中级财务会计存货PPT课件

第四章存货第一节存货概述P74一 存货的概念P74二 存货的分类P74 一 按经济用途分 销售用存货 生产用存货 其他存货 二 按存放点不同分 库存存货 在途存货 委托加工存货 委托代销存货 三 按来源分 外购存货 自制存货 委托外单位加工存货 三 存货的范围 76法定所有权归本企业的一切存货 无论其存放于何处 都应列为企业的存货 四 存货入账价值 77存货成本包括 采购成本和加工成本 一 采购成本包括购货价格 进口关税及其他相关税金 运输费 装卸费 保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用等 1 购货价格 P77购货价格在现购业务中就是实际支付的价款 赊购业务中为发票价格 对于购货折扣有总价法和净价法两种 总价法 如果企业获得现金折扣 则将现金折扣视为提前付款而获得的利息收入举例 P78例4 1 2 附带成本 P79 1 附带成本 是指存货除购买价格以外发生的各种税费 2 附带税金 P79 3 附带费用 P79 二 存货的加工成本P80加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 三 存货的其他成本P80其他成本除采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出如为特定客户设计产品所发生的设计费 运输过程中发生的合理损耗 入库前的挑选整理费用等 四 其他方式取得的存货成本 8 存货入账价值 购货价格 附带成本 应交税金 发票价格 总价法 发票价格 现金折扣 净价法 商品采购计入营业费用原材材采购计入成本 价内税 消费税 营业税 资源税 城建税等 计入成本 价外税 增值税 一般不计入成本 外购存货 9 自制存货入账价值 直接生产费用 直接人工和直接材料 间接生产费用 10 五 存货核算的方法 实际成本计价核算法 计划成本计价核算法六 存货的报表列示 第二节原材料的核算一 原材料的概念二 原材料的计价方式1 实际成本计价2 计划成本计价 三 外购材料按实际成本计价材料的核算 P81 一 外购原材料的成本外购原材料的实际成本包括 买价 运杂费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费等 13 注 根据增值税条例规定 增值税 一般纳税人外购货物 固定资产除外 所支付的运输费用 根据运输结算单据 普通发票 所列运费依7 或10 计算进项税 予以扣除 即运费中7 或10 入增值税 进项税 运费中93 或90 入采购成本 本教材在材料采购中一直有运输费扣除进项税为7 二 帐户设置 在途物资 资产类在途物资 付款在途材料材料验收入库余额 尚未验收入库的材料 在途物资 账户 可按供货单位或材料类别设明细帐采购在途时 借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 支票等 或 应付帐款 托收承付等 应付票据 商业汇票 其他货币资金 银行汇票等 材料入库时 借 原材料货 在途物资 三 外购材料收入的总分类核算P111 收料与结算同时 钱货两清 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款等核算举例 83 例4 3 结算在先 收料在后 款付货未到 付款或开出商业汇票借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款应付票据 材料入库借 原材料贷 在途物资核算举例 84 例4 4 3 收料在先 结算在后 货到款未付 P84 1 货到单到 款暂未付借 原材料应交税费 应交增值税 进项税 贷 应付帐款 货到单未到 款暂未付a 平时不入帐b 月末单证仍未到 按暂估价或合同价入帐借 原材料贷 应付帐款c 下月初用红字冲回借 原材料 贷 应付帐款 d 收到单证 付款入帐借 原材料应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款核算举例 85 例4 5 补充练习 根据下列经济业务编制会计分录1 5月15日购进材料一批 该批材料的价款为15万元 税款为25500元 材料已验收入库 同日开出一张面值为175500元 期限为二个月年利率为12 的带息票据 7月15日到期 以银行存款支付票据的面值和利息 