证监会2012年度财务报告专项检查核查程序表

1 附件 2 2012 年度财务报告专项检查工作核对表 填写说明 填写说明 1 项目管理部就中国证监会近期颁布的 关于进一步提高首次公开发行股票公司财务信息披露质量有关问题的意见 证监会公告 2012 14 号 下文简称 证监会公告 2012 14 号 会计监管风险提示第 4 号 首次公开发行股票公司审计 证监办 发 2012 89 号 下文简称 会计风险提示第 4 号 关于做好首次公开发行股票公司 2012 年度财务报告专项检查工作的 通知 发行监管函 2012 551 号 下文简称 发行监管函 2012 551 号 等系列文件整理了财务报告专项检查工作重要事项 工作要点的核对表 本核对表针对财务专项检查工作重点事项 请项目组人员根据各项目实际情况合理使用 如有任何问题或建议 请及时向项目管理部反馈 2 请各项目组根据自查工作实际情况 完善 补充 具体步骤及方式 及 工作底稿 中列明的工作内容及各项文件名称 特殊行 业发行人 根据行业特点具备需特殊检查的事项 请项目组根据发行人实际情况 在本次核对表中明确检查内容及标准 3 责任人指项目组及 或承销商律师 其中项目组请落实至具体人员 2 项目名称 2012 年度财务报告专项检查工作核对表 自 保保荐荐人人项项目目协协办办人人项项目目组组成成员员 日期 年 月 日 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 一 内控制度一 内控制度 1核查发行人的会计管理是否涵盖所有 业务环节 是否具有规范的财务会计 制度 会计档案管理是否健全 妥善 核查发行人的财务部门设置及运作情 况 各级会计人员是否具备专业素质 实地走访发行人财务部门 查看会 计档案管理情况 取得发行人会计管理的相关资料 取得发行人财务岗位设置 人员配 备及人员简历 涉及专业知识及工 作经验资料 财务会计管理制度 财务部门岗位设置资料 财务部门人员资料 2核查发行人是否使用财务软件系统 使用 ERP 系统的 核查 ERP 系统的使 用情况及相关记录 实地走访发行人财务部门 查看财 务软件使用情况 抽查 ERP 系统的修改记录 财务软件使用资料 ERP 系统记录 修改记 录 证监会公告 2012 14 号 一 发行人 应建立健全财 务报告内部控 制制度 合理 保证财务报告 的可靠性 生 产经营的合法 性 营运的效 率和效果 3核查发行人内部控制的监督和评价制 度 评价其完整性 合理性及有效性 若内部控制存在缺陷的 重点核查发 行人拟采取的改进措施是否可行 有 效 特别核查如会计师提出改进建议 跟踪发行人改进的措施及效果 取得注册会计师关于发行人内部控 制的鉴证报告 取得发行人管理层对内部控制完整 性 合理性及有效性的自我评价书 面意见 与会计师进行沟通 内控鉴证报告 访谈纪要 业务及管理规章制度 内审报告 监事会报告 3 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 与发行人业务管理及运作部门沟通 取得发行人业务及管理规章制度 对已出现的风险事项进行实证分析 4核查发行人的审计委员会及内部审计 部门的运作情况 来了解发行人内部 审计及监督体系的有效性 核查其人数是否符合相关规定 是否配备了专业的中坚力量 核查内部审计是否涵盖了各项业务 分支机构 财务会计 数据系统等 各类别 审计委员会及内部审计 部门相关制度 5结合会计师对公司内控制度的实质性 测试 对发行人采购循环 销售循环 资金循环等内控重点环节的运行有效 性进行抽查 配合会计师实质性测试进行内控重 点环节抽查 获取对采购循环 销售 循环 资金循环等抽查 的底稿文件 可从会计 师处获取 如 采购循环涉及的采 购申请 采购合同 采 购通知 验收证明 入 库凭证 商业票据 款 项支付等相关记录 二 二 收入情况收入情况 6了解行业收入确认的一般原则 发行 人的销售模式及确认收入的具体标准 与发行人 会计师沟通 并在访谈 纪要中逐项详细说明 访谈纪要 包括但不限 于访谈日期及地点 具 体参与人员名单及签字 访谈内容等 下同 证监会公告 2012 14 号 三 相关中 介机构应关注 发行人申报期 内的盈利增长 情况和异常交 易 防范利润 7核查发行人在会计期末是否存在突击 确认销售的情况 核查客户所购货物 数量合理性及用途真实性 分析当期 最后 2 个月销售额与前 10 个月的产品 销售数量及价格是否存在异常增长 取得报告期内月度产品销量 