册资本600000元（其中丁公司认缴40%的资本，戊公司认缴60%的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴款280000元和420000元，款项已通过开户银行转入企业账户。,14,三、举债的核算,（一）简要说明短期借款借款期在1年以下(含1年)的各项借款。长期借款借款期在1年以上的各项借款。应付债券企业通过向社会发行债券筹措资金形成的负债。企业必须按照借款合同的规定，定期支付借款利息，按期偿还借款本金。（二）账户短期借款长期借款应付债券应付利息财务费用,15,2、举债账户举例,16,3、举债核算举例,【业务5】为解决生产周转资金的不足，公司于本月初向银行借入款项200000元，期限6个月期，年利率6，每月末支付利息，到期还本。款项已转入银行存款户。借：银行存款200000贷：短期借款200000【业务8】耀华公司本月末以银行存款支付当月短期借款利息1000元。借款利息2000006%1/121000（元）借：财务费用1000贷：银行存款1000,17,【业务6】耀华公司于本月初向银行借入款项150000元，期限2年，年利率8，每使用期满一年支付利息，到期还本。款项已转入银行存款户。借：银行存款150000贷：长期借款150000【业务7】耀华公司本月初按面值发行企业债券10万张，债券面值每张100元，期限2年，年利率8，到期还本付息。款项已转入银行存款户。借：银行存款10000000贷：应付债券10000000,3、举债核算举例,问：如何反映业务6和业务7的利息？,小思考,若企业从银行借入资金60000元，期限为3个月，年利率为7.20%，借入的款项通过银行转存，每月付息一次。则该企业取得短期借款和到期归还短期借款本息时应如何进行账务处理？若上述借款期限为3年，到期一次还本付息，则应如何进行账务处理？,18,19,第三节供应过程的核算,一、购建固定资产的核算二、材料采购的核算,20,一、购建固定资产的核算,1、固定资产取得成本交付使用前的全部支出，包括设备买价、运输费、安装费用、包装费等。,2、账户设置固定资产在建工程应交税费-应交增值税,应交税费-应交增值税,3、购建固定资产核算举例【业务10、11】耀华公司购入需要安装的设备一台.开出转账支票以银行存款支付买价5000元，增值税额850元，设备运输费350元。设备安装过程中需支付安装工人工资800元。设备安装完毕.（1）支付购入设备买价、增值税借：在建工程5000应交税费应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850（2）支付设备运输费借：在建工程350贷：银行存款350（3）应付安装工人工资借：在建工程800贷：应付职工薪酬800（4）设备安装完毕借：固定资产6150（5000350800）贷：在建工程6150,22,二、材料采购的核算,1、材料采购中的支出买价增值税进项税额：按买价的17%计算。采购费用：运输费、装卸搬运费、车站码头临时储存费、保险费、入库前的挑选整理费等。2、材料采购成本材料采购成本材料买价采购费用3、材料采购账户设置在途物资、原材料、应交税费应交增值税、应付账款、预付账款、应付票据,23,4、材料采购的核算程序,(2)偿还应付账款,(3)结转验收入库原材料实际采购成本,【例1】向金山公司购入A材料300千克，买价90000元，购入B材料700千克，买价140000元。增值税进项税额39100元。款项尚未支付。【例2】以银行存款支付采购运杂费1500元，运杂费按材料重量进行分摊。【例3】结转验收入库A、B材料的实际采购成本。【例4】开出转帐支票，以银行存款偿还金山公司的账款269100元。,借：在途物资A材料90000B材料140000应交税费应交增值税（进项）39100贷：应付账款金山公司269100,运杂费分配率1500(300700)1.5(元/千克)借：在途物资A材料450(3001.5)B材料1050(7001.5)贷：银行存款1500,A材料的采购成本90,000+450=90450B材料的采购成本140000+1050=141050借：原材料A材料90450B材料141050贷：在途物资A材料90450B材料141050,借：应付账款金山公司269100贷：银行存款269100,课堂练习,1、1月3日企业购入一台不需要安装的生产用设备，价值200000元，增值税为34000元，另支付运杂费、保险费6000元，全部款项已通过银行存款支付。