1 1 借 原材料150000应交税费 应交增值税 进项税 25500贷 应付票据175500 2 借 应付票据175500财务费用3510贷 银行存款179010票据到期利息 175500 12 2 12 3510 2 6月30日购进材料 发票未到 估计价款为10万元 原材料已验收入库 货款未付 3 7月12日购进材料价款为20万元 税款为34000元 材料已验收入库 货款未付 企业于7月20日支付这笔货款 2 货到单未到 款暂未付 1 月末按暂估价入帐借 原材料100000贷 应付帐款100000 2 下月初用红字冲回借 原材料 100000贷 应付帐款 100000注 收到单证 付款入帐借 原材料应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 25 3 1 借 原材料200000应交税费 应交增值税 进项税 34000贷 应付账款23400 2 借 应付账款234000贷 银行存款234000 4 采用预付款方式购入材料 1 预付货款时借 预付账款贷 银行存款 2 材料验收入库借 原材料 或在途物资 应交税费 应交增值税 进项税 贷 预付帐款 3 补付货款借 预付帐款贷 银行存款 4 退回余款借 银行存款贷 预付帐款 5 外购材料入库发生溢余或短缺的核算P85 1 外购材料发生短缺的核算发生时 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 在途物资 处理时 借 原材料 定额内合理损耗 其他应收款 责任人赔偿部分 保险公司赔偿部分管理费用 超定额损耗赔偿后部分 营业外支出 非常损失保险赔偿后部分 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢举例 P86例4 6 29 2 外购材料发生溢余的核算P87未查明原因的的溢余材料一般只作为代保管物资在备查账中登记 不作为进货业务核算 A 按采购数入账借 原材料贷 在途物资B 同时在备查账中登记溢余数C 查明原因注销备查账中的记录举例 P87例4 7 30 四 委托加工原材料的核算P881 概念及计价 1 概念 2 计价 P88委托加工物资的实际成本 耗用材料的实际成本 加工费 运杂费 扣7 有关税金等 31 注 A 税金中的增值税是指小规模纳税人才列入 B 消费税按税法规定 加工后直接对外销售的应税消费品的消费税入成本 如加工后需用于继续生产应税消费品的消费税可从以后的消费税中抵扣记应交税费 应交消费税 不入委托加工物资成本 32 2 设置账户委托加工物资 委托加工物资成本发生加工完成并入库的物资成本 余额 在加工中的物资成本 委托加工物资按加工具体内容设置明细科目 33 3 核算 1 加工中发生的材料耗用 加工费 运杂费 运输费中可扣除7 的进项税 小规模纳税人的增值税等借 委托加工物资贷 原材料银行存款等 2 一般纳税人的增值税借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 34 2 消费税的核算 如委托加工物资属应税消费品 由受托方向委托方交货时代收消费税 A 加工后直接对外销售的应税消费品的消费税入委托加工物资成本 借 委托加工物资贷 银行存款B 如加工后需用于继续生产应税消费品的消费税可从以后的销售环节应交纳的消费税中抵扣 不入委托加工物资成本 借 应交税金 应交消费税贷 银行存款 35 3 委托加工物资完工入库借 原材料 新材料 贷 委托加工物资委托加工物资核算举例P88例4 8 五 发出材料及库存材料的计价 先进先出法2 个别计价法3 加权平均法4 移动加权平均法 37 五 发出材料及库存材料的计价以不同的存货成本流转假设为前提形成了不同的计价方法 普遍适用的存货日常成本计价方法 个别计价法 加权平均法 移动加权平均 先进先出法 后进先出法 先进先出法 1 概念 2 计算 3 举例 4 优缺点 后进先出法 1 概念 2 计算 3 举例 4 优缺点 40 个别计价法是以每批次入库存货的实际成本作为计算各该批次发出存货成本的一种方法 要求对每批次存货有详细记录 举例 41 移动加权平均法P65 1 概念 2 计算公式 A 移动加权平均单价 B 本期发出存货成本 C 期末结存存货成本 3 举例P65 4 优缺点 42 5 存货的估价方法 存货估价方法的概念及意义 1 存货估价法是用来替代实际成本计价法 