物流 量及价格变化资料 取得客户采购货物数据 判断是否 存在异常变化 是否与其经济体量 匹配 所购货物是否真实使用 月度产品价格资料 月度销量 物流量资料 客户采购货物数据及使 用资料 4 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 抽查有关交易 如存在 突击销售 透支销售 行为 在招股书中详细披露并揭示 风险 交易凭证 销售发票 产品出库单 银行进账单 8核查发行人收入和利润结构及变化 是否存在报告期内是否存在营业收入 和净利润在申报期内出现较大幅度波 动或申报期内营业毛利或净利润的增 长幅度明显高于营业收入的增长幅度 的情况 与发行人 会计师沟通 并搜集相 关资料进行比对分析 同行业公司对比资料 发行人说明文件 操纵 9核查发行人申报期内是否存在偶发或 交易标的不具备实物形态的交易真实 性及回款情况 是否存在异常 取得该等交易合同资料 付款凭证 等 核查有关交易的实质 实地走访该等客户 交易合同 走访记录 交易凭证 销售发票 银行进账单 10核查发行人收入的产品构成及地域构 成情况 是否存在异常变化 发行人 产品数量 价格及其构成变动情况是 否符合历史 同行业和市场同期的变 化情况 取得报告期发行人收入的产品构成 地域构成及其变动情况 同行业公 司及市场产品数量 价格及其变动 情况的详细资料 收入的产品构成资料 收入的地域构成资料 发行人产品数量 价格 资料 同行业公司及市场资料 11核查发行人交易真实性 报告期内销 售产品及价格是否存在异常变动 抽查大额交易并获取相关资料 选 择标准为占当期销售收入 5 以上或 其他项目组认为合适的标准 销货合同 销货发票 产品出库单 银行进账单 证监会公告 2012 14 号 五 发行人 应结合经济交 易的实际情况 谨慎 合理地 进行收入确认 相关中介机构 应关注收入确 认的真实性 合规性和毛利 率分析的合理 性 12分析发行人毛利 毛利率及其产品构 成及地域构成情况 核查是否存在异 常变化 取得发行人毛利 毛利率及产品构 成 地域构成及其变动情况的详细 资料 毛利 毛利率产品构成 资料 地域构成资料 5 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 13发行人采用经销商 加盟商模式进行销 售的 核查报告期内经销商 加盟商的 产品及地域分布及其变化情况 数量 及其变化情况 是否存在经销商 加盟 商频繁加入或退出的情况 核查发行 人收入确认政策的稳健性 取得报告期内经销商 加盟商产品分 布 地域分布 数量资料 实地走访报告期内占销售收入 或 经销模式收入 50 以上的经销商 加盟商 主要新增经销商 加盟商及 交易额大幅增长的经销商 加盟商 取得主要经销 加盟协议 主要经销商 加盟商名单 经销商 加盟商产品分布 地域分布 数量资料 经销 加盟协议 走访记录 14发行人采用经销商 加盟商模式进行销 售的 核查主要经销商 加盟商的销售 真实性 回款情况及是否存在异常 取得报告期内占销售收入 或经销 模式收入 50 以上的经销商 加盟 商资料 包括但不限于注册地 注 册资本 成立时间等工商登记资料 与发行人发生业务的起始时间 终 端客户 终端客户特别分散的除外 等情况 并在自查报告中详细列明 取得经销商 加盟商年销售量 存货 量 销货记录等资料 了解其终端 销售 存货及回款情况 必要时 走访其经销商的终端客户 经销商 加盟商主要资料 经销商 加盟商年销售量 存货量 销货记录等 经销商 加盟商银行回款 记录 必要时 取得经销商终 端客户的资料 15发行人采用经销商 加盟商模式进行销 售的 核查发生退换货时的条件及处 理方式 是否能够证明与商品所有权 相关的主要风险和报酬已经发生转移 并分析对上市公司的影响 取得退换货相关协议及会计处理凭 证 退换货协议 会计处理凭证 16发行人存在特殊交易模式或创新交易 模式的 分析盈利模式和交易方式创 新对经济交易实质和收入确认的影响 上述收入确认方法及其相关信息披露 是否正确反映交易的经济实质 关注与商品所有权相关的主要风险 和报酬是否发生转移 特殊交易模式或创新交 易模式资料 17发行人采用完工百分比法确认收入的 取得发行人内部不同部门相关资料 内部部门相关资料 6 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 核查其内外部确认依据及相关会计处 理是否合理 并核查其中相关信息是否一致 取得客户确认 监理报告 