2、1月5日企业向甲公司购入A、B两种原材料，货款及增值税已通过银行存款支付，材料尚未验收入库。购进业务的具体情况如表：3、1月8日，企业为购进A、B两种材料发生运输费共计3600元，以银行存款支付。A、B两种材料已验收入库。,25,课堂练习（续）,4、1月21日，企业从丙公司购入D材料10吨已入库，单价800元，增值税税额为1360元，运杂费1000元。企业已向丙公司开出为期6个月的商业承兑汇票。5、1月26日，企业以银行存款30000预付给丁公司，用于购买材料。,26,27,第四节生产过程的核算,一、基本概念和理论二、账户设置三、生产过程总分类核算流程四、生产费用的归集五、制造费用的分配六、完工产品生产成本的计算与结转,一张桌子的生产过程,28,29,一、基本概念和理论,1、生产费用和产品成本生产费用：指一定时期内企业生产过程发生的各项耗费。产品成本：指为生产某种产品而发生的生产费用。2、直接费用、间接费用和期间费用直接费用：指为生产某种产品或提供某种劳务而发生的，能够直接确认记入某种产品成本的费用。间接费用：指发生时不能确认应由哪种产品承担，必须先行归集，然后按一定标准分配计入产品成本的费用。期间费用：指与一定期间相联系，直接从企业当期销售收入中扣除的费用。包括销售费用、管理费用和财务费用三类。,30,（1）归集生产过程中发生的各种费用。领用的各种材料和辅助材料；支付给职工的工资和为职工支付社会保险费；房屋建筑物、机器设备等固定资产的折旧费；发生其他费用。（2）对生产过程中发生的间接费用进行分配。（3）计算结转完工验收入库产品的生产成本。,2、核算内容,31,二、生产过程总分类核算流程,(1)归集生产费用(2)分配制造费用(3)结转产品成本,32,三、生产费用的归集,1、材料费用【业务19】耀华工厂20*年12月份领用材料626800元。其中：生产A产品领用350000元，生产B产品领用250000元，车间一般耗用领用22000元，行政管理部门领用4800元。借：生产成本A产品350000B产品250000制造费用22000管理费用4800贷：原材料626800,33,【业务20】耀华公司20*年12月份根据工时和考勤记录，计算出应付职工工资总额100000元。其中，应付制造产品的生产工人工资50400元，应付制造B产品的生产工人工资33600元，应付车间管理、技术人员工资10000元，应付厂部行政管理人员工资6000元。借：生产成本产品50400产品33600制造费用10000管理费用6000贷：应付职工薪酬工资100000,2、工资费用,34,为职工支付的部分(工资%）,35,2、工资费用（续）,【业务21】根据所在地政府的规定，分别按照职工工资总额的38%计提社会保险费应计入A产品5040038%19152（元）应计入B产品3360038%12768（元）应计入制造费用1000038%3800（元）应计入管理费用600038%2280（元）借：生产成本A产品19152B产品12768制造费用3800管理费用2280贷：应付职工薪酬社会保险费38000,36,(1)固定资产特点：价值减少与实物减少不同步。(2)固定资产核算使用的账户设置,3、折旧费用,37,固定资产的核算,【业务23】公司12月31日按照规定的折旧率计提固定折旧。其中车间固定资产折旧12800元。厂部固定资产折旧3200元。借：制造费用12800管理费用3200贷：累计折旧16000,38,4、其他费用核算举例,【业务24】开出转账支票，以银行存款支付本月仓库租金2000元。仓库系车间存放半成品用。借：制造费用2000贷：银行存款2000【业务25】车间主任王某因公出差暂借现金1500元。借：其他应收款王某暂借款1500贷：库存现金1500【业务26】本月以银行存款支付外包固定资产修理费6000元。借：管理费用6000贷：银行存款6000,39,4、其他费用核算举例,【业务27】车间主任王某出差归来报销差旅费2000元，原借款1500元，补付现金500元。借：制造费用2000贷：其他应收款王某暂借款1500库存现金500【业务28】月末计算12月应负担的长期借款利息4000元。借：财务费用4000贷：应付利息4000【业务29】开出转账支票，以银行存款支付其他制造费用67400元、管理费用47720元。