一建工程经济－工程财务 2013一级建造师过关宝典

1 全国一级建造师执业资格考试辅导 建设工程经济 工程财务 2 工程财务 考试要点分析与讲解 工程财务 考试大纲 目 的构成 1Z102010财务会计基础1Z102020成本与费用1Z102030收入1Z102040利润和所得税费用1Z102050企业财务报表1Z102060财务分析1Z102070筹资管理1Z102080流动资产财务管理 4 考核点 1 3题 1Z102011财务会计的职能1Z102012会计核算的原则1Z102013会计核算的基本前提1Z102014会计要素的组成和会计等式的应用 1Z102010财务会计基础 目 5 1条 财务会计的职能 掌握要点 1 财务会计与管理会计的区别管理会计作为企业会计的内部管理系统 其工作侧重点主要是为企业内部管理服务 属于 经营型会计 财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务属于 报告型会计 2 会计具有核算和监督两个基本职能 6 2条 会计核算的原则 掌握要点 会计要素的计量属性 1 历史成本 2 重置成本 3 可变现净值 4 现值 5 公允价值 7 3条 会计核算的基本前提熟悉要点 会计核算的基本前提 会计主体 持续经营 会计分期 货币计价会计主体与法律主体的关系 会计期间分为年度和中期 会计年度可以是日历年 我国 也可以是营业年 会计核算应以人民币为记账本位币 业务收支以外币为主的 也可以一种外币为记账本位币 但编制的会计报表应当折算为人民币 会计基础 权责发生制是以会计分期假设和持续经营为前提的 8 4条 会计要素的组成及会计等式的应用 掌握要点 1 六大会计要素 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 2 反映财务状况的要素 资产 负债和所有者权益 3 反映经营成果的会计要素 收入 费用和利润 4 资产的特征及分类 5 负债的特征及分类 6 所有者权益的特征及分类 按资产的流动性可将其分为流动资产和非流动资产 即长期资产 1 流动资产 可以在一年内或超过一年的一个营业周期内变现 耗用的资产 如现金 银行存款 应收款项 短期投资 存货等 2 长期资产 是指变现期间或使用寿命超过一年或长于一年的一个营业周期的资产 包括长期投资 固定资产 无形资产 长期待摊费用 其他资产 无形资产 指企业为生产商品或者提供劳务 出租给他人 或为管理目的的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 如专利权 商标权 土地使用权 非专利技术和商誉等 其他资产 如长期待摊费用 银行冻结财产 诉讼中的财产等 负债的分类负债按流动性分为流动负债和长期负债 1 流动负债 指在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 如短期借款 应付款项 应付工资 应交税金等 2 长期负债 指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上偿还的债务 如应付债券 长期借款 长期应付款等 12 7 静态会计等式 资产 负债 所有者权益财务状况等式 是会计工作中设置会计科目和账户 复试记账 会计核算和编制财务会计报告的重要理论依据 8 动态会计等式 收入 费用 利润 或亏损 财务成果等式 13 1Z102020成本与费用 目 考核点 4 6 1Z102021费用与成本的关系1Z102022工程成本的确认和计算方法1Z102023工程成本的核算1Z102024期间费用的核算 14 1Z102021费用与成本的关系 掌握要点 1 费用的特征 费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出 而不是偶发的 不是日常活动发生的经济利益的流出则称为损失 营业外支出 费用可能表现为资产的减少 或负债的增加 或者兼而有之 费用本质上是一种企业资源的流出 是资产的耗费 其目的是为了取得收入 费用将引起所有者权益的减少 但与向企业所有者分配利润时的支出无关 向企业所有者分配利润只是表明所有者权益留在企业还是支付给企业所有者 而费用会导致企业所有者权益减少 费用只包括本企业经济利益的流出 而不包括为第三方或客户代付的款项及偿还债务支出 并且经济利益的流出能够可靠计量 费用按不同的分类标准 可以有多种不同的分类方法 如 费用按经济内容和性质进行分类 可分为购置劳动对象的费用 购建劳动资料的费用和支付职工薪酬的费用 费用按经济用途可分为生产费用和期间费用 16 2 成本和费用的联系 成本和费用都是企业除偿债性支出和分配性支出以外的支出的构成部分 成本和费用都是企业经济资源的耗费 生产费用经对象化后进入生产成本 但期末应将当期已销产品的成本结转进入当期的费用 损益核算时 3 成本和费用的区别 成本是对象化的费用 其所针对的是一定的成本计算对象 费用则是针对一定的期间而言的 包括生产费用和期间费用 生产费用是企业在一定时期内发生的通用货币计量的耗费 生产费用经对象化后 才可能转化为产品成本 期间费用不进入产品生产成本 