会计资料的涉税检查分析 PPT课件

11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 1 第2章会计资料的检查分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 2 2 1会计报表的检查分析 一 会计报表检查分析的意义及方法 一 意义 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 3 2 1会计报表的检查分析 二 方法 审查会计报表的方法有审阅法 核对法 复核法 分析法等 其中分析法是审查会计报表的主要方法 财务报表分析的方法财务报表分析的方法 有比较分析法和因素分析法两种 1 比较分析法 2 因素分析法 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 4 2 1会计报表的检查分析 二 资产负债表的审查分析 一 资产负债表项目的分析 1 分析纳税人总体经营情况 一是通过资产的数量和比重判断纳税人的行业特点 二是通过流动资产和固定资产的配比 分析纳税人的生产经营情况 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 5 2 1会计报表的检查分析 2 分析流动资产 一是分析货币资金 二是分析应收账款 应收账款的分析应与销售额的分析 现金分析联系起来 三是分析预付账款和其他应收款 四是分析存货 主要分析存货的构成问题 存货变化问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 6 2 1会计报表的检查分析 3 分析长期股权投资 持有至到期投资 可供出售金融资产 4 分析固定资产 5 分析在建工程 6 分析无形资产 7 分析流动负债和长期负债 8 分析所有者权益 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 7 2 1会计报表的检查分析 二 资产负债表主要财务比率的审查分析1 流动比率分析流动比率 流动资产 流动负债2 速动比率分析 速动比率 速动资产 流动负债速动资产 流动资产 存货 待摊费用 一年内到期的非流动资产1 流动比率 2速动比率 1较合理 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 8 2 1会计报表的检查分析 3 资产负债率分析 资产负债率 负债总额 全部资产总额4 存货周转率分析 存货周转率 销售收入 销售成本 平均存货存货周转天数 365 存货周转率存货与收入比 存货 销售收入 销售成本 存货周转天数不是越低越好 存货过多会浪费资金 存货过少不能满足流转需要 在一定的生产经营条件下存在一个最佳的存货水平 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 9 2 1会计报表的检查分析 5 应收账款周转率分析 应收账款周转次数 销售收入 平均应收账款余额应收账款周转天数 365 应收账款周转次数应收账款与收入比 应收账款 销售收入应收账款与收入比 可以表明1元销售收入需要的应收账款投资 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 10 2 1会计报表的检查分析 三 利润表的审查分析 一 审查各项目实绩数的增减变化情况具体做法是 将每个项目填表数与该项目的前期实绩数进行比较 编制比较利润表进行分析 同时可结合比较资产负债表分析 1 项目百分比变动比较利润表差额 本期数 上期数变动百分比 差额 上期数利润表例 大华公司的比较利润表 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 11 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 12 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 13 2 1会计报表的检查分析 2 结构百分比比较利润表项目的结构百分比 项目金额 主营业务收入 100 例 大华公司的比较利润表 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 14 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 15 2 1会计报表的检查分析 二 财务比率的比较分析1 销售净利率销售净利率 净利润 主营业务收入 100 2 销售毛利率销售毛利率 主营业务收入 主营业务成本 主营业务收入 100 3 销售成本率销售成本率 主营业务成本 主营业务收入 100 销售毛利率 销售成本率 1 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 16 2 1会计报表的检查分析 4 成本费用利润率成本费用利润率 利润总额 成本费用总额 100 5 资产净利率资产净利率 净利润 平均资产总额 100 6 资产报酬率资产报酬率 息税前利润 平均资产总额 100 一般而言 公司的流动负债的资金使用成本率最低 所以如果企业的资产报酬率低于它 公司的盈利能力值得怀疑 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 17 2 1会计报表的检查分析 附 纳税评估管理办法 试行 国税发 2005 43号 纳税评估 是指税务机关运用数据信息对比分析的方法 对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性做出定性和定量的判断 并采取进一步征管措施的管理行为 纳税评估工作主要由基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 18 2 1会计报表的检查分析 一 通用指标及功能 一 收入类评估分析指标及其计算公式和指标功能 指标 主营业务收入变动率 本期主营业务收入 基期主营业务收入 基期主营业务收入 100 功能 如主营业务收入变动率超出预警值范围 可能存在少计收入问题和多列成本等问题 运用其他指标进一步分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 19 2 1会计报表的检查分析 二 成本类评估分析指标及其计算公式和功能 指标 单位产成品原材料耗用率 本期投入原材料 本期产成品成本 100 功能 分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率 判断纳税人是否存在帐外销售问题 