简化存货成本核算的方法 2 存货估价法有毛利率法和零售价法两种 毛利率和零售价是简化存货成本核算的工具和手段 3 存货的估价方法主要用于商业企业存货成本核算 毛利率法主要用于批发商业 零售价法主要用于零售商业 43 毛利率法 是用已知的毛利率 如上期数 匡算本期销售 发出存货 成本的方法 即 1 毛利率法 销售成本 销售收入 销售毛利 销售收入 1 毛利率 期末存货成本 期初 本期购入 本期销售 毛利率 销售毛利 销售收入 100 估计销售毛利 销售收入 毛利率 毛利 销售毛利 销售收入 净额 销售成本 44 例 某商店A类商品的有关资料如下 期初存货成本240000元 本期购货净额900000元 本期销货1200000元 销售退回与折让合计10000元 上季该商品毛利率为30 本期销售成本与期末成本可估算如下 期初存货成本240000本期购货净额900000可供销货的成本总额1140000本期销货净额1190000估计销售毛利 30 357000估计销售成本833000估计期末存货成本307000 45 毛利率估计法估计的信息是否可靠 46 2 零售价法 零售价法的概念 零售价法是借助于存货确定的零售价以及成本 进价 占零售价的百分比 计算确定发出存货和期末存货成本的方法 47 零售价法的特点 期初存货和本期增加的存货均以成本和零售价记录 期末存货成本 期末存货售价总额 成本率 成本率 期初存货成本 本期购货成本 期初存货售价 本期购货售价 本期销售成本 期初存货成本 本期购货成本 期末存货成本 零售价法适用于大型零售商业 48 例 东南商场某年11月有关资料如下 期初存货成本21000元 售价30000元 本期购入存货成本126000元 售价180000元 本期销货收入190000元 按零售价法估计本期销货和期末存货的成本 成本售价期初存货2100030000本期购货126000180000可供销售存货147000210000减 本期销货收入190000期末存货售价20000成本占零售价比率70 期末存货成本14000本期销售成本133000 六 发出材料的核算P89借 生产成本制造费用管理费用贷 原材料 七 发出材料核算举例P89例4 9 50 四 按计划成本计价材料收发的核算P90 计划成本法核算的程序 1 由采购部门和会计部门共同按照实际情况对各种材料制定一个计划成本 计划成本制定后 一年内不作变动 除非物价变动较大 2 存货采购的实际成本分为计划成本和材料成本差异两个部分反映 即 实际成本 计划成本 成本差异存货的收入 发出和结存均以计划成本入账 材料成本差异单独反映 一 帐户设置 可先学习 原材料 账户 材料采购 资产类材料采购 付款后材料在途 实际成本 材料入库 计划成本 入库后转节约差 入库后转超支差余额 在途材料的实际成本该帐户明细帐同在途材料材料在途 1 借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款材料入库 借 原材料贷 材料采购 计划成本 材料成本差异的概念 实际成本与计划成本之间的差额 超支差用 节约差用 计划成本一经确定一般不能随意变动 假设计划成本为100时 当实际成本为102即大于计划成本时 此时形成超支差2 当实际成本为98即小于计划成本时 此时形成节约差2 54 1 材料入库时形成差异 A 当实际成本大于计划成本时形成超支差 借 材料成本差异贷 材料采购B 当实际成本小于计划成本时形成节约差 借 材料采购贷 材料成本差异 55 材料采购 材料成本差异 原材料 生产成本 计划成本法账户对应关系 补充核算举例 某公司为小规模纳税人发生业务如下 购入甲材料102元 用存款支付 材料在途 借 材料采购 甲材料102贷 银行存款102 甲材料验收入库 计划成本100 借 原材料 甲材料100贷 材料采购 甲材料100 结转入库甲材料的成本差异 借 材料成本差异2贷 材料采购2 注 当购入甲材料98元 其他情况不变时 处理如下 付款后材料在途借 材料采购 甲材料98贷 银行存款98 甲材料验收入库借 原材料 甲材料100贷 材料采购 甲材料100 结转入库甲材料的成本差异 借 材料采购2贷 材料成本差异2核算举例 94 例4 10 60 由于发出材料按计划成本入相关成本费用 借 生产成本 计划成本 制造费用 计划成本 管理费用 计划成本 贷 原材料 计划成本 举例 P95 5 二 