而直接从当期损益中扣除 17 4 费用的分类 按照其经济用途分为生产成本和期间费用 18 1Z102022工程成本的确认和计算方法掌握要点 1 施工间接费用分配的方法一般按直接费的百分比 2 固定资产折旧 应计折旧额是固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 已计提减值准备的固定资产 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 固定资产折旧的影响因素 1 固定资产原值 2 预计净残值 3 固定资产使用寿命 折旧计算方法 平均年限法 工作量法 行驶里程法 工作台班法 双倍余额递减法 年数总和法 3 无形资产无形资产的分类无形资产包括专利权 非专利技术 租赁权 特许营业权 版权 商标权 商誉 土地使用权等 无形资产摊销金额计入管理费用 摊销方法包括直线法 生产总量法 21 3 工程成本的计算方法工程成本竣工结算法工程成本月份结算法工程成本分段结算法按双方约定的方式结算 22 1Z102023工程成本的核算 掌握要点 一 工程成本及其核算的内容工程成本包括从建造合同签订开始至合同完成止所发生的 与执行合同有关的直接费用和间接费用 直接费用是指为完成合同所发生的 可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出 直接费用包括 1 耗用的材料费用 2 耗用的人工费用 3 耗用的机械使用费 4 其他直接费用 5 间接费用合同成本不包括应计入当期损益的管理费用 销售费用和财务费用 因订立合同而发生的有关费用 应当直接计入当期损益 23 1Z102024期间费用的核算 掌握要点 1 施工企业的期间费用主要包括 管理费用 财务费用 2 期间费用于发生时直接记入当期损益 3 管理费用包括的内容 4 财务费用包括的内容 管理费用包括 1 管理人员工资2 办公费3 差旅交通费4 固定资产使用费5 工具用具使用费6 劳动保险费7 工会经费8 职工教育经费9 财产保险费10 税金11其他包括技术转让 业务招待费 绿化费 广告费 公证费 法律顾问费 审计费 咨询费财务费用包括 1 利息支出2 汇兑损失 3 相关手续费4 其他财务费 25 1Z102030收入 考核点 1Z102031收入的分类及确认1Z102032建造 施工 合同收入的核算 26 1Z102031收入的分类及确认 掌握要点 2 收入分类按收入的性质 可以分为建造 施工 合同收入 销售商品收入 提供劳务收入和让渡资产使用权收入等 按营业的主次分类 主营业务收入和其他业务收入主营业务收入 施工承包合同收入其他业务收入 包括 材料销售收入 机械销售收入 无形资产出租收入 固定资产出租收入等 提供劳务收入的确认1 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的 应当采用完工百分比法确认提供劳务收入 根据会计准则 提供劳务的交易结果能否可靠估计的判断条件是 1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 4 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 完工百分比法是按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 2 资产负债表日劳务交易的结果不能可靠估计的劳务收入的确认应当分别情况进行处理 1 已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的 按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入 并按相同金额结转劳务成本 2 已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的 应当将已经发生的劳务成本计人当期损益 不确认提供劳务收入 29 1Z102032建造 施工 合同收入的核算 掌握要点 1 掌握 合同分立 合同合并的条件 2 合同收入的内容 合同中规定的初始收入 因合同变更 索赔 奖励等形成的收入 3 完工百分比法 计算 当期不能完成的建造合同收入的确认 工程完工进度的确定方法当期确认的合同收入 合同总收入 完工进度 以前年度累计已确认的合同收入 合同的分立与合并企业通常应当按照单项建造 施工 合同进行会计处理 一般情况下 企业应以所订立的单项合同为对象 分别计算和确认各单项合同的收入 费用和利润 一 合同的分立如果一项建造合同包括建造多项资产 在同时具备下列条件的情况下 每项资产应分立为单项合同处理 1 每项资产均有独立的建造计划 2 建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判 双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款 3 每项资产的收入和成本可以单独辨认 如果不同时具备上述三个条件 则不能将建造合同进行分立 二 合同的合并为建造一项或数项资产而签订一组合同 