增值税和消费税的视同销售,pps抽样,存货监盘程序,存.doc

预算的含义及特点预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。特点：预算与企业的战略或目标保持一致;预算是数量化的并且具有可执行性。增值税和消费税的视同销售消费税的视同销售与增值税的视同销售区别比较大，比如，外购货物用于投资，增值税视同销售。但在消费税中，不缴纳消费税，因为外购环节已经缴纳了消费税，消费税一次性征收。增值税中规定了八种视同销售行为：(1)将货物交付他人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者;(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。消费税视同销售：消费税相关政策没有明确提出视同销售的概念，根据修订后的消费税暂行条例实施细则规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品 的，不纳税;用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，于移送使用时纳 税。按一般理解，将自产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务等，也应该纳税，既包括国税函2008828号文件规定的应视同 销售的业务，也包括国税函2008828号文件规定的属于内部处置资产而不作视同销售的情况。pps抽样1、PPS抽样优点优点之一是无须考虑被审计金额的预计变异性因为PPS抽样是按照金额来进行抽样的，那么每一块钱被抽到的可能性都是一样的，那么1000元比100元抽样的可能性就要大，所以这也就表明 PPS抽样本身的原理就已经考虑了抽样单元变异性的特点，分别赋予了不同金额的抽样单元不同的抽取概率。所以PPS抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预 计变异性。2、在PPS抽样中，如果样本被重复选择，是不影响样本量的，同时，如果发现错报的话，在评价样本结果时，重复出现了几次，就算几次错报。3、为什么PPS抽样使用的是属性抽样的原理?PPS抽样是以抽样原理为基础的，PPS抽样是以错报的发生率来计算总体的错报金额的。通过审计抽样的学习，属性抽样中用的是比率，变量抽样用的是错报金额。4、PPS抽样的优缺点中“PPS抽样中如果项目金额超过选样间距，ppS系统将自动识别所有单个重大项目”如何理解PPS抽样是以货币单位作为抽样单元进行抽样的一种方法，在该种计算方法下总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率 等于该项目的金额与总体金额的比率。它有助于注册会计师将审计的重点放在较大的余额或交易。此抽样方法之所以得名，是因为总体中每一个余额或交易被选中的 概率与其账面金额成比例。因为它的特性因此其具备了其特有的优缺点。给您举一个日常生活中的例子来理解这个问题：比如某地的商品房比较抢手，有人半夜就排队了，即使这样不是说排到队的人都有机会买到房，开发商界时会抽号，从第一个人开始每隔一个随机数(比如 4)开始抽取，凡抽中的人均可购住房一套。现在某户人家共计五口人一起来排的队，这五口人是一家，这一家是一个逻辑单元，而其中的每一个人都是一个PPS 的抽样单元，由于现在是每隔4个人选中一个，那么这家肯定能有一个人被选中，但最终买到房子的并不是这一人，而是以这个人为代表的这一家，上面的这个例子 就可以说明为什么“pps抽样中如果项目金额超过选样间距，pps系统选样自动识别所有单个重大项目”。直接经济利益和间接经济利益直接经济利益主要是指注册会计师及其亲属所拥有的股票或其他所有者权益。国际会计师联合会1992年制定的职业 会计师道德准则指出，注册会计师在客户中拥有直接经济利益时，独立性将受到损害。在注册会计师非主动地获取客户股权的情况下，如继承股权，或以股东为配 偶，或是接管客户公司，注册会计师应当在执业前尽早处理股权，否则，注册会计师应拒绝对该公司的报告任务。由于对父母、配偶、子女的利益存在继承关系，可以归属于注册会计师，视同注册会计师的直接经济利益。间接经济利益是指注册会计师与客户之间具有密切的但非直接的财务利益关系，重大的间接利益会影响注册会计师或会计师事务所的独立性。此处强调间接利 益是重大的，如果间接经济利益并不重要，则不影响注册会计师的独立性。但经济利益在多大程度上属于重大，现在尚无具体标准，实务上需要根据具体情况界定。直接经济利益是指下列经济利益：(1)个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理的经济利益);(2)个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。间接经济利益是指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力。存货监盘程序在存货盘点现场实施监盘吋，注册会计师应当实施下列审计程序。(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面：适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序;准确认定在产品的完工程度，流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥存的存货如寄存货物);在适用的怙况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量;对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。(2)观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况。这有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当 设计和执行的审计证据。尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续 进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。此外，注册会计师可以获取有关截止性信息(如存货移动的具体情况)的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体来说，注册会计师一 般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：所有在截止日期以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。任何顺截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。所有截止日以前装运出库的存货商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中;所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。在途存货和被审计单位直接向顾客发运存货是否均已得到了适当的会计处理。注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期 前的最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行 存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。存货内部交易的抵消会计分录存货内部交易的抵消(1)存货内部交易的界定只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理(2)七组固定的抵消公式1)内部交易的买方当年购入存货当年并未售出时：借：营业收入贷：营业成本存货2)内部交易的买方当年购入存货当年全部售出时：借：营业收入贷：营业成本3)当年购入的存货，留一部分卖一部分先假定都卖出去：借：营业收入贷：营业成本再对留存存货的虚增价值进行抵消借：营业成本贷：存货4)上年购入的存货，本年全部留存借：年初未分配利润贷：存货5)上年购入的存货，本年全部售出借：年初未分配利润贷：营业成本6)上年购入的存货，本年留一部分，卖一部分先假定都售出：借：年初未分配利润贷：营业成本对留存存货的虚增价值作如下抵消：借：营业成本贷：存货7)存货跌价准备在存货内部交易中的处理先对上期多提的跌价准备进行反冲：借：存货贷：年初未分配利润对于本期末存货跌价准备的处理，先站在个别公司角度认定应提或应冲额，然后站在总集团角度再认定应提或应冲额，两相比较，补差即可。分录如下：借：存货贷：资产减值损失或：借：资产减值损失贷：存货现金盘亏、盘盈 现金盘盈时：批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准后，支付给有关人员和单位的，借：待处理财产