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项目七个人所得税纳税会计实务 教学目的 理解掌握个人所得税的政策 掌握个人所得税的计算 理解掌握涉及个人所得税的会计处理 教学重点 个人所得税的计算 任务一了解个人所得税的基本规定 一 什么是个人所得税个人所得税是对个人 即自然人 的劳务和非劳务所得征收的一种税 特征 分类征收 稳定经济 调节收入 课源制和申报制相结合作用 筹集财政收入 缩小分配差距 任务一了解个人所得税的基本规定 二 个人所得税的征税范围 一 工资 薪金所得工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 奖金是指所有具有工资性质的奖金 免税奖金的范围在税法中另有规定 任务一了解个人所得税的基本规定 二 个体工商户的生产 经营所得个体工商户和从事生产 经营的个人 取得与生产 经营活动无关的其他各项应税所得 应分别按照其他应税项目的有关规定 计算征收个人所得税 如取得银行存款的利息所得 对外投资取得的股息所得 应按 利息 股息 红利 科目的规定单独计征个人所得税 任务一了解个人所得税的基本规定 三 对企事业单位的承包 承租经营所得 任务一了解个人所得税的基本规定 四 劳务报酬所得劳务报酬所得 是指个人从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务以及其他劳务报酬的所得 任务一了解个人所得税的基本规定 五 稿酬所得个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 六 特许权使用费所得特许权使用费所得 是指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 任务一了解个人所得税的基本规定 七 利息 股息 红息所得利息 股息 红利所得 是指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 八 财产租赁所得包括个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 任务一了解个人所得税的基本规定 九 财产转让所得财产转让所得 是指个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 任务一了解个人所得税的基本规定 十 偶然所得偶然所得 是指个人得奖 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得 应按 偶然所得 项目计征个人所得税 十一 其他所得具体体现 个人为单位或他人提供担保获得报酬等 任务一了解个人所得税的基本规定 二 个人所得税的纳税人中国公民个体工商户个人独资企业合伙投资者和外籍人士港澳同胞 任务一了解个人所得税的基本规定 居民纳税人与非居民纳税人 任务一了解个人所得税的基本规定 例题 单选题 根据个人所得税法律制度的规定 下列在中国境内无住所的人员中 属于中国居民纳税人的是 a 外籍个人甲2007年9月1日入境 2008年10月1日离境b 外籍个人乙来华学习180天c 外籍个人丙2008年1月1日入境 2008年12月31日离境d 外籍个人丁2008年1月1日入境 2008年11月20日离境 任务一了解个人所得税的基本规定 二 个人所得税的扣缴义务人除个体工商业主生产经营标的以外其他各项应税所得 其应税的个人所得税均以支付单位为扣缴义务人 任务一了解个人所得税的基本规定 三 个人所得税的减免税规定p175 176 任务一了解个人所得税的基本规定 四 个人所得税的税率 任务一了解个人所得税的基本规定 四 个人所得税的税率 任务一了解个人所得税的基本规定 特殊 1 个人出租居住房屋 自2001年1月1日起 个人出租房屋减按10 税率 2 稿酬所得 按应纳税额减征30 即实际14 3 劳务报酬所得畸高的加征 对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收 即20000元至50000元 税率30 50000元以上 税率40 任务二学会个人所得税的计算 一 应纳税所得额的确定 任务二学会个人所得税的计算 一 应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 任务二学会个人所得税的计算 一 应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 任务二学会个人所得税的计算 一 应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 允许扣除项目 在出租财产过程中缴纳的税金及教育费附加 任务二学会个人所得税的计算 一 应纳税所得额的确定和应纳税额的计算 任务二学会个人所得税的计算 二 举例 例 王先生2011年2月达到规定退休年龄而退休 每月领取退休工资1700元 4月份被一家公司聘用 月工资4000元 2011年4月王先生应缴纳个人所得税 元 解析 正式退休金免纳个人所得税 再任职收入按照工资薪金所得纳税 4月王先生应纳个人所得税 4000 2000 10 25 