是否错误使用存货计价方法 是否人为调整产成品成本或应纳所得额等问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 20 2 1会计报表的检查分析 指标 主营业务成本变动率 本期主营业务成本 基期主营业务成本 基期主营业务成本 100 其中 主营业务成本率 主营业务成本 主营业务收入 功能 主营业务成本变动率超出预警值范围 可能存在销售未计收入 多列成本费用 扩大税前扣除范围等问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 21 2 1会计报表的检查分析 三 费用类评估分析指标及其计算公式和指标功能 指标 主营业务费用变动率 本期主营业务费用 基期主营业务费用 基期主营业务费用 100 其中 主营业务费用率 主营业务费用 主营业务收入 100 功能 与预警值相比 如相差较大 可能存在多列费用问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 22 2 1会计报表的检查分析 指标 营业 管理 财务 费用变动率 本期营业 管理 财务 费 用 基 期营业 管理 财务 费用 基期营业 管理 财务 费用 100 功能 如果营业 管理 财务 费用变动率与前期相差较大 可能存在税前多列支营业 管理 财务 费用问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 23 2 1会计报表的检查分析 指标 成本费用率 本期营业费用 本期管理费用 本期财务费用 本期主营业务成本 100 功能 分析纳税人期间费用与销售成本之间关系 与预警值相比较 如相差较大 企业可能存在多列期间费用问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 24 2 1会计报表的检查分析 指标 成本费用利润率 利润总额 成本费用总额 100 其中 成本费用总额 主营业务成本总额 费用总额 功能 与预警值比较 如果企业本期成本费用利润率异常 可能存在多列成本 费用等问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 25 2 1会计报表的检查分析 四 利润类评估分析指标及其计算公式和指标功能 主营业务利润变动率 本期主营业务利润 基期主营业务利润 基期主营业务利润 100 其他业务利润变动率 本期其他业务利润 基期其他业务利润 基期其他业务利润 100 上述指标若与预警值相比相差较大 可能存在多结转成本或不计 少计收入问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 26 2 1会计报表的检查分析 营业外收支增减额 营业外收入增减额与基期相比减少较多 可能存在隐瞒营业外收入问题 营业外支出增减额与基期相比支出增加较多 可能存在将不符合规定支出列入营业外支出 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 27 2 1会计报表的检查分析 五 资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能 净资产收益率 净利润 平均净资产 100 分析纳税人资产综合利用情况 如指标与预警值相差较大 可能存在隐瞒收入 或闲置未用资产计提折旧问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 28 2 1会计报表的检查分析 总资产周转率 利润总额 利息支出 平均总资产 100 存货周转率 主营业务成本 期初存货成本 期末存货成本 2 100 分析总资产和存货周转情况 推测销售能力 如总资产周转率或存货周转率加快 而应纳税税额减少 可能存在隐瞒收入 虚增成本的问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 29 2 1会计报表的检查分析 应收 付 账款变动率 期末应收 付 账款 期初应收 付 账款 期初应收 付 账款 100 分析纳税人应收 付 账款增减变动情况 判断其销售实现和可能发生坏账情况 如应收 付 账款增长率增高 而销售收入减少 可能存在隐瞒收入 虚增成本的问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 30 2 1会计报表的检查分析 固定资产综合折旧率 基期固定资产折旧总额 基期固定资产原值总额 100 固定资产综合折旧率高于与基期标准值 可能存在税前多列支固定资产折旧额问题 要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况 分析固定资产综合折旧率变化的原因 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 31 2 1会计报表的检查分析 资产负债率 负债总额 资产总额 100 其中 负债总额 流动负债 长期负债 资产总额是扣除累计折旧后的净额 分析纳税人经营活力 判断其偿债能力 如果资产负债率与预警值相差较大 则企业偿债能力有问题 要考虑由此对税收收入产生的影响 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 32 2 1会计报表的检查分析 二 指标的配比分析 一 主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析正常情况下 二者基本同步增长 1 当比值 1 且相差较大 二者都为负时 可能存在企业多列成本费用 扩大税前扣除范围问题 2 当比值 1且相差较大 二者都为正时 可能存在企业多列成本费用 扩大税前扣除范围等题 3 当比值为负数 且前者为正后者为负时 可能存在企业多列成本费用 扩大税前扣除范围等问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 33 2 1会计报表的检查分析 二 主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析正常情况下 二者基本同步增长 比值接近1 当比值 1 且相差较大 二者都为正时 可能存在企业多列成本费用 扩大税前扣除范围等问题 当比值 1且相差较大 二者都为负时 可能存在企业多列成本费用 扩大税前扣除范围等问题 当比值为负数 且前者为负后者为正时 可能存在企业多列成本费用 扩大税前扣除范围等问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 34 2 1会计报表的检查分析 三 