供应商 结算单据等外部证据 外部证据 证监会公告 2012 14 号 六 相关中 介机构应对发 行人主要客户 和供应商进行 核查 发行监管函 2012 551 号 1 以自我交 易的方式实现 收入 利润的 虚假增长 18核查发行人的主要客户情况 了解客 户真实性 交易数量 价格 客户信 用政策及变化情况 期后是否存在交 易额大幅减少或取消交易的情形 发 行人是否为主要客户建立客户档案 并在授信额度内对客户提供赊销 核查范围 报告期前 10 大主要客户或占其采购 金额 50 以上的客户 前 10 大客户 占比不到 50 时 当期主要新增 客户及交易额大幅增长的客户 核查方式 向客户发放询证函 实地走访 取得发行人主要客户的 有关资料 包括但不限于注册地 注册资本 成立时间等工商登记资 料 与发行人发生业务的起始时间 交易额等情况 并在自查报告中详 细列明 存在经销商 加盟商客户的 见上述 相关核查事项所列 其他重点事项 如存在期后交易额大幅减少或取消 交易的情形 与该等客户进行访谈 了解背景及原因 取得发行人客户档案 如有 主要客户 主要新增客 户及交易额大幅增长的 客户清单及主要资料 询证函资料 函证内容 应当包括销售单价 销 售数量 收款方式 应 收账款期末余额以及项 目组认为必要的其他信 息 走访记录 包括但不限 于走访日期及地点 具 体参与人员名单及签字 谈话及会议记录 机票 或车票 住宿凭证等 下同 访谈纪要 如需 客户档案 如有 境外客户和供应商基本 情况的核查 如对方不 愿提供相应的注册资料 可通过中国出口信用保 险公司进行查询 信保 公司在各个省都有分支 机构 支付相关费用 可以取得客户的一些基 本资料 如资本 股东 信用情况等 7 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 19对于存在长期销售协议的客户 核查 长期协议内容 约定的数量及价格是 否存在异常变化 对于采用招投标方 式的客户 核查招投标的有关情况 抽取大额销售合同 检查销售货物与 客户经营范围是否一致 销售金额与 客户的支付能力是否匹配 并取得出 库单 验收单记录 取得长期销售协议 抽查有关交易 取得招投标的有关资料 抽查大额销售合同 长期销售协议 交易凭 证 销售发票 产品出库单 验收单记 录 银行进账单 招投标资料 客户资料 发行监管函 2012 551 号 6 采用技术 手段或其他方 法指使关联方 或其他法人 自然人冒充互 联网或移动互 联网客户与发 行人 即互联 网或移动互联 网服务企业 进行交易以实 现收入 盈利 的虚假增长等 20发行人为互联网或移动互联网服务企 业的 核查其是否采用技术手段或其 他方法指使关联方或其他法人 自然 人冒充互联网或移动互联网客户与发 行人进行交易 获取互联网客户清单 检查大额互 联网销售客户的相关信息 例如 名称 注册地址 经营范围等 分 析判断是否系公司关联方 抽取大额销售记录 检查销售订单 出库单 验收单及期后回款记录 登录互联网客户网站 检查公司对 其销售规模与其经营能力是否匹配 信息系统检查和评估资 料 互联网客户清单 销售记录核查等 三 成本及费用情况三 成本及费用情况 发行监管函 2012 551 号 5 利用体外 资金支付货款 21核查发行人主要原材料采购情况 价 格变化趋势及与同行业比较情况 计算公司主要产品的材料成本比 成 本收入比 毛利率情况 分析公司主 要产品前述比例波动的原因 以及分 取得原材料采购量 物流量数据 核查采购量与物流量是否匹配 取得发行人 同行业公司及市场原 材料价格及其变动情况的详细资料 原材料采购量 物流量 数据 原材料价格资料 同行业公司及市场原材 8 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 析公司主要产品前述比例与同行业主 要公司相关比例变动是否基本一致 若存在差异 分析差异原因 抽查原材料采购合同及采购凭证 支付凭证 料价格资料 22对于毛利率分析后发现异常的产品种 类 分析公司产品原料结构 根据公 司生产经营特点 检查原材料采购金 额与生产规模是否匹配 原材料结构 产品种类文件 23抽查主要原材料采购合同 检查记账 凭证 并自记账凭证追查至发票 入 库单 检查记账凭证金额与合同 发 票是否一致 记账凭证数量是否与入 库单数量一致 并记录走访供应商时询 问签约合同的记录 采购合同 采购凭证 支付凭证 少计原材料采 购数量及金额 虚减当期成本 虚构利润 