借：制造费用67400管理费用47720贷：银行存款115120,40,四、制造费用的分配,1、制造费用的分配标准产品耗用工时、生产工人工资、产品机器工时、产品重量、仪表记录等。2、制造费用分配额的计算,41,【业务30】耀华工厂20*年12月份将当月制造费用120000元，按生产工人的工资比率进行分配。计算：结转制造费用的会计分录：借：生产成本A产品72000B产品48000贷：制造费用120000,制造费用分配举例,42,【业务31】耀华公司20*年12月份A产品完工数量800件,完工A产品总成本656000元。B产品500件全部完工，完工B产品总成本344368元。结转完工产品成本。借：库存商品A商品656000B商品344368贷：生产成本A产品656000B产品344368,五、产品生产成本的计算与结转,43,产品生产成本计算在“生产成本”明细分类账户中进行。“生产成本”明细分类账户按照成本计算对象设置，采用多栏式账页格式，按产品成本项目设置专栏。完工产品成本计算的步骤：（1）分栏计算生产费用合计。（2）分栏计算月末在产品成本。（3）分栏计算本月完工产品成本。完工产品成本期初在产品成本本月生产费用月末在产品成本（4）分项计算本月完工产品单位成本。（5）计算完工产品总成本和单位成本。完工产品单位成本本月完工产品成本完工产品数量,产品成本计算,44,生产成本明细分类账户名：A产品,课堂练习,45,课堂练习（续）,星海工厂20*年1月份“工资汇总表”上列示应分配职工工资220000元。其中：生产甲产品的工人工资120000元，生产乙产品工人工资60000元，车间管理人员工资10000元，厂部行政管理人员30000元。星海工厂20*年1月份“固定资产折旧计算表”上列示本月计提生产车间使用的厂房、机器设备等固定资产折旧额为3500元；企业管理部门本月应计提折旧费1500元。按生产工人工时的比例在甲、乙两种产品间分配制造费用（假设甲产品生产工人工时为6000小时，乙产品生产工人工时为4000小时），结转至成本。假设星海工厂本月投产的1000件甲产品和2000件乙产品全部完工，编制生产成本明细分类账。,46,47,第五节销售过程的核算,一、销售过程核算的内容二、销售过程核算总分类流程三、销售过程核算举例,48,一、销售过程的核算内容,1、出售商品，确认销售收入主营业务收入：销售商品、自制半成品和提供工业性劳务所获得的基本业务收入。其他业务收入：企业基本业务以外的其他销售或业务活动所取得的收入，如转让技术使用权所取得的收入、材料销售、包装物出租等。2、与购货方进行货款结算，收回货币3、计算确定已销产品的生产成本4、确定销售中所发生的各种费用5、计算并缴纳企业应负担的流转税6、确定销售业务成果,49,企业应交纳的税金,增值税：对商品生产、商品流通、劳务服务中各个环节的性增价值或商品的附加值征收的一种流转税。,营业税：对在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产业务收入为课税对象的一种税。,消费税：对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。,流转税附加：城建税7%、教育费附加3%、河道管理费1%,企业所得税：我国境内企业就来源于中国境内外生产经营所得和其他所得应交纳的税。,50,增值税,一般纳税人应纳税额当期销项税额当期进项税额小规模纳税人应纳税额含锐销售额（1征收率）征收率进口货物应纳税额（关税完税价格关税十消费税）税率,51,营业税,营业税：对在中华人民共和国境内从事应税劳务、转让无形资产和销售不动产等的单位和个人，就其营业额所征收的一种税金。征收范围：从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、有偿转让无形资产、销售不动产等。税率：5%20%的比例税率。其中：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业为3%；娱乐业：520%；其他：5%。,52,消费税,消费税：对一些特定消费品和消费行为征收的一种税。征税范围：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、一次性木筷、高档手表、实木地板等14种商品。税目：25个。税率：比例税率21个，定额税率4个。最低3%，最高45%。