175 元 例题 计算题 张某2009年12月取得全年一次性奖金30000元 当月工资为4000元 例题 计算题 张某2009年12月取得全年一次性奖金4400元 当月工资为1200元 任务二学会个人所得税的计算 二 举例 例题 某演员一次获得表演收入60000元 应纳税所得额 60000 1 20 48000 元 应纳个人所得税税额 48000 30 2000 12400 元 任务二学会个人所得税的计算 二 举例 例题 作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说 取得稿酬3800元 自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天 每天稿酬450元 马某当月需缴纳个人所得税 解析 杂志发表与晚报连载视为两次稿酬 应纳个人所得税 3800 800 20 1 30 450 10 1 20 20 1 30 924 元 任务二学会个人所得税的计算 二 举例 例题 王某7月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住 租期1年 每月租金2000元 房产原值70万元 当地政府规定房产原值扣除比例为30 可提供实际缴纳出租环节营业税等税金完税凭证每月140元 7月发生漏雨修缮费1000元 则其7 8两个月应纳个人所得税是多少 答案及解析 7月租金应纳个税 2000 140 800 800 10 26 元 8月租金应纳税 2000 140 200 800 10 86 元 任务二学会个人所得税的计算 二 举例 例题 2010年4月1日起 张某承包一招待所 规定每月取得工资2500元 每季度取得奖金1500元 年终从企业所得税后利润中上交承包费50000元 其余经营成果归张某所有 2010年该招待所税后利润95000元 当年张某共缴纳多少个人所得税 任务二学会个人所得税的计算 二 举例 答案及解析 纳税年度收入总额 2500 9个月 1500 3个季度 95000 50000 72000 元 年应纳税所得额 72000 2000 9个月 54000 元 应纳个人所得税 54000 35 6750 12150 元 任务二学会个人所得税的计算 二 举例 例题 徐某2010年承包某加工厂 根据协议变更登记为个体工商户 2010年加工厂取得收入总额70万元 准予扣除的成本 费用及相关支出合计63万元 其中含徐某每月从加工厂领取的工资2700元 徐某2010年应缴纳个人所得税 元 任务二学会个人所得税的计算 解析 个体户业主的工资不能在计算个体户生产经营应纳税所得额时扣除 应纳税所得额 700000 630000 2700 12 24000 78400 元 应纳税额 78400 35 6750 20690 元 任务二学会个人所得税的计算 三 境外所得的税务处理计算境外税款扣除限额的方法采用的是分国分项计算 分国加总的方法 任务二学会个人所得税的计算 例 中国公民王某就职于国内a上市公司 20105月赴国外进行技术交流期间 在甲国演讲取得收入折合人民币12000元 在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元 分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和12000元 要求 计算王某5月从国外取得收入应在国内补缴的个人所得税 任务二学会个人所得税的计算 答案及解析 甲国限额 12000 1 20 20 1920 元 实际缴纳1800元 应补税120元 乙国限额 60000 1 20 20 9600 元 实际缴纳12000元 不必补税 任务三掌握个人所得税的会计处理 一 一般企业的处理 一 代扣个人所得税借 应付职工薪酬贷 应交税费 应交代扣个人所得税 二 代缴个人所得税借 应交税费 应交代扣个人所得税贷 银行存款 任务三掌握个人所得税的会计处理 二 个体工商户会计核算 一 预缴个人所得税借 应交税费 应交个人所得税贷 银行存款 二 年终汇算借 所得税贷 应交税费 应交个人所得税 三 补缴税款借 应交税费 应交个人所得税贷 银行存款 任务三掌握个人所得税的会计处理 三 企业事业单位承包 承租经营所得税的会计核算 一 分配利润借 利润分配 应付利润贷 应付利润 应付承包人利润 二 代扣个人所得税借 应付利润 应付承包人利润贷 应交税费 应交代扣个人所得税 三 代缴个人所得税借 应交税费 应交代扣个人所得税贷 银行存款 任务三掌握个人所得税的会计处理 四 其他代扣代缴个人所得税向个人支付劳务报酬 稿酬 特许权使用费 租金从个人那里购买财产向个人分配股息 利润相同处理方法 在支付的价款中将个人所得税扣下来 任务四个人所得税的申报与缴纳 一 个人所得税的纳税方法 一 自行申报 向收入来源地主管税务机关 两处以上的固定一处 1 年所得12万元以上的 2 从中国境内两处或两处以上取得工资 薪金所得的 3 从中国境外取得所得的 4 取得应税所得 没有扣缴义务人的 5 国务院规定的其他情形 任务四个人所得税的申报与缴纳 二 代扣代缴负有代扣代缴义务的单位和个人向纳税人支付除工体商业户所得项目以外的各项应税所得项目 任务四个人所得税的申报与缴纳 二 纳税