24抽查主要原材料入库单 发票 追查 至财务记账凭证 检查入库单数量是 否与记账凭证一致 发票金额是否与 记账凭证金额一致 入库单 发票 记账凭证 25核查各期费用与收入 其中财务费用 与借款比较 的合理性 核查报告期 各月份费用波动是否有异常情况 分 析公司费用结构的变动原因 并分析 与同行业主要公司相关比例变动是否 基本一致 若存在差异 分析差异原 因 计算公司的各项费用收入比情况 其中财务费用与借款比较 分 析公司费用收入比波动的原因 以 及分析公司与同行业主要公司相关 比例变动是否基本一致 若存在差 异 分析差异原因 比较本期各月 份费用 对有重大波动和异常情况 的项目应分析原因 各项费用明细 报告期各月费用明细及 占比 分析文件 发行监管函 2012 551 号 9 推迟正常 经营管理所需 费用开支 通 过延迟成本费 用发生期间 增加利润 粉 饰报表 26核查发行人生产 经营各环节成本核 算方法 是否于报告期内保持一致 如否 请明确说明改动情况 抽查成 本结转与计算是否正确及是否存在异 常 关注制造费用的分配是否合理 核查发行人采购部门 生产部门及 销售部门的衔接情况及核算方法 询问发行人 抽查成本计算单等 相关业务及管理制度 成本计算单等 访谈纪要 9 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 27分产品分析单位产品成本及变动趋势 原材料的耗用数量 计入成本数量及 价格变化趋势 并是否与单位成本构 成相匹配 原材料耗用数量资料 发行人原材料价格资料 成本计算单等 28核查发行人产品数量是否与其水电气 等能源消耗匹配 是否与生产能力匹 配 取得发行人水电气等能源消耗 生 产能力数据 水电气等能源消耗数据 生产能力数据 29核查发行人大额待摊费用的准确性 合理性 预计费用的充分性 合理性 维修费用的准确性 合理性 发行人 广告费用政策及支出情况 是否存在 期末推迟广告投入的情形 取得大额待摊费用相关明细资料 取得预计费用相关明细资料 抽查 预计费用的计算依据是否合理 报 告期内是否保持一致 取得维修费用相关明细资料 取得报告期内月度广告费用明细单 针对消费及服务类企业 结合广告 费的阶段性投入 地区性投入进行 详细分析 待摊费用 预计费用 维修费用等相关的合同 等资料 月度广告费用明细单 消费及服务类企业广告 费用资料 30分析发行人营业费用的完整性 合理 性 与当期营业收入及其变动趋势是 否相匹配 取得营业费用明细表营业费用明细表 31核查发行人管理费用的完整性 合理 性 取得报告期内月度管理费用明细单月度管理费用明细单 32核查发行人财务费用情况 结合对固 定资产的核查 确认大额利息资本化 的合理性 取得财务费用明细表 对存在较大银行借款或付息债务的 应对其利息支出情况进行测算 财务费用明细表 发行监管函 2012 551 号 33分析期末在产品余额的合理性 核查 期末存货中在产品是否存在余额巨大 等异常情况 判断是否存在应转未转 取得在产品及存货明细单在产品余额明细单 存货明细单 10 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 7 将本应计 入当期成本 费用的支出混 入存货 在建 工程等资产项 目的归集和分 配过程以达到 少计当期成本 费用的目的 成本的情况 34核查发行人报告期内存货真实性及是 否存在大幅变动的情形 存货数量是 否与生产能力匹配 是否与产销率匹 配 核查存货周转率于报告期内的变 动趋势及合理性 实地抽盘大额存货 并查看该等存 货的保存情况 参与会计师的监盘工作 详细记录 时间 地点 人员等监盘信息 并 在自查报告中说明 重点关注异地存放 盘点过程存在 特殊困难或由第三方保管或控制的 存货 取得发行人产销率 存货数据 计算报告期内存货周转率 实地抽盘及查看记录 监盘记录 发行人存货数据 存货周转率数据 产销率数据 证监会公告 2012 14 号 七 发行人 应完善存货盘 点制度 相关 中介机构应关 注存货的真实 性和存货跌价 准备是否充分 计提 35核查发行人是否存在申报期末存货余 额较大的情形 核查存货计价的准确 性 计价方式在报告期内的一致性 及计入存货的相关费用是否合理 抽查大额存货的相关会计凭证 如存在申报期末存货余额较大的情 形 则应要求发行人出具关于存货 期末余额较大的原因以及是否充分 计提存货跌价准备的书面说明 相关凭证 相关书面说明 发行监管函 2012 551 号 36核查提取存货跌价准备的计提方法是 