计税方法：从价计税：应纳税额应税消费品销售额适用税率从量计税：应纳税额应税消费品销售数量适用税额标准,54,二、账户设置,主营业务收入：损益类账户，核算企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中所取得的收入。其他业务收入：损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他销售或业务的收入。主营业务成本：损益类账户，核算企业因销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。其他业务成本：损益类账户，核算企业除主营业务以外的其他经济活动所发生的支出。销售费用：损益类账户，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用,55,二、账户设置（续）,营业税金及附加：损益类账户，核算企业日常活动应负担的税金及附加。应收账款：资产类账户，用来核算企业因销售商品产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。应收票据：资产类账户，用来核算企业因销售商品产品、提供劳务而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应交税费：负债类账户，用来核算企业应缴纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市建设税等。,三、销售过程总分类核算流程,57,四、销售过程核算举例,【业务32】销售A商品500件，货款计680000元，增值税销项税款115600元；销售B商品400件，货款计400000元，增值税销项税款68000元。发票已开出，产品发出，收到货税款，存入银行存款户。借：银行存款1263600贷：主营业务收入A商品680000B商品400000应交税费应交增值税（销）183600【业务33】销售给本地永丰工厂A商品200件，货款计272000元，增值税销项税款46240元。商品已发出，但货款及销项税款尚未收到。借：应收账款永丰工厂318240贷：主营业务收入A商品272000应交税费应交增值税（销）46240,58,【业务34】销售给伟民厂B商品100件，每件售价1000元，货款100000元，增值税销项税款17000元。商品已发出，双方商定以商业汇票进行货款结算，约定于2个月后支付。借：应收票据伟民工厂117000贷：主营业务收入B商品100000应交税费应交增值税（销）17000【业务35】结转已销A商品700件的生产成本571200元和已销B商品500件的实际成本340000元。借：主营业务成本A商品571200B商品340000贷：库存商品A商品571200B商品340000,四、销售过程核算举例（续）,59,三、销售收入核算（续）,【业务36】以银行存款支付12月份销售商品费用共计54080元。借：销售费用54080贷：银行存款54080【业务37】耀华公司为销售产品，领用包装材料9120元。借：销售费用9120贷：原材料包装材料9120,60,三、销售收入核算（续）,【业务38】销售不再使用的原材料800千克，增值税专用发票注明售价16000元，增值税额2720元。原材料已经发出，收到货税款，存入银行存款户。借：银行存款18720贷：其他业务收入16000应交税费应交增值税（销）2720【业务39】结转上述已销原材料成本10000元。借：其他业务成本10000贷：原材料材料10000,61,【业务40】经计算，耀华工厂耀华公司2008年12月应交城市维护建设税等税金及附加费合计22600元。借：营业税金及附加22600贷：应交税费22600下月初缴纳上月数：借：应交税费贷：银行存款,四、销售收入核算（续）,课堂练习,企业销售甲产品200件，单价500元，价款100000元。产品已经发出，货款及增值税税款（增值税税率为17%）尚未收到。已经销售的甲产品的实际成本为60000元。企业销售原材料80千克，单价100元，价款8000元以及增值税税额（增值税税率为17%）已通过银行收到。该原材料的实际成本为5000元。期末，企业当期销售商品应缴纳的消费税为400元、城市维护建设税1000元。,62,补充知识：销售业务中假账的主要表现,1.发票管理不严为他人代开发票、套开发票、销售时不开发票，给贪污、盗窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘之机。