材料成本差异分配的计算P91 材料成本差异率 月初结存材料成本差异额 本月收入材料成本差异额月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本注 成本差异额代入公式时 超支差为正数 节约差为负数 发出材料应负担的材料成本差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率 发出材料的实际成本 发出材料计划成本 发出材料应负担的材料成本差异 62 注 在用公式计算材料成本差异率时 是否将货到单未到款未付 月末按暂估价入账的材料参与计算值得讨论 因为这部分材料并未形成差异 P95 4 本教材认为应加入计算故在举例时加入了计算材料成本差异 举例P96 7 分配差异 以上三帐户的关系 a 超支差分配用蓝字当购入材料的实际成本 计划成本时借 生产成本材料采购原材料制造费用管理费用实际价计划价收入发出贷 材料成本差异1021001002材料成本差异 形成2分配 用蓝字 实际成本 计划成本 超支差 当购入材料实际成本 计划成本时 形成节约差材料成本差异材料采购原材料实际计划收入发出 形成9810010022分配 用红字 b 节约差分配用红字借 生产成本 制造费用 管理费用 贷 材料成本差异 实际成本 计划成本 节约差 三 计算与核算举例某公司为小规模纳税人发出业务如下 购入甲材料102元 用存款支付 材料在途 借 材料采购 甲材料102贷 银行存款102 甲材料验收入库 计划成本100 借 原材料 甲材料100贷 材料采购 甲材料100 结转入库甲材料的成本差异 借 材料成本差异2贷 材料采购2 生产 产品投入甲材料50元 借 生产成本 产品50贷 原材料 甲材料50 分摊发出甲材料应负担的材料成本差异 材料成本差异率 2 100 发出甲材料应负担的差异 50 2 1元 分录 借 生产成本 产品 贷 材料成本差异 注 当购入甲材料98元 其他情况不变时 处理如下 付款后材料在途借 材料采购 甲材料98贷 银行存款98 甲材料验收入库借 原材料 甲材料100贷 材料采购 甲材料100 结转入库甲材料的成本差异 借 材料采购2贷 材料成本差异2 投入 产品50元借 生产成本 产品50贷 原材料 甲材料50 分摊差异 材料成本差异率 2 100 2 发出材料应负担的差异 50 2 1 分录 借 生产成本 产品 贷 材料成本差异 计算与核算举例P126例4 10 7 72 材料按计划成本核算程序小结 1 采购材料成本发生按实际成本记账 借 材料采购 实际成本 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 或应付账款等 2 外购材料入库按计划成本 借 原材料贷 材料采购 计划成本 73 3 结转入库材料所形成的成本差异 1 当实际价小于计划价时 为节约差借 材料采购贷 材料成本差异 2 当实际价大于计划价时 为超支差借 材料成本差异贷 材料采购 74 4 领用材料时按计划成本冲减原材料 发出材料时 借 生产成本制造费用管理费用贷 原材料 计划成本 75 5 分摊领用材料应负担的差异 将发出材料由计划成本调整为实际成本 运用前面所讲公式计算出差异率 再计算出应负担的差异额 会计处理时 分摊超支差用蓝字 分摊节约差用红字 红字用 表示 借 生产成本制造费用管理费用贷 材料成本差异 补充练习四 本企业月初结存甲材料的计划成本为200000元 材料成本差异为贷方差4000元 本月购入材料一批 实际成本为392000元 计划成本为400000元 该批材料的有关款项均用银行存款支付 本月发出甲材料一批 计划成本为320000元 用于生产A产品 要求编制所有的会计分录 并分别计算发出材料和结存材料应分摊的差异额及实际成本 77 1 购入时按实际成本付款 借 材料采购 甲材料392 000应交税费 应交增值税 进项税额 66 640贷 银行存款458 640 2 入库时按计划成本计价 借 原材料400 000贷 材料采购 甲材料400 000 3 结转入库材料所形成的差异 借 材料采购 甲材料8 000贷 材料成本差异8 000 78 4 发出材料用于生产产品 借 生产成本 A产品320 000贷 原材料320 000 5 结转发出材料应分摊的差异额 借 生产成本 6 400 贷 材料成本差异 6 400 注 中的字为红字 计算如下 4000 392000 400000 