主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析 四 主营业务成本变动率与主营业务利润变动率配比分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 35 2 1会计报表的检查分析 五 资产利润率 总资产周转率 销售利润率配比分析综合分析本期资产利润率与上年同期资产利润率 本期销售利润率与上年同期销售利润率 本期总资产周转率与上年同期总资产周转率 如本期总资产周转率 上年同期总资产周转率 0 本期销售利润率 上年同期销售利润率 0 而本期资产利润率 上年同期资产利润率 0时 说明本期的资产使用效率提高 但收益不足以抵补销售利润率下降造成的损失 可能存在隐匿销售收入 多列成本费用等问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 36 2 1会计报表的检查分析 如本期总资产周转率 上年同期总资产周转率 0 本期销售利润率 上年同期销售利润率 0 而本期资产利润率 上年同期资产利润率 0时 说明资产使用效率降低 导致资产利润率降低 可能存在隐匿销售收入问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 37 2 1会计报表的检查分析 六 存货变动率 资产利润率 总资产周转率配比分析比较分析本期资产利润率与上年同期资产利润率 本期总资产周转率与上年同期总资产周转率 若本期存货增加不大 即存货变动率 0 本期总资产周转率 上年同期总资产周转率 0 可能存在隐匿销售收入问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 38 2 1会计报表的检查分析 三 企业所得税评估分析指标及使用方法1 所得税税收负担率 简称税负率 税负率 应纳所得税额 利润总额 100 与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比 低于标准值可能存在不计或少计销售 营业 收入 多列成本费用 扩大税前扣除范围等问题 运用其它相关指标深入评估分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 39 2 1会计报表的检查分析 2 所得税贡献率 所得税贡献率 应纳所得税额 主营业务收入 100 将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比 低于标准值视为异常 可能存在不计或少计销售 营业 收入 多列成本费用 扩大税前扣除范围等问题 应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 40 2 1会计报表的检查分析 3 所得税贡献变动率 所得税贡献变动率 评估期所得税贡献率 基期所得税贡献率 基期所得税贡献率 100 与企业基期指标和当地同行业同期指标相比 低于标准值可能存在不计或少计销售 营业 收入 多列成本费用 扩大税前扣除范围等问题 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 41 2 2会计账簿的检查 一 序时账 日记账 的检查序时账又称日记账 包括现金日记账和银行存款日记账 从税务检查的角度检查纳税人的序时账簿 应侧重以下几点 1 检查序时账户期末余额与实际余额是否一致 有无白条抵库现象 有无坐支或挪用现金的情况 有无私设小金库的违法行为 2 核实纳税人货币资金的余额 分析纳税人的生产能力和生产经营状况 3 核实货币资金的来源 防止纳税人转移计税收入 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 42 2 2会计账簿的检查 案例分析2 1 从银行存款余额调节表发现税收问题 doc 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 43 2 2会计账簿的检查 二 总分类账的检查总分类账是根据 会计制度 规定的会计科目设置的 它可以提供纳税人资产 负债 所有者权益 成本 损益变化的各类总括资料 可以从总体上了解纳税人财产物资 负债等变化情况 从中分析审查 找出查账线索 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 44 2 2会计账簿的检查 三 明细分类账的检查 一 明细账的检查方法 二 侧重检查的账户1 侧重检查借方发生额的账户2 侧重检查贷方发生额的账户3 侧重检查余额的账户 案例分析2 2 从应收账款发现账目异常 doc 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 45 2 3会计凭证的检查 一 会计凭证的检查方法对会计凭证的检查 主要通过审阅法 核对法 外调法与交叉稽核法发现问题1 会计凭证技术性审查2 确定会计凭证检查范围3 注意凭证与实际情况的符合4 从对应关系上检查 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 46 2 3会计凭证的检查 二 原始凭证的检查 一 外来原始凭证 发票 的检查1 合法性 1 凭证本身是否是经过合法的途径和手续取得的 2 凭证所记载的经济内容必须合法 符合制度规定 2 完整性 1 凭证的各项内容填写是否符合要求正确 完整 2 手续是否齐全 有无经手人 验收人 批准人的签章手续 单据附件是否齐全 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 47 2 3会计凭证的检查 3 真实性 1 发票上的各项内容如品名 单价 数量 金额 各联是否相符 是否符合实际情况 2 是否属于报销联 记账联 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 48 2 3会计凭证的检查 三 记账凭证的检查 案例分析2 3 20 年10月税务检查人员对某公司进行税务检查时 通过观察 发现该公司租用某写字楼的二层 并对该租用房产进行了装修 根据这一线索 检查人员对该公司 长期待摊费用 账户进行检查 发现该账户无装修成本支出 经询问 该公司会计出具了如表1 6 表1 7记账凭证及所附原始凭证 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 49 表1 6记账凭证20 年4月20日凭证号139 会计主管 复核 出纳 制票 附单据1张 11 04 2020 DongwuBusinessSchoolSoochowUniversity 50 表1 7专用收款收据 省财政厅监