长期股权投资老徐PPT课件

长期股权投资 1 长期股权投资的含义 长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股份 企业对其他单位的股权投资 通常是为长期待有 以期通过股权投资达到控制被投资单位 或对被投资单位施加重大影响 或为了与被投资单位建立密切关系 以分散经营风险 2 长期股权投资的特征 长期持有利益风险并存通常不能随时出售投资风险较大 3 问题 长投的取得方式投资方和被投资方的关系长投的初始计量和后续计量 4 长投的取得方式 企业合并形成的长期股权投资其他方式取得的长期股权投资 5 企业会计准则第20号 企业合并 6 企业合并形成的长期股权投资 控股合并A B A B 7 企业合并类型 8 同一控制下的企业合并 对于同一控制下的企业合并 采用类似权益结合法的核算方法 权益结合法又称 权益法 权益结合法视企业合并为企业资源的联合 是指将企业合并视为两家或两家以上的企业 通过股票的交换 使股权融为一体 实现双方股权结合的企业合并的会计核算方法 9 权益结合法 采用权益结合法进行企业合并的账务处理 其基本原则归纳起来就是 即所有参与合并企业的资产 负债和所有者权益都以原账面价值转入合并后的企业 合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额 以及发行权益性证券方式确认的净资产账面价值与发行股份面值之间的差额 调整资本公积和留存收益 10 非同一控制下企业合并非关联的企业之间进行的合并 合并以市价为基础 交易对价相对公平合理对于非同一控制下的企业合并 可以视作合并一方以市价 公允价值 购买被合并方的净资产 因而采用购买法进行核算 11 12 其他方式取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资以非货币性资产交换 债务重组等方式取得的长期股权投资 13 投资方和被投资方的关系 控制共同控制重大影响三无 无控制 无共同控制 无重大影响 14 控制 一 投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资 即对子公司投资 新定义 控制 是指投资方拥有对被投资单位的权力 通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报 并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额 旧定义 控制 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 15 16 17 爸妈是一致行动人 18 重大影响 三 投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资 即对联营企业投资 重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 19 姐是什么地位 20 共同控制 二 投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资 即对合营企业投资 共同控制 是指按照相关约定对某项安排所共有的控制 并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策 21 每个成员都有一票否决权 我的地位如何 22 一般情况下我的地位如何 23 三无 三无 有市价 三无 无市价 24 三无 三无 有市价 可供出售金融资产三无 无市价 可供出售金融资产 25 长投的初始计量和后续计量 26 成本法 顾名思义 投资成本长投的核算和投资成本的变化相关 27 成本法 企业持有的对子公司投资应当采用成本法核算 投资方在判断对被投资单位是否具有控制时 应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权 在个别财务报表中投资方进行成本法核算时 应仅考虑直接持有的股权份额 28 成本法 其主要目的是是为了避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前 母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况 解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超额分配问题 同时母公司采用成本法核算 在日常核算和个别财务报表中也能更清晰地揭示母公司独立的财务状况和经营成果 案例 重庆啤酒收购佳辰生物 介入乙肝疫苗项目 29 成本法 初始投资或追加投资时 按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外 投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益 不论有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配 投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后 应当考虑有关长期股权投资是否发生减值 30 权益法 顾名思义所有者权益 投资者权益长投的核算和被投资企业的所有者权益变化相关 31 权益法 采用权益法核算的长期股权投资包括两类 1 对合营企业投资 2 对联营企业投资 32 权益法 权益法根据确定长期股权投资和投资收益的核算依据不同 分为简单权益法购买权益法 不完全权益法 完全权益法 33 简单权益法 核算依据直接采用被投资单位的账面净利润 用该利润乘以投资企业持股比例计算当期投资收益 34 简单权益法 投资方长投投资成本 被投资方所有者权益账面价值 持股比例 商誉 35 简单权益法 共同控制 重大影响 被投资方股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润 持股比例 商誉 投资方个别报表 长投权益法 36 简单权益法 控制 合并报表 长投权益法 股本资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润 持股比例 商誉 个别报表 长投成本法 37 购买权益法 购买权益法和完全权益法的核算依据则要对被投资单位的净利润进行调整 以调整后的净利润为核算依据 两种核算方法的区别在于调整力度不同 购买权益法只调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响额计算调整后净利润 38 完全权益法 完全权益法的调整力度更强 在购买权益法的基础上 进一步消除投资企业与被投资单位的内部交易的影响计算调整后的净利润 我国长权准则采用是完全权益法 39 购买权益法和完全权益法 长投投资成本 所有者权益账面价值 持股比例 商誉 可辨认净资产公允价值 40 20 A D C B 100 80 X 80 交易 41 投资方和被投资方的交易 顺流交易投资企业向其联营企业或合营企业出售资产逆流交易联营企业或合营企业向投资企业出售资产 42 权益法 投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制 重大影响时 应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权 在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后 如果认定投资方在被投资单位拥有共同控制或重大影响 在个别财务报表中 投资方进行权益法核算时 应仅考虑直接持有的股权份额 在合并财务报表中 投资方进行权益法核算时 应同时考虑直接持有和间接持有的份额 43 二 权益法的核算按照权益法核算的长期股权投资 一般的核算程序为 1 初始投资或追加投资时 按照初始投资成本或追加投资的投资成本 增加长期股权投资的账面价值 2 比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 应对长期股权投资的账面价值进行调整 计入取得投资当期损益 营业外收入 3 持有投资期间 随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值 并分别情况处理 对属于因被投资单位实现净损益和其他综合收益产生的所有者权益的变动 投资企业按照持股比例计算应享有的份额 增加或减少长期股权投资的账面价