否合理 提取数额是否充分 取得存货跌价准备明细单 并现场 观察该等存货的实际情况 存货跌价准备明细单 实地查看记录 与同行业可比上市公司 11 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 的存货跌价准备计提比 较 37核查应收款项的坏账准备计提是否充 分 是否存在操纵经营业绩的情形 结合应收账款账龄 主要销售客户 信用政策 历史回款等情况进行复 核 针对大额应收款项 逐一分析形成 原因 债务人状况及回款能力 抽查有关交易 应收账款账龄分析表 主要销售客户历史回款 资料 大额应收账款资料 交易凭证 销售发票 产品出库单 银行入账单 10 期末对 欠款坏账 存 货跌价等资产 减值可能估计 不足 38核查发行人期后是否出现不正常大额 成本及费用开支的情形 取得期后不正常大额成本 费用资 料 并要求发行人出具说明文件 发行监管函 2012 551 号 8 压低员工 薪金 阶段性 降低人工成本 粉饰业绩 39核查发行人员工薪金政策及是否存在 期末压低员工薪金的情形 是否存在 通过滥用劳务派遣规避正常的用工成 本支出情形 取得月度 年度员工薪金表 并取 得月度个人所得税申报表进行核对 根据实际情况 分高管 技术人员 一线工人等不同岗位 并与发行人 所在地区 行业平均工资水平及变 化情况进行对比分析 若存在较大 差异 核查差异原因 取得发行人劳务派遣员工资料 是 否符合发行人过往及行业普遍惯例 月度 年度员工薪金明 细单 月度个人所得税申报表 不同岗位员工工资资料 发行人所在地区 行业 平均工资水平及变化数 据 发行人 行业劳务派遣 员工相关资料 证监会公告 2012 14 号 六 相关中 介机构应对发 行人主要客户 40核查发行人的主要供应商情况 了解 交易数量及价格 及发行人是否建立 合格供应商名录 并在合格供应商名 录内选择供应商 供应商核查范围 报告期的前 10 大供应商或占其采购 金额 50 以上的供应商 前 10 大供 应商占比不到 50 时 当期主要 新增供应商及交易额大幅增长的供 主要供应商 主要新增 供应商及交易额大幅增 长的供应商清单及主要 资料 走访记录 包括但不限 于具体参与人员 谈话 12 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 应商 核查方式 向主要供应商发放询证函 实地走访重要供应商 了解采购的 真实性 如供应商为经销商的 还 需说明其上游供应商的具体情况 如存在期后交易额大幅减少或取消 交易的情形 与该等供应商进行访 谈 了解背景及原因 及会议记录 机票或车 票 住宿凭证等 下同 访谈纪要 如需 询证函 函证内容应当 包括采购单价 采购数 量 应付账款期末余额 以及项目组认为必要的 其他信息 取得供应商信息 包括 但不限于注册地 注册 资本 成立时间等工商 登记资料 与发行人发 生业务的起始时间 交 易额等情况 并在自查 报告中详细列明 和供应商进行 核查 发行监管函 2012 551 号 1 以自我交 易的方式实现 收入 利润的 虚假增长 41对于存在长期采购协议的供应商 核 查长期协议内容 约定的数量及价格 是否存在异常变化 抽取大额供应商进行核查 供应商的 供货能力与其生产能力是否相匹配 供应商年度供货金额是否均衡 供货 商是否与公司存在关联关系 取得长期采购协议 抽查有关交易 抽查并获取大额供应商资料 检查 请购单 入库单 验收单 长期采购协议 交易凭证 有关发票 请购单 产品入库单 验收单 四 资产情况四 资产情况 发行监管函 2012 551 号 42核查主要在建工程情况 1 相关费用 是否为构成本在建工程的必要部分 2 在建工程进行利息支出资本化的合 理性 3 在建工程的施工进度 分析 是否达到结转固定资产的条件并是否 取得在建工程明细 在建工程减值 准备明细 预概算及内部立项文件 必要时 实地查看主要在建工程形 象进度 在建工程明细表 在建工程减值准备有关 文件及明细 13 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 及时结转 4 在建工程减值准备计提 是否充分 取得施工单位 监理单位有关工程 进度的证明文件 抽查部分凭证 预概算及内部立项文件 工程进度证明文件 有关凭证 实地查看记录 43核查当期新增主要固定资产的真实性 及使用状况 核查其达到预计可使用 状态 计入固定资产的时点及相关费 用是否合理 实地查看当期新增主要固定资产 