这组合同无论对应单个客户还是几个客户 在同时具备下列条件的情况下 应合并为单项合同处理 1 该组合同按一揽子交易签订 2 该组合同密切相关 每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分 3 该组合同同时或依次履行 如果不同时具备上述三个条件 则不能将建造合同进行合并 完工百分比法 一 根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定 合同完工进度 累计实际发生的合同成本 100 合同预计总成本 例 某建筑企业与A企业订了一项合同总价为3000万元的建造 施工 合同 合同约定建设期为3年 第一年 实际发生合同成本750万元 年末预计为完成合同尚需发生成本1750万元 第二年 实际发生合同成本1050万元 年末预计完成合同尚需发生成本700万元则 第一年合同完工进度 750 750 1750 100 30 第二年合同完工进度 750 1050 750 1750 700 100 72 二 根据已经完成的合同工程量占合同预计总工作量的比例确定合同完工进度 已经完成的合同工程量 100 合同预计总工程量 例lzl02032 2 某建筑业企业与B交通局签订修建一条150公里公路的建造 施工 合同 合同约定工程总造价为60000万元 建设期为3年 该建筑公司第1年修建了45公里 第2年修建了75里 则 第1年合同完工进度 45 150 100 30 第2年合同完工进度 45 75 150 100 80 三 根据已完成合同工作的技术测量确定 合同结果不能可靠估计时建造 施工 合同收入的确认 一 合同成本能够收回的 合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认 合同成本在其发生的当期作为费用 二 合同成本不能收回的 应当在发生时立即作为费用 不确认收入 36 1Z102040利润和所得税费用 考核点 2 3题 1Z102041利润的计算1Z102042所得税费用的确认 37 1Z102041利润的计算 掌握要点 1 利润的概念 2 利润的计算 计算公式 营业利润 利润总额 净利润 3 营业外收入和营业外支出的内容 4 利润分配 法定公积金的用途 1 利润的概念利润是企业在一定会计期间的经营成果所获得的各项收入抵减各项支出后的净额以及直接计入当期利润的利得和损失等 利得和损失可分为两大类 一类是不计入当期损益 而直接计入所有者权益的利得和损失 如接受捐赠 变卖固定资产等 还有一种就是应当直接计入当期损益的利得和损失 如投资收益 投资损失等 这两类利得和损失都会导致所有者权益发生增减变动 二 利润的计算根据2006新的 企业会计标准 利润表分为 营业利润 利润总额和净利润三个不同的计算口径 一 营业利润营业利润是企业利润的主要来源 二 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出营业外收入包括 处置固定资产净收益 处置无形资产净收益 罚款净收入等 营业外支出包括 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 处置无形资产净损失 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 三 净利润净利润 利润总额 所得税费用利润分配利润分配是指企业按照国家的有关规定 对当年实现的净利润和以前年度未分配的利润所进行的分配 二 税后利润的分配顺序1 弥补公司以前年度亏损2 提取法定公积金 1 根据来源不同又分为 法定盈余公积金提取当年税后利润的10 列入公司法定公积金 累计达到注册资本的50 以上的 可不再提取 资本公积金来源 股票发行的溢价款 公司接受的赠与 公司资产增值 处置公司资产所得的收入 用途 弥补亏损资本公积金不得用于弥补公司的亏损 扩大公司生产经营 增加公司注册资本法定公积金转为资本时 所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25 3 经股东会或者股东大会决议而从税后利润中提取任意盈余公积金4 向投资者分配的利润或股利5 未分配利润企业未分配的利润 或未弥补的亏损 在资产负债表的所有者权益项目中单独反映 44 2条 掌握所得税费用的确认 45 1Z102050企业财务报表 目 考核点 1Z102051财务报表的构成1Z102052资产负债表的内容和作用1Z102053利润表的内容和作用1Z102054现金流量表的内容和作用1Z102055财务报表附注的内容和作用 46 1Z102051财务报表的构成 掌握要点 1 了解财务报表列报的概念 2 了解编制财务会计列报的基本要求 重要项目单独列报 3 财务报表的构成 财务报表列报包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 财务报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益 或股东权益 变动表和附注 48 1Z102052资产负债表的内容和作用掌握要点 1 