1 差异率 2 200000 4000002 发出材料应分摊的差异额 320000 2 64003 发出材料的实际成本 320000 6400 313600 元 4 结存材料的计划成本 200000 400000 320000 2800005 结存材料应分摊的差异额 280000 2 56006 结存材料的实际成本 280000 5600 274400 元 80 补充习题二某工业企业为增值税一般纳税人 材料按计划成本核算 甲材料单位计划成本为10元 公斤 2002年4月有关甲材料的资料如下 1 原材料 账户期初借方余额20000元 材料成本差异 账户期初贷方余额700元 材料采购 账户期初借方余额38800元 2 4月5日 上月已付款的甲材料4040公斤如数收到并验收入库 81 3 4月20日 从外地A公司购入甲材料8000公斤 增值税专用发票上注明材料价款85400元 增值税额14518元 款项已用银行存款支付 材料尚未到达 4 4月25日 从A公司购入的甲材料到达 验收时发现短缺40公斤 经查明为途中定额内自然损耗 按实收数量验收入库 82 5 4月30日汇总本月发料凭证 本月共发出材料11000公斤 全部用于B产品生产 要求 对上述 4 5 业务编制会计分录 计算本月甲材料的成本差异率 计算并结转本月发出甲材料应负担的成本差异并编制会计分录 83 有关会计分录如下 4 4月25日 借 原材料 甲79600材料成本差异 甲5800贷 材料采购 甲85400 5 4月30日 借 生产成本 B110000贷 原材料 甲110000 84 本月甲材料成本差异率 700 38800 40400 85400 79600 20000 40400 79600 100 2 5 超支 85 本月发出甲材料应负担的成本差异 110000 2 5 2750元结转该项成本差异额时 借 生产成本 B2750贷 材料成本差异 甲2750 86 第四节其他存货P119一 包装物P119 一 概念及分类1 概念 2 分类 按用途分有 1 生产领用包装物 2 随货出售不单独计价的包装物 3 随货出售单独计价的包装物 4 出租出借给购货方使用的包装物 87 二 设置账户包装物 购入包装物发出包装物 余额 库存结余包装物 包装物按具体内容设置明细科目 88 三 核算 P1201 收入包装物的核算同原材料的收入核算 无论实际成本还是计划成本 2 发出包装物的核算 1 生产产品领用包装物 借 生产成本贷 包装物 89 例 生产A产品领用包装物2000元 借 生产成本2000贷 包装物2000 90 注 如为计划成本计价核算还需调整差异 分摊超支差时 借 生产成本蓝字贷 材料成本差异蓝字分摊超节约时 借 生产成本红字贷 材料成本差异红字例 前题假设是计划成本2000元 材料成本差异率为2 或者为 2 呢 91 2 随同产品销售包装物 但不单独计价 借 销售费用贷 包装物注 如为计划成本计价核算还需调整差异 例 随同A产品销售领用包装物2000元 不单独计价 92 3 随同产品销售 单独计价 A 取得收入时 借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 B 结转已售包装物成本时 借 其他业务成本贷 包装物例 随同A产品销售领用包装物2000元 售价2200元 93 3 出租包装物 1 收取押金时 借 银行存款 或现金 贷 其他应付款 2 出租发出包装物周转使用的包装物可采用一次摊销 分次摊销和五五摊销法计入相关成本费用次使用 94 A 一次摊销包装物成本借 其他业务成本贷 包装物B 分次摊销计入成本发出时 借 待摊费用 或长期待摊费用 贷 包装物摊销时 借 其他业务成本贷 待摊费用 或长期待摊费用 95 C 五五摊销包装物成本发出时借 包装物 出租 借 包装物贷 包装物 库存未用包装物同时摊销50 借 其他业务成本贷 包装物 包装物摊销报废时再摊50 借 其他业务成本贷 包装物 包装物摊销同时注销包装物成本借 包装物 包装物摊销贷 包装物 出租 借 包装物 96 3 收取租金时 借 银行存款 或现金 贷 其他业务收入 4 如期如数归还包装物退回押金借 其他应付款贷 银行存款 或现金 5 包装物不能如期如数归还 则没收押金 借 其他应付款 原收押金 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 其他业务收入 