取得固定资产购置合同及有关凭证 分析相关费用计入固定资产的合理 性 取得交接凭证及其他可证明达到预 计可使用状态的相关凭证 当期新增固定资产明细 表 走访记录 固定资产购置合同及有 关凭证 固定资产交接凭证 44核查固定资产开始计提折旧的时间是 否准确 折旧政策的稳健性及固定资 产减值准备计提是否充分 取得固定资产的折旧明细表 取得减值准备明细表 并实地查看 主要固定资产运行情况 分析减值 准备计提是否充分 合理 折旧明细表 减值准备明细表 走访记录 45核查当期新增主要无形资产的取得方 式 入账依据 摊销政策的合理性及 无形资产减值准备计提是否充分 取得无形资产购置合同及有关凭证 分析相关费用计入无形资产的合理 性 取得无形资产的摊销明细表 取得减值准备明细表 并分析减值 准备计提是否充分 合理 当期新增无形资产明细 表 无形资产购置合同及有 关凭证 摊销明细表 减值准备明细表 7 将本应计 入当期成本 费用的支出混 入存货 在建 工程等资产项 目的归集和分 配过程以达到 少计当期成本 费用的目的 11 推迟在 建工程转固时 间或外购固定 资产达到预定 使用状态时间 等 延迟固定 资产开始计提 折旧时间 46发行人无形资产包括开发支出等资本 化项目的 核查其研发费用进行资本 化的合理性 及报告期内处理方式的 取得证明其可被确认为无形资产的 相关资料 研发相关资料 14 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 一致性 五 货币资金及往来款项情况五 货币资金及往来款项情况 发行监管函 2012 551 号 1 以自我交 易的方式实现 收入 利润的 虚假增长 47核查定期存款账户 保证金账户 非 银行金融机构账户等非日常结算账户 形成原因及目前实际用途 重点核查 大额存款账户及新开账户 取得发行人银行账户资料 对大额存款账户进行函证 充分核 查回函信息是否存在异常 发行人银行账户资料 函证及回函记录 48核查货币资金的流出和流入 分析是 否存在合理的业务背景 取得主要银行账户 基本账户 一 般结算账户近三年内的银行明细账 并关注大额货币资金收支情况 主要银行账户 基本账 户 一般结算账户近三 年内的银行明细账 大额货币资金收支凭证 49核查发行人是否建立和完善了严格的 资金管理制度 现金使用是否符合 现金管理暂行条例 是否存在利 用员工账户或其他个人账户进行货款 收支或其他与公司业务相关的款项往 来等情况 取得发行人相关资金管理制度相关资金管理制度文件 证监监会公告 2012 14 号 八 发行人 及相关中介机 构应充分关注 现金收付交易 对发行人会计 核算基础的不 利影响 50核查发行人现金交易情况 针对现金 收付占比较大的企业 如农业企业 核查其是否已建立适合上市的内控体 系 是否建立了现代化的收银系统 是否具有外部凭证 或缺乏外部凭证 的情况下 是否尽量在自制凭证上留 下交易对方认可的记录 与发行人现金收入成因 现金收付 会计基础核查 现金交易真实性核 查 现金交易 是否存在现金退回 情况的改进情况 并在自查报告中 详细说明 现金交易相关资料 外部凭证 自制凭证及交易对方认 可的记录 证监会公告 2012 14 号 51核查发行人主要应收方与主要销售客 户及其变化情况是否匹配 当期主要 新增应收方与当期主要新增销售客户 取得报告期主要应收方 主要新增 应收方与主要客户 主要新增客户 名单进行核对 当期主要应收方名单 当期主要销售客户名单 15 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 及其变化情况是否匹配 当期主要新增应收方名 单 当期主要新增销售客户 名单 52发行人采取赊销方式为主的 核查其 应收账款回收与客户的一致性 发行 人采取现货销售方式为主的 核查其 资金流入银行账户与客户的一致性 抽查有关交易交易凭证 销售发票 产品出库单 银行进账单 53核查预付账款情况 分析大额预付账 款形成原因 时间和相关采购业务的 执行情况 对主要预付方进行函证 充分核查 回函信息是否存在异常 取得报告期主要预付方 主要新增 预付方与主要供应商 主要新增供 应商名单进行核对 预付账款明细表 函证及回函记录 大额预付供应商资料 当期主要预付方名单 当期主要供应商名单 当期主要新增预付方名 单 当期主要新增供应商名 单 三 相关中 介机构应关注 发行人申报期 内的盈利增长 情况和异常交 易 防范利润 操纵 九 相关中 介机构应保持 对财务异常信 