资产负债表的概念反映的是企业月末 季末 半年末 年末的财务状况 是静态报表 2 资产负债表以 资产 负债 所有者权益 这一会计等式为编制依据 3 了解资产负债表的结构 我国一般采用账户式结构 49 1Z102053利润表的内容和作用掌握要点 1 利润表 反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表 是动态报表 2 利润表是以 利润 收入 费用 这一会计等式为编制依据 50 1Z102054现金流量表的内容和作用掌握要点 1 现金流量表的概念 2 编制基础 以现金作为现金流量表的编制基础 3 现金流量表中的现金 包括库存现金 可随时使用的银行存款 其他货币资金以及先进等价物 作为现金等价物的短期投资必须同时满足四个条件 1 期限短 2 流动性强 3 易于转换为己知金额的现金 4 价值变动风险小 权益性投资变现的金额通常不确定 因而不属于现金等价物 例如 准备3个月内出售的短期股票投资就不是现金等价物 52 4 现金流量表的的分类 经营活动产生的现金流量 流动资产业务 投资活动产生的现金流量 购入债券和长期资产 筹资活动产生的现金流量 发行债券和银行借款 53 1Z102055财务报表附注的内容及作用 熟悉要点 1 附注的作用 2 附注的第一项 财务报表的编制基础 54 1Z102060财务分析 目 考核点 1Z102061财务分析方法1Z102062基本财务比率的计算和分析 55 1Z102061财务分析方法 掌握要点 1 财务分析的方法 主要包括趋势分析法 比率分析法和因素分析法 2 趋势分析法有定基指数和环比指数两种方法 3 比率分析的形式 构成比率 效率比率 相关比率 4 因素分析法 连环替代法 差额计算法 二者的联系与区别 计算 例12102061 1 某企业2010年8月份A材料的实际费用为6720元 而其计划值为5400元 由于该材料费用由产品产量 单位产品材料耗用量和材料单价三个因素的乘积构成 因此 可以把材料费用这个指标分解为三个因素 三个因素的重要性按下表顺序排列 然后逐个分析它们对材料费用的影响程度 现假设这三个因素的数值如表12102061所示 解题原则 排在前面的因素用实际值 排在后面的用计划值 58 1Z102062基本财务比率的计算和分析 掌握要点 1 反映盈利能力的指标 净资产收益率 总资产报酬率 2 反映资产管理能力分析指标 总资产周转率 流动资产周转率 存货周转率 应收账款周转率 3 反映偿债能力的指标 资产负债率 速动比率 流动比率 4 发展能力分析指标 包括 销售 营业 增长率 资本积累率 5 了解杜邦财务分析体系 59 1Z102070筹资管理 目 考核点 1Z102071资金成本的作用及其计算1Z102072短期筹资的特点和方式1Z102073长期筹资的特点和方式 60 1Z102071资金成本的作用及其计算 熟悉要点 1 资金成本包括资金筹集费和资金占用费两部分 内容 资金成本是指企业为了取得资金而必须付出的代价 资金成本包括资金筹集费和资金使用费两部分 2 资金成本率的计算 基本计算方法个别资金成本 债务资金成本计算综合资金成本计算 62 1Z102072短期筹资的特点和方式 熟悉要点 1 短期筹资的最主要形式 商业信用 短期借款 2 商业信用的形式 包括 应付账款 预收账款 应付票据等 现金折扣 3 短期借款的信用条件 信贷额度 周转信贷协议 补偿性余额 偿还条件 其他承诺 了解含义 5 短期银行借款利息支付方式 收款法 利随本清法 贴现法 实际利率计算 加息法 在贷款条件中往往涉及以下信用条件 1 信贷额度 信贷额度即贷款限额 是借款企业与银行之间正式或非正式协议规定的允许借款企业向银行借款的最高限额 如果借款企业超过规定限额继续向银行借款 银行则停止办理借款 2 周转信贷协议 周转信贷协议是指银行从法律上承诺向企业提供不超过某一最高限额的贷款协议 在协议的有效期内 只要企业的借款总额未超过最高限额 银行必须满足企业任何时候提出的借款要求 企业享用周转信贷协议 通常要对贷款限额的未使用部分付给银行一笔承诺费 3 补偿性余额 补偿性余额是指银行要求借款人在银行中保持按贷款限额或实际借用额的一定百分比 通常为10 20 计算的最低存款余额 从银行的角度看 补偿性余额有助于银行降低贷款风险 补偿其可能遭受的损失 但对于借款企业来说 补偿性余额则提高了借款的实际利率 加重了企业的利息负担 65 2 借款利息的支付方法 收款法 是在借款到期时向银行支付利息的方法 贴现法 是银行向企业发放贷款时 先从本金中扣除利息部分 而到期时借款企业则要偿还贷款全部本金的一种计息方法 采用这种方法 企业可利用的贷款额只有本金减去利息部分后的差额 因此贷款的实际利率高于名义利率 例lzl02072 2 某企业从银行取得借款120万元 期限1年 年利率 即名义利率 为6 利息额为7 2 120 6 万元按照贴现法付息 企业实际可利用的贷款为112 8 120 7 2 万元 该项贷款的实际利率为7 2 120 7 2 6 38 加息法 是银行发放分期等额偿还贷款时采用的利息收取方法 在分期等额偿还贷款的情况下 银行要将根据名义利率计算的利息加到贷款本金上 计算出贷款的本息和 要求