97 6 报废时收到残料作价收入时 借 原材料 或银行存款 贷 其他业务成本举例 P123例4 23 98 补充举例 本企业出租一批包装物实际成本为10000元 分10次计入成本 出租时收取包装物押金11700元 租金收入为1500元 包装物如能如期如数归还则退回押金 如不能如期如数退回则没收押金 分别做出相关的会计分录 如果该包装物是出借 会计分录怎样 99 5 出借包装物 A 收取押金时 借 银行存款 或现金 贷 其他应付款B 发出包装物借 销售费用 作为促销费用 贷 包装物包装物可采用一次摊销 分次摊销和五五摊销法计入相关成本费用次使用 100 注 与出租不同的是无租金收入D 如期如数归还包装物退回押金借 其他应付款贷 银行存款 或现金 E 包装物不能如期如数归还 则没收押金 借 其他应付款 原收押金 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 其他业务收入 101 二 低值易耗品P125 一 概念及分类1 概念 P1252 分类 按用途分有 1 一般工具 2 专用工具 3 替换设备 4 管理用具 5 劳保用品 6 其他 102 二 计价和摊销1 计价 可按计划成本或实际成本 2 摊销 一次摊销或分次摊销 三 设置账户低值易耗品 购入低值易耗品发出低值易耗品 余额 库存结余低值易耗品 低值易耗品按具体内容设置明细科目 103 四 核算 1 收入低值易耗品的核算同原材料的收入核算 无论实际成本不是计划成本 2 发出低值易耗品的核算 1 一次摊销法A 领用低值易耗品时借 制造费用管理费用等贷 低值易耗品 104 B 分摊发出低值易耗品差异时 如为超支差用蓝字借 制造费用管理费用等贷 材料成本差异如为节约差用红字 C 报废时收回残料或作价处理借 银行存款或现金 残料作价 原材料 残料回库 贷 制造费用或管理费用或其他业务支出等 105 2 分次摊销法A 领用低值易耗品时借 待摊费用贷 低值易耗品B 摊销时借 制造费用管理费用等贷 待摊费用 106 C 分摊发出低值易耗品差异时 如为超支差用蓝字借 制造费用管理费用等贷 材料成本差异如为节约差用红字 注 五五摊销同包装物 107 D 报废时收回残料或作价处理借 银行存款或现金 残料作价 原材料 残料回库 贷 制造费用或管理费用或其他业务支出等 108 补充习题 东财P724 24 109 第五节存货清查P128一 存货清查的概念二 存货清查的方法 实地盘点法 一般材料 产成品等采用实地盘点法 技术推算法 露天大堆物质采用技术推算法 查询法 委托加工 保管物质采用查询法 110 三 清查结果 1 填制 盘存单 实际数2 填制 实存账存对比表 2 填制 实存账存对比表 实际上是填制 盘点盈亏报告表 111 四 清查结果的的账务处理 一 账户的设置待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 待处理流动资产损溢 已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数1000 已经批准转销的盘盈数950 已经发现尚待处理的财产物资的盘盈数1000 已经批准转销的盘亏数900 余尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额50 余尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额 1 盘盈 账面数小于实际数 调增账面 2 盘亏 账面数大于实际数 调减账面 112 二 存货清查结果的核算 1 盘盈 账面数小于实际数 调增账面 A 发生时 借 原材料等贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 B 批准后 一般冲管理费用 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 管理费用 举例 P128例4 24 113 2 盘亏 账面数大于实际数 调减账面 A 发生时 增值税进项税要转出借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料等应交税费 应交增值税 进项税额转出 B 批准后 借 管理费用 自然损耗 其他应收款 责任人 责任人赔偿部分 应收保险赔款 非常损失投保部分 