息的敏感度 防范利润操纵 54核查应付账款情况 分析大额应付账 款形成原因 时间和相关采购业务的 执行情况 核查资金流出银行账户与 供应商的一致性 对主要应付方进行函证 充分核查 回函信息是否存在异常 抽查有关交易 应付账款明细表 函证及回函记录 大额应付账款资料 交易凭证 采购发票 产品入库单 银行出账单 16 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 55核查发行人主要应付方与主要供应商 及其变化情况是否匹配 当期主要新 增应付方与当期主要新增供应商及其 变化情况是否匹配 取得报告期主要应付方 主要新增 应付方与主要供应商 主要新增供 应商名单进行核对 当期主要应付方名单 当期主要供应商名单 当期主要新增应付方名 单 当期主要新增供应商名 单 56核查发行人本期存在应付账款发生额 但期末余额为零的收款方情况 对该等应付方进行函证 充分核查 回函信息是否存在异常 函证及回函记录 57核查预收账款情况 分析大额预收账 款形成原因 时间和相关销售业务的 执行情况 对主要预收方进行函证 充分核查 回函信息是否存在异常 取得报告期主要预收方 主要新增 预收方与主要客户 主要新增客户 名单进行核对 抽查有关交易 预收账款明细表 函证及回函记录 大额预收账款资料 当期主要预收方名单 当期主要客户名单 当期主要新增预收方名 单 当期主要新增客户名单 58核查发行人其他应收 应付款情况 分 析大额其他应付款的交易背景 对主要其他应收 应付方进行函证 充分核查回函信息是否存在异常 抽查大额其他应收 应付款交易 其他应收 应付账款明细 表 函证及回函记录 大额其他应收 应付账款 资料 交易凭证 六 关联方及关联交易情况六 关联方及关联交易情况 17 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 59确认发行人的关联方及关联方关系 根据 关于进一步提高首次公开发行 股票公司财务信息披露质量有关问题 的意见 证监会公告 2012 14 号 充分披露关联方关系 核查方式 将证监会公告 2012 14 号规则中 关于关联方的范围向发行人讲解 访谈发行人高管 取得关联方清单 了解公司主要关联方情况 取得发行人 实际控制人 主要股 东 5 以上 董事 监事 高级 管理人员填写的关联关系情况表 实地走访并调阅主要关联方的工商 档案 了解主要关联方与公司的关 联关系 查阅发行人及其控股股东或实际控 制人的股权结构和组织结构 查阅发行人重要会议记录和重要合 同 走访记录 访谈纪要 关联方清单及关联关系 情况表 发行人及其控股股东或 实际控制人股权结构和 组织结构 重要会议记录 重要合同 关联方的工商登记资料 60全面核查发行人与主要供应商的关联 关系 核查高管人员和核心技术人员 主要关联方或持有发行人 5 以上股份 的股东在主要供应商中所占的权益 核查供应商的实际控制人 关键管理 人员及经办人员与发行人是否存在关 联方关系 与发行人实际控制人 董 监高关系密切的家庭成员与发行人的 供应商是否存在关联方关系 取得发行人及主要供应商的相关资 料并进行核对 关注供应商的关键管理人员是否为 发行人的前员工或有亲属关系 主要供应商的股权结构 和组织结构 供应商的实际控制人 关键管理人员及经办人 员简历 持有权益资料 高管人员 核心技术人 员 主要关联方或持有 发行人 5 以上股份股 东 与发行人实际控制 人 董监高关系密切的 家庭成员持有权益资料 证监会公告 2012 14 号 四 发行人 及各中介机构 应严格按照 企业会计准 则 上市 公司信息披露 管理办法 和 证券交易所颁 布的相关业务 规则的有关规 定进行关联方 认定 充分披 露关联方关系 及其交易 发行监管函 2012 551 号 2 发行人或 关联方与其客 户或供应商以 私下利益交换 等方法进行恶 意串通以实现 收入 盈利的 虚假增长 3 关联方或 其他利益相关 方代发行人支 61全面核查发行人与主要经销商 客户的 关联关系 核查高管人员和核心技术 人员 主要关联方或持有发行人 5 以 取得发行人及主要经销商 客户的相 关资料并进行核对 关注经销商 客户的关键管理人员是 主要经销商 客户的股权 结构和组织结构 经销商 客户的实际控制 18 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 上股份的股东在主要经销商 客户中所 占的权益 核查经销商 客户的实际控 