流转税减免优惠执行起始时间标准探讨(调研)

1 流转税减免优惠政策执行起始时间标准探讨流转税减免优惠政策执行起始时间标准探讨 李永贵 税收减免税管理是税收征管工作的一个重要组成部份 国 家税务总局于 2005 年 8 月 3 日发布了 税收减免管理办法 试 行 以下简称 办法 办法 虽然并没有对税收征管制度 进行大的改革 但 办法 对涉及减免税的问题进行了统一的 规范和细化 成为我国法律体系中用来规范税收减免行政行为 的最重要立法文件之一 解决了长期以来减免税缺乏全国统一 管理标准的问题 但随着时间的推移 办法 在执行中也反映 出一些问题 笔者仅就流转税减免优惠政策执行起始时间标准 作一探讨 一 现行一 现行 办法办法 存在的缺陷存在的缺陷 现行 办法 施行后尽管也发挥了重要作用 但本身仍存 在两大缺陷 一是与上位法相冲突 办法 第 2 条规定 本办 法所称的减免税是指依据税收法律 法规以及国家有关税收规 定给予纳税人减税 免税 而根据 税收征管法 和 实施细 则 只有全国人大及其常委会制定的法律和国务院行政法规才 能设定税收减免 换句话说 颁布的 办法 又将决定税收减 免的权力下放给了分别有权制定部门规章 地方法规和地方规 章的国务院部委或直属机构 地方人大和地方政府 甚至所谓 国家有关税收规定 不少时候就是一纸红头文件 所以严格 2 地说 这样的 授权 是没有法律依据的 事实上必将会造成 减免税管理的混乱 二是执行时间标准不完善 该 办法 的 附件 企业所得税减免税条件 第十五条只规定了所得税减免 的起始时间 而对流转税减免的起始时间未作明确 似乎 办 法 只是规范所得税减免问题 显得 虎头蛇尾 二 优惠政策执行起始时间标准存在的问题二 优惠政策执行起始时间标准存在的问题 税收优惠 就是指为了配合国家在一定时期的政治 经济 和社会发展总目标 政府利用税收制度 按预定目的 在税收 方面相应采取的激励和照顾措施 以减轻某些纳税人应履行的 纳税义务来补贴纳税人的某些活动或相应的纳税人 是国家干 预经济的重要手段之一 税收优惠分为报批类税收优惠和备案 类税收优惠 报批类税收优惠是指应由税务机关审批的税收优 惠项目 备案类税收优惠是指取消审批手续的税收优惠项目和 不需税务机关审批的税收优惠项目 另外 法律 法规规定纳 税人享受以下流转税优惠项目不需要备案的项目 如 属于个 人的农业生产者销售自产农业产品 按次 日 缴纳增值税且 未达起征点的个人 增值税纳税人销售自己使用过的固定资产 物品 属于减税 免税范围的 执罚部门和单位查处货物处 理后取得的收入属于免税的 根据 办法 规定 纳税人要享受备案类税收优惠 应向 其主管税务机关提请备案 经税务机关登记备案后 自登记备 案之日起执行 除法律 法规 规章及本办法规定不需备案的 3 项目外 其他未按规定备案的项目 不得享受税收优惠 因此 对备案类税收优惠 其执行起始时间是从备案登记之日起执行 时间界限很明确 这里不再作讨论 但 办法 对报批类税收优惠规定 纳税人享受报批类 减免税 应提交相应资料 提出申请 经按本办法规定具有审 批权限的税务机关 以下简称有权税务机关 审批确认后执行 未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的 纳税 人不得享受减免税 这条看似明确的规定却让人产生了两个方 面的理解 一种理解是从纳税人取得相关资格证书 如民政福 利企业或资源综合利用证书 或提出申请并报税务机关审批确 定后的次月起开始享受 另一种理解是从纳税人取得相关资格 证书后即开始享受 因为 办法 明确的是税务机关审批确认 那么可以确认从纳税人取得相关资格证书之日则为减免税优惠 起始日 因为国家税务总局颁布的规范性文件在审批确定具体 减免税时 有时也将执行时间提前 即享受税收优惠日期在发 文日期之前 前者是以税务机关审批日期作为属期来确定减免 