2.入账时间不准将应反映在下一期间的收入反映在本期，或者将反映在本期的收入反映在以后各期，造成当期利润不实、计税基数不实。3.入账金额不实将应反映在销售收入账户的部分金额反映在“应付账款”或“其它应付款”账户，未按规定的账务处理原则入账，漏记销售收入。如销售商品时，以“预收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”，造成收入少计，收益少计，从而达到少交税的目的。4.混淆收入界限将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入。5.随意折扣折让虚设折扣及折让事项，以收取的好处或回扣多少作为决定折扣率高地的条件，损公肥私等；将折扣作为产品销售费用，坏账准备或管理费用入账，影响了有关会计指标的真实性。,63,64,第六节利润及其分配的核算,一、利润构成和利润分配二、投资净收益核算三、营业外收支核算四、利润汇总核算五、所得税费用核算六、利润分配核算,65,一、利润和利润分配概述,利润总额,净利润,营业利润,66,利润分配顺序,弥补亏损；提取法定公积金；提取任意公积金；向投资者分配利润。,67,投资收益,二、投资净收益核算,投资损失,投资收益,交易性金融资产,银行存款,68,投资净收益核算举例,【业务41】以银行存款购进准备随时出售的股票，支付买价及支付的佣金、税金计50000元。借：交易性金融资产50000贷：银行存款50000【业务42】出售上述购进的全部股票，扣除佣金、税金和手续费后，实得价款54000元，存入银行。借：银行存款54000贷：交易性金融资产50000投资收益4000,69,三、营业外收支核算举例,营业外收支是指与企业生产经营没有直接关系的各项收入和支出。营业外收入:包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等；营业外支出:包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、盘亏损失、公益性捐赠支出等。,70,营业外收支核算举例（续）,【业务43】收到振华服务站交来的罚款2000元，存入银行。借：银行存款2000贷：营业外收入2000【业务44】3月份报废机器一台，经过清理发生净损失16000元，作为营业外支出处理。借：营业外支出16000贷：固定资产清理16000,71,财务费用,其他业务收入,其他业务成本,投资收益,营业税金及附加,本年利润,所得税费用,营业外支出,管理费用,营业外收入,销售费用,主营业务收入,主营业务成本,各月,四、利润汇总的核算,72,利润汇总核算举例,【业务45】将12月份各收入余额结转至“本年利润”账户。借：主营业务收入1452000其他业务收入16000投资收益4000营业外收入2000贷：本年利润1474000,【业务46】将12月份各费用余额结转至“本年利润”账户。借：本年利润1098000贷：主营业务成本911200其他业务成本10000营业税金及附加22600销售费用63200管理费用70000财务费用5000营业外支出16000,73,五、所得税费用核算,【业务47】耀华公司12月31日按当月利润总额的25计算应缴纳的所得税费用。所得税费用应税所得所得税率（14740001098000）2594000（元）借：所得税费用94000贷：应交税费应交所得税94000【业务48】耀华公司12月31日，将当月的费用由“所得税费用”账户转入“本年利润”账户。借：本年利润94000贷：所得税费用94000下一个月缴纳所得税时：借：应交税费应交所得税贷：银行存款,74,六、利润分配核算,75,利润分配核算举例,【业务49】耀华公司20*年12月份将全年实现的净利润3180000元结转至“利润分配”账户。借：本年利润3180000贷：利润分配未分配利润3180000【业务50】按全年净利润的10提取法定公积金，5提取任意公积金。提取法定公积金318000010318000（元）提取任意公积金31800005159000（元）借：利润分配提取法定盈余公积318000提取任意盈余公积159000贷：盈余公积法定盈余公积318000任意盈余公积159000,76,利润分配核算举例（续）,【业务51】经批准决定耀华公司向投资者分配利润1300000元，尚未支付。借：利润分