制人 关键管理人员及经办人员与发 行人是否存在关联方关系 与发行人 实际控制人 董监高关系密切的家庭 成员与发行人的经销商 客户是否存在 关联方关系 否为发行人的前员工或有亲属关系人 关键管理人员及经 办人员简历 持有权益 资料 高管人员 核心技术人 员 主要关联方或持有 发行人 5 以上股份股 东 与发行人实际控制 人 董监高关系密切的 家庭成员持有权益资料 62核查保荐机构及其关联方 PE 投资机 构及其关联方 PE 投资机构的股东或 实际控制人控制或投资的其他企业 是否存在与发行人发生交易的情况 尤其针对在申报期最后一年收入 利 润出现较大幅度增长的情形 取得发行人 保荐机构及其关联方 PE 投资机构及其关联方 PE 投资 机构的股东或实际控制人的相关资 料 与上述机构 自然人进行访谈 与发行人当期采购额 销售额占比 5 或其他项目组认为合适比例 需说明选择该比例的原因 的供应 商 客户名单进行核对 核查相关关 联方与发行人的交易情况 并要求 发行人提供说明文件 保荐机构及其关联方名 单 PE 投资机构及其关联方 名单 PE 投资机构的股东或实 际控制人控制或投资的 其他企业名单 当期采购额占比 5 或 其他项目组认为合适比 例的供应商名单 当期销售额占比 5 或 其他项目组认为合适比 例的客户名单 访谈纪要 63核查发行人重要子公司少数股东的有 关情况 该少数股东是否与发行人存 在其他利益关系 与重要子公司管理层进行访谈 必要时 取得重要子公司少数股东 声明 访谈纪要 股东声明 如需 付成本 费用 或者采用无偿 或不公允的交 易价格向发行 人提供经济资 源 4 保荐机构 及其关联方 PE 投资机构及 其关联方 PE 投资机构的股 东或实际控制 人控制或投资 的其他企业在 申报期内最后 一年与发行人 发生大额交易 从而导致发行 人在申报期内 最后一年收入 利润出现较大 幅度增长 64核查主营业务收入 其他业务收入中 是否存在重大的关联销售 分析关联 抽查不同时点的关联销售合同关联销售合同 19 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 销售定价是否合理及其公允性 分析不同时点销售价格的变动 并 与同类产品当时市场公允价格比较 上述合同中产品最终实现销售的情 况 同期市场销售价格资料 65核查主营业务成本 其他业务成本中 是否存在重大的关联采购 分析关联 采购定价是否合理 是否存在大股东 与发行人之间的利润输送或资金转移 情况 抽查不同时点的关联交易合同 分析不同时点的关联采购价格与当 时同类原材料市场公允价格是否存 在异常 关联采购合同 同期市场采购价格资料 66核查发行人是否存在通过与关联方共 用采购渠道 混同办公场所等方式 由关联方代发行人支付成本 费用的 情形 实地考察发行人生产 经营及办公 场所 结合关联方主营业务情况 存在相 同或相似业务的 取得关联方采购 物流 存货存放场所等采购渠道资 料进行分析 走访记录 关联方采购渠道资料 67如果存在异常关联销售 分析其对收 入的影响 是否存在大股东与发行人 之间的利润输送或资金转移现象 68核查关联交易的真实性 核查关联交 易合同条款的履行情况 应收款项的 可收回性及有无大额销售退回情况 走访主要关联方 计算关联方的应收 应付款项余额 分别占发行人应收 应付款项余额 的比例 走访记录 分析资料 69核查发行人申报期内关联方注销及非 关联化的情况 核查在非关联化后发 行人与上述原关联方的后续交易情况 非关联化后相关资产 人员的去向 访谈公司高管 了解公司历史上关 联方及关联交易情况 了解关联交 易解决的思路及措施 报告期内存在关联方非关联化的 要核查非关联化的真实性 合法性 和合理性 受让主体的身份 对发 访谈记录 分析资料 非关联化后的相关资料 相关股权转让协议 受 让方背景 价款支付凭 20 核查依据核查依据核查内容核查内容时间时间具体步骤及方式具体步骤及方式工作底稿工作底稿责任人责任人 底稿索底稿索 引引 行人独立性 完整性的影响 非关 联化后持续交易情况 是否存在重 大违法行为等 通过转让关联方股权方式解除关联 关系的 提供受让方背景 含股东 情况 主营业务及主要产品情况 受让目的等 转让价格 价款支 付情况 并走访受让方 取得受让 方关于转让真实性的确认文件 并 核查转让后的交易持续情况 定价 公允性等 关注是否存在最终用户是关联方而 中间经销商不是关联方的情况 取得非关联化后发行人与上述原关 联方的后续交易情况 非关联化后 相