营业外支出 非常损失 未投保部分 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 举例 P129例4 25 114 存货清查结果补充习题 例 财产清查中 发现盘亏材料50 000元 经查明 由于暴雨造成损失40 000元 过失人责任造成损失6 000元 由个人赔偿 其余部分属于自然损耗造成 作出批准前后的会计分录 115 A 发现盘亏时 借 待处理财产损益 待处理 58 500贷 原材料50 000应交税费 应交增值税 进项税额转出 8500B 批准后处理借 营业外支出 如未保险 40 000 或其他应收款 保险公司如保险财产 其他应收款 过失人6 000管理费用11 500贷 待处理财产损益 待处理 58 500 第六节期末存货计价P130一 期末存货计价的方法期末存货计价一般均以历史成本计价 但是 如果企业存货遭受毁损全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本 使存货成本部分或全部不可收回时 企业按照谨慎性原则 采用成本与可变现净值孰低法 对企业期末存货进行计价 成本与可变现净值熟低法是指期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法 1 成本 存货取得时的成本价 服装厂布匹 2 可变现净值 在正常经营过程中 以估计售价减去估计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值 注 存货的持有目的不同 耗用或销售 可变现净值的确定方法也不尽相同 P132 118 注 将存货的成本与可变以现净值进行比较 当成本大于可变现净值时作损失 提存货跌价准备 当成本小于可变现净值时不作收益 119 存货减值判断所依据的信息 市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格逐渐下跌 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 120 存货减值为零的判断 存货已经霉烂变质 存货已经过期且无转让价值 存货在生产中已不再需要且无使用和转让价值 其他足以证明已无使用和转让价值的存货 121 区别不同持有存货的目的 使可变现净值的估计值不仅接近现实 而且更具有预见性 产品 商品和用于出售的材料等直接销售的商品存货 可变现净值为估计售价减去估计的销售费用和相关税费 其中有销售合同的存货的估计售价为合同价格 没有销售合同的以一般市场销售价格做为估计售价 用于继续加工的材料存货 应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本及销售税费后的金额作为其可变现净值 122 确定存货可变现净值还应考虑资产负债表日后事项的影响 确定资产负债表日的存货可变现净值 不仅要考虑当时的价格变动 还要考虑未来期间的价格波动 当然要在信息可靠的情况下 比如 2006年12月31日 某品牌小轿车的市场销售价格为100000元 根据可靠资料 预计在2007年5月该品牌汽车市场销售价格可能会降到95000元 则在2006年的年报表时 企业在确定该品牌汽车的可变现净值时 就需要考虑未来这一价格下降的因素 123 二 比较方法 P133将存货的成本与可变以现净值进行比较时 可以采用单项比较法 分类比较法和综合比较法 我国现行会计制度规定 存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量 某些存货具有类似用途难以区别开来 可合并比较 数量繁多 单价较低的存货可按类别比较 举例 P172 124 三 核算 P134 一 内容 1 当成本小于可变现净值时 不作处理 2 当成本大于可变现净值时 期差额作为存货跌价损失 提取存货跌价准备 注 期末存货净值 账面价值 期末存货账面余额 存货跌价准备3 当存货提取跌价准备后 其价格得以恢复时 应冲回所提跌价准备 最多冲减至零 125 二 帐户设置1 资产减值损失资产减值损失 1 各种资产减值发生 减值恢复 计提减值准备 余额 减值额期末转利润 126 设置账户2 存货跌价准备存货跌价准备 1 已提减值准备的存货价格又恢复冲回原所提准备 最多使余额为0 提取存货减值准备 按可变现净值小于成本的差额提 余额 已提取的存货减值准备