学习情境.长期股权投资业务核算PPT课件

企业财务会计学习情境5 投资业务核算 5 4制作者 刘波四川财经职业学院 取得可供出售金融资产业务的核算现金股利与利息业务的核算处置可供出售金融资产业务的核算可供出售金融资产期末计价业务的核算 取得持有至到期投资业务的核算持有至到期投资利息调整业务的核算处置持有至到期投资业务的核算持有至到期投资期末计价业务的核算 取得交易性金融资产业务的核算交易性金融资产的现金股利与利息业务的核算处置交易性金融资产业务的核算交易性金融资产期末计价业务的核算 一 学习子情景 一 明确学习任务 账户说明 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 本学习子情境引例 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 工作过程与岗位对照表 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 1 长期股权投资概述 长期股权投资是指企业持有的对其子公司 合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 1 长期股权投资概述 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 2 长期股权投资的初始计量 1 以支付现金方式取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 包括购买过程中支付的手续费等必要支出 但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为 应收股利 单独核算 不计入取得长期股权投资的成本 2 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 其成本为所发行权益性证券的公允价值 但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 3 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定的价值不公允的除外 所谓投资者投入的长期股权投资 是指投资者以其持有的对第三方的投资作为出资投入企业 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 3 长期股权投资的后续计量 1 成本法的含义成本法是指长期股权投资的账面价值除初始投资或追加投资外一般不会因被投资单位所有者权益的变动而发生变动 2 成本法的适用范围长期股权投资准则规定 应当采用成本法核算的长期股权投资包括两类 一是企业持有的对子公司投资 二是对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 3 成本法下 长期股权投资的投资损益确认长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利时 投资方按应享有的份额确认为当期投资收益 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 3 长期股权投资的后续计量 1 权益法的含义权益法是指除初始投资或追加投资增加长期股权投资的账面价值外 长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动 2 权益法的适用范围长期股权投资准则规定 应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类 一是对合营企业投资 二是对联营企业投资 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 3 长期股权投资的后续计量 3 权益法下 长期股权投资的核算程序a 取得长期股权投资或追加投资时 初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额计入当期损益 营业外收入 同时调整 增 长期股权投资的成本 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 3 长期股权投资的后续计量 3 权益法下 长期股权投资的核算程序b 资产负债表日 一般为年末 投资企业按照享有的被投资单位实现的净收益的份额 以资产 负债的公允价值为基础计算 确认投资收益并调整 增 长期股权投资的账面价值 损益调整 若被投资单位发生的净亏损 以资产 负债的公允价值为基础计算 投资企业应确认投资损失并调整 减 长期股权投资的账面价值 损益调整 但以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 3 长期股权投资的后续计量 3 权益法下 长期股权投资的核算程序c 资产负债表日 一般为年末 被投资单位除实现净损益外所有者权益其他变动 投资方应按被投资单位接受投资后所有者权益其他变动额及持股比例计算应享有或应分担的份额 调整长期股权投资的账面价值 其他权益变动 并确认资本公积 其他资本公积 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 3 长期股权投资的后续计量 3 权益法下 长期股权投资的核算程序d 被投资单位宣告发放现金股利时 投资方按持股比例计算应得的份额 冲减长期股权投资的账面价值 损益调整 被投资单位分派的股票股利 投资企业不作账务处理 但应于除权日注明所增加的股数 以反映股份的变化情况 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 4 长期股权投资核算方法的转换与处置 1 追加持股 导致的转换首先 比较原投资账面余额与按原持股比例计算应享有原取得投资时可辨认净资产公允价值份额的差额 若前者大于后者 不调整长期股权投资账面价值 若前者小于后者 根据差额调整长期股权投资账面价值和留存收益 借 长期股权投资贷 盈余公积利润分配 未分配利润 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 4 长期股权投资核算方法的转换与处置 1 追加持股 导致的转换然后 比较追加投资成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 若前者大于后者 不调整长期股权投资的成本 若前者小于后者 根据其差额调增长期股权投资成本和当期营业外收入 借 长期股权投资贷 营业外收入 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 4 长期股权投资核算方法的转换与处置 1 追加持股 导致的转换最后 对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动相对于原持股比例的部分 分别应享有净损益和其他权益变动份额 借 长期股权投资贷 投资收益 处置当期初至处置日之间净损益份额 资本公积 其他资本公积 其他权益变动份额 盈余公积 原投资日至处置当期初之间净损益份额 利润分配 未分配利润 原投资日至处置当期初之间净损益份额 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 4 长期股权投资核算方法的转换与处置 2 减少持股 导致的转换首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本 然后在此基础上 应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 属于投资作价中体现的商誉部分 不调整长期股权投资的账面价值 属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 在调整长期股权投资成本的同时应调整留存收益 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 4 长期股权投资核算方法的转换与处置 因追加投资原因导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司投资的 长期股权投资账面价值的调整应当按照企业合并有关规定处理 因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的 应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 4 长期股权投资核算方法的转换与处置 企业持有长期股权投资的过程中 如果决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时 应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值 出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额 应确认为投资损益 采用权益法核算的长期股权投资 原记入资本公积中的金额 还要在处置时进行结转 将与所出售股权相对应的部分在处置时从资本公积转入当期损益 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 知识准备 5 长期股权投资减值 长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上 如果存在减值迹象的 应当按照相关准则进行减值测试并计提减值准备 1 企业对子公司 合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的 应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额 2 企业对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额 确认为减值损失 长期股权投资减值准备在提取之后 不允许转回 职业判断与业务操作 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 职业判断与业务操作 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 典型任务举例 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 任务分析 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算 学习子情境5 4长期股权投资业务核算