税优惠起始日 后者是以纳税人取得相关部门颁发的资格证书 注明日期作为减免税优惠起始日 正因这两种不同的理解 对纳税人将会产生不同的结果 给基层税务部门执法带来了极大风险 例如 某橡胶制品有限 公司利用废旧轮胎生产胶粉 可以享受免征增值税优惠 资源 综合利用认定证书 有效期为 2010 年 8 月 2012 年 8 月 该 4 企业在 2010 年 12 月 10 日取得认定证书后 即到税务机关申请 税收优惠 税务机关 12 月 25 日审批确认 如以第一种理解 则应以 12 月作为属期 在 2011 年元月申报时开始享受即征即 退 如以第二种理解 则应以 2010 年 8 月作为属期 2010 年 9 月申报时开始享受即征即退 二者相差四个月 纳税人享受 税收优惠的时间起始段存在明显差异 三 对优惠政策执行起始时间标准的建议三 对优惠政策执行起始时间标准的建议 对上述两种理解 笔者更倾向于前者 理由有四个方面 一是从 办法 第五条本身条文来看 是这样明确的 纳税人享受报批类减免税 应提交相应资料 提出申请 经 按本办法规定具有审批权限的税务机关 以下简称有权税务机 关 审批确认后执行 未按规定申请或虽申请但未经有权税务 机关审批确认的 纳税人不得享受减免税 纳税人享受备案类 减免税 应提请备案 经税务机关登记备案后 自登记备案之 日起执行 纳税人未按规定备案的 一律不得减免税 其中对 备案类减免税明确为自登记备案之日起执行 那么对应审批类 减免税 从规章立法本义来看 也应是从税务机关审批确认日 起执行 二是从权利与义务对等角度来看 如果单纯以纳税人取得 相关部门资格证书时间作为享受税收优惠政策起始时间 那又 何须税务机关审批确认 既然须税务机关审批确认 按照责权 对应的原则 办法 本身也明确了 谁审批谁负责 的原则 5 说明税务机关要对相关资格进行确认是否符合减免税优惠条件 即使税务机关放弃主动权 完全以相关部门颁发的资格证书为 准 也无法免责 三是从规范减免税管理角度来看 纳税人有时从自身利益 考虑进行税务筹划 在对自己不利时则不主动申请 在对自己 有利时才提出申请 如有的民政福利企业由于在缴纳社保等费 用后无利可图 则不向税务机关申请享受增值税即征即退优惠 待以后有利益时再提出 税务机关如根据其证书有效期确定享 受优惠政策起始日 显然管理有失规范 四是从税务机关实际执行和便于操作来看 目前许多地区 均以税务机关审批时间作为起始日 如山西省国税局 资源综 合利用产品增值税管理办法 规定 纳税人资源综合利用产品 增值税优惠政策的起始时间 为税务机关受理申请的当月 税 款所属期 至 资源综合利用认定证书 有效期终止的当月 湖南省资源综合利用产品增值税管理办法 试行 规定 纳 税人执行资源综合利用产品增值税优惠政策的起止时间为准予 税务资格认定的当月 税款所属期 下同 到认定证书有效期 届满的当月 纳税人在享受增值税优惠政策期间 因认定证书 效力发生中断 终止的 应从中断 终止当月起停止享受资源 综合利用产品增值税优惠政策 江苏省国税局 流转税税收优 惠管理办法 试行 规定 纳税人要享受报批类税收优惠 应 向其主管税务机关提出申请 经具有审批权限的税务机关 以下 6 简称有权税务机关 审批确认后执行 除法律 法规和其他税收 政策另有规定外 纳税人享受报批类税收优惠的起始时间自税 务机关审批确定的日期起执行 未按规定申请或虽申请但未获 得有权税务机关审批确认的 纳税人不得享受税收优惠 综上所述 当前国家相关文件往往只规定某项税收优惠政 策从什么时间起执行 而具体到某一纳税人 却没有相关政策 规定享受税收优惠的具体起止时间 建议可否比照企业所得税 减免税条件对流转税减免规定如下原则 一是国家法律 法规 或规章有明确规定的 从其规定 二是对报批类减免税以税务 机关受理日期或审批确定的日期为享受优惠政策起始日期 参考资料 1 江苏省国家税务局关于印发 江苏省