合并财务报表内部抵消_免费下载.docx

一、 内部商品交易的合并处理假设：甲为母公司，A为子公司一、不涉及存货跌价准备的抵消1、 当年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元。A当年未对外出售借：营业收入 2000贷：营业成本1400贷：存货 600借：递延所得税资产 600*0.25=150贷：所得税费用 1502、 当年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元。A当年全部对外出售。借：营业收入 2000贷：营业成本 20003、 当年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元。当年A留一半，卖一半。（1）先假定都卖出去。借：营业收入 2000贷：营业成本 2000（2）再对留存存货的虚增价值进行抵消借：营业成本 300（根据留存比例计算）贷：存货 300借：递延所得税资产 300*0.25=75贷：所得税费用 754、 上年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元，本年未对外出售。借：未分配利润-年初600贷：存货600借：递延所得税资产 600*0.25=150贷：年初未分配利润 755、 上年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元，本年全部对外出售借：未分配利润-年初 600贷：营业成本 6006、 上年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元，本年卖一半，留一半。（1）先假定都卖出去。借：未分配利润 600贷：营业成本 600（2）再对留存存货的虚增价值进行抵消借：营业成本 300（根据留存比例计算）贷：存货 300借：递延所得税资产 300*0.25=75贷：年初未分配利润 75二、存货跌价准备的抵消1、当年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元，A当年未对外出售，A计提存货跌价准备160元。可变现净值为1840元。借：存货 160贷：资产减值损益 1602、若A计提存货跌价准备620，可变现净值为1380元。因620（2000-1400），只抵消600元。借：存货 600贷：资产减值损益 6003、上年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元，上年计提存货跌价准备160元，A当年未对外出售，本期未在计提存货跌价准备，可变现净值为1840元。借：存货160贷：未分配利润-年初1604、上年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元，上年计提存货跌价准备160元，A当年全部对外出售，本期未在计提存货跌价准备。 借：存货160贷：未分配利润-年初160借：营业成本 160(根据卖出比例计算)贷：存货 1605、上年A购买甲存货付出2000元，甲成本1400元，上年计提存货跌价准备160元，A当年对外出售一半留一半，年末可变现净值600.借：存货160贷：未分配利润-年初160借：营业成本80(根据卖出比例计算)贷：存货 80 借：存货 220贷：资产减值损失 220二、内部固定资产交易的合并处理一、 三种类型1、 固定资产固定资产2、 库存商品固定资产3、 固定资产库存商品二、 抵消处理（一）内部固定资产交易的抵消处理1、 固定资产固定资产借：营业外收入（内部增值部分）贷：固定资产2、 库存商品固定资产借：营业收入贷:营业成本贷：固定资产（二）内部固定资产交易的抵消处理假设A、B为同一控制下2个子公司，2001.1.1 A将库存商品卖给B作为固定资产。A公司成本1200，收入1680。使用年限4年，残值0，直线折旧。1、2001.12.31借:营业收入1680贷：营业成本1200贷：固定资产480借:固定资产 120贷：管理费用 120120=480/4,即多出来的价值部分计提的折旧予以抵消。借：递延所得税资产90（计税基础：1260，账面价值：900，1260-900=360，3600.25=90）贷：所得税费用 902、200212.31借:未分配利润-年初 480贷：固定资产 480 借：固定资产 120贷：未分配利润-年初120借：固定资产 120贷:管理费用 120 3、2003.12.31借:未分配利润-年初 480贷：固定资产 480 借：固定资产 240贷：未分配利润-年初240借：固定资产 120贷:管理费用 120 4、2004.12.31，正常处置。借:未分配利润-年初 480贷：营业外收入 480 借：营业外收入 360贷：未分配利润-年初360借：营业外收入120贷:管理费用 120 以上可简化为：借：未分配利润-年初 120贷：管理费用 1207、 若2004.12.31未进行处置而正常使用。则2004.12.31：借:未分配利润-年初 480 贷：固定资产 480借：固定资产 360贷：未分配利润-年初 360借：固定资产 120贷：管理费用 120 2005.12.31：借:未分配利润-年初 480 贷：固定资产 480 借：固定资产 480 贷：未分配利润-年初 480以上会计分录也可不做。6、若中间处理（在2003.12.31即做处理）借：未分配利润-年初480贷：营业外收入480借：营业外收入240贷：未分配利润-年初 240借：营业外收入 120贷:管理费用 120三、内部无形资产交易的处理假设A、B为同一控制下2个子公司，2001.1.1 A将无形资产卖给B。A公司成本700，收入820。使用年限5年。1、2001.12.31 借：营业外收入 120（增值部分） 贷:无形资产 120 借：无形资产 24 贷：管理费用 242、2002.12.31 借：未分配利润-年初 120 贷：无形资产 120 借：无形资产 24 贷：未分配利润-年初24借：无形资产 24贷：管理费用 243、200312.31 借：未分配利润-年初 120 贷：无形资产 120借：无形资产 48 贷：未分配利润-年初48借：无形资产 24贷：管理费用 244、20041231 借：未分配利润-年初 120 贷：无形资产 120借：无形资产 72 贷：未分配利润-年初72 借：无形资产 24贷：管理费用 245、2005.12.31借：未分配利润-年初 120 贷：无形资产 120借：无形资产 96 贷：未分配利润-年初96 借：无形资产 24贷：管理费用 24上面分录针对个别报表中没有对该项无形资产做出清理时的处理，如期末已处置该无形资产，应将上述分录中“无形资产”替换为“营业外收/支”四、内部债权债务的合并处理一、 内部应收及坏账的抵消：1、 初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵消借：应付账款贷：应收账款借：应收账款（本期提取的坏账）贷：资产减值损益2、 连续编制合并报表时内部应收账款坏账准备的抵消处理借：应付账款贷：应收账款借：应收账款（上期坏账）贷：未分配利润-年初借:应收账款（本期坏账；本期没在计提坏账时，此分录不做；本期冲回时，此数据为负数）贷:资产减值损失举例：甲应收A 1800元，坏账100元，账面1700元。借：应付账款 1800贷:应收账款1800借：应收账款 100贷：资产减值损失 100借：所得税费用 25(当时个别报表因计提坏账而计提的递延所得税资产)贷：递延所得税资产 25二、持有至到期投资和应付债券的抵消经典例题6【基础知识题】A公司是B公司的母公司，A公司2010年初发行债券给B公司，发行价102万元，面值100万元，票面利率6%，期限3年，到期一次还本付息，实际利率为5%，A公司所筹资金用于工程建设，建设期1年，2010年末固定资产达到预定可使用状态，折旧期10年，无残值，A公司采用直线法提取折旧，折旧费用列支于管理费用，则2010年至2012年的抵消分录如下： 答疑编号57322503021.2010年抵消分录为：借：应付债券 102（15%）107.1贷：持有至到期投资107.1借：投资收益5.1贷：固定资产5.1 2.2011年抵消分录为：借：应付债券102（15%）2112.46贷：持有至到期投资 112.46借：投资收益5.36贷：财务费用5.36借：未分配利润年初 5.1贷：固定资产 5.1借：固定资产0.51贷：管理费用0.51 3.2012年抵消分录为：借：投资收益5.54贷：财务费用5.54借：未分配利润年初 5.1贷：固定资产 5.1借：固定资产0.51贷：未分配利润年初0.51借：固定资产0.51贷：管理费用0.51五、合并现金流量表的编制编制合并现金流量表应进行抵消的项目：1. 企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵消处理。2. 企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵消处理。借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金贷：取得投资收益收到的现金3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵消处理4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵消处理 借：