中小企业内部控制的论文——中小企业内部控制问题研究

本科毕业设计（论文）中小企业内部控制问题研究摘 要由于我国实行市场经济的时间较短，企业对内部控制的认识和研究处于摸索阶段，而来自国外特别是跨国公司的激烈竞争，给中国企业的压力越来越大，面临的挑战越来越严峻。目前关于内部控制的研究，大都着眼于大中型企业，很少涉及为数众多的中小企业。而我国中小企业对建立内部会计控制制度也不够重视，导致会计信息失真，以致管理失控、资产流失、经营失败。内部控制是中小企业各项管理工作的基础，内部控制体系的构建是中小企业内部控制完善的基本起点，是企业持续健康发展的重要保证。中小企业应该不断完善内部控制，有效的内部控制可以规范会计行为，以保证提供高质量的会计信息，而高质量的会计信息又能促进治理结构的优化。本文通过对我国中小企业内部控制的现状、成因分析，提出解决我国中小企业内部控制的方法，即建立健全我国企业内部控制法律法规，强化企业内部控制，转变企业经营观念，增强控制意识，提高管理水平，才能获得竞争的胜利。关键词：中小企业 内部控制 企业治理本科毕业设计（论文）Internal Control lssues for Small and Medium EnterprisesAbstractSince China adopted the market economy short time, business awareness and of internal control at the exploratory stage, and foreign competition, especially transnational corporations, to the growing pressure of Chinese enterprises are facing increasing challenges severe. Current research on internal control, mostly focused on large and medium enterprises, few involved in a large number of small and medium enterprises. have an internal accounting control system is not enough attention, resulting in distortion of accounting information, management out of control, asset loss, business failure. Internal control is the management of Small and Medium Enterprises based on the internal control system on Small and Medium Enterprises, the basic starting point for improving internal control, sustainable and healthy development is an important guarantee. Small and Medium Enterprises should continuously improve internal controls, effective internal control over accounting practices can be standardized, accounting information quality management structure can facilitate the optimization. Based on the internal control of the situation of Small and Medium Enterprises in China, cause analysis, propose solutions to small and medium enterprises within our control, that establish a sound internal control of our laws and regulations, and strengthen internal controls and change business concepts, enhance control awareness, and improve the management to win the competition victory. Keywords: Small and medium-sized enterprise internal control corporate governance本科毕业设计（论文）目 录1 引 言 .22 控制及内部控制的概述 .32.1 控制的定义 .32.2 内部控制的分类 .33 我国企业内部控制的现状分析 .43.1 我国企业内部控制的现状 .43.1.1 控制环境基础薄弱 .43.1.2 企业内控部门责权不对称 .63.2 我国中小企业内部控制存在的问题 .83.2.1 公司高层领导内部控制薄弱 .83.2.2 机构设置不合理，人员素质较低 .83.2.3 思想认识不足重视程度不够 .93.2.4 制度不够完善，内容不够完备 .93.2.5 内部控制制度执行不力 .93.2.6 缺乏风险控制意识 .103.2.7 内部审计缺乏独立性 .103.3 形成我国企业内部控制现状及成因 .103.3.1 我国中小企业内部控制现状的成因 .103.3.2 我国中小企业内部控制现状的成因分析 .114 从内部控制看企业治理 .124.1 企业治理与内部控制都为实现企业的目标 .124.2 企业治理结构与内部控制具有同源性 .124.3 企业治理与内部控制都与组织结构相适应 .125 加强中小企业内部控制应的主要内容及方法 .135.1 中小企业内部控制的主要内容 .135.1.1 明确经济业务的职责分工和程序方法 .135.1.2 明确资产记录与保管的分工 .135.1.3 明确保证会计资料的完整性和正确性要求 .145.1.4 明确规定建立财产清查盘点制度 .145.2 企业内部控制的方法 .145.2.1 企业内部控制的方法 .145.2.2 企业内部控制的其他方法 .176 完善中小企业内部控制的对策 .186.1 完善内部控制环境 .186.2 健全内部审计制度 .186.3 建立有效的激励约束机制 .196.4 加强对内部控制的信息披露 .19结束语 .20致谢 .21本科毕业设计（论文）参 考 文 献 .221 引 言内部控制系统是指一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，规避经营风险，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。我国内部控制的理论探索起步较晚，在全球经济一体化和大量资源共享的当今潮流下，内部控制制度的理论模式已经形成并逐步完善。2008 年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了企业内部控制基本规范 ，该规范科学界定了内部控制的内涵、目标、原则，并于 2009 年 7 月1 日起在我国所有上市公司施行，同时鼓励非上市的大中型企业执行。目前关于内部控制的研究，大都着眼于大中型企业，很少涉及为数众多的中小企业。根据国家经贸委的定义，年营业额 3 亿元人民币以下的为中小企业，据此标准，中国大多数企业属于中小企业。中小企业虽然个体的规模较小，但是在我国国民经济中的地位却不可小视。国有企业中有很大比例属于中小企业，广大的乡镇企业、私营企业绝大多数都是中小企业。中小企业的数量众多，行业分布相当广泛，小到简单的皮革加工、食品、服装制造，大到电子、机械、化工乃至高科技。中小企业内部控制既有外部支持系统,又有内部支持系统，中小企业内部控制建设非常必要。分析中小企业内部控制目标，可以进行内部控制体系构建:以财务会计控制为基础，以管理控制为手段，以执行力为保证，关注风险管理，遵循成本效益原则，循序渐进地进行内部控制的完善。近年来，我国中小企业呈现出良好的发展势头，截止 2006 年底，我国中小企业总数已达 4200 多万户，中小企业占全国企业总数的 99以上，创造的最终产品、服务的价值及生产的商品和上缴税收位居国内企业前列。我国绝大多数都是中小型规模，对我国经济和社会发展起重要作用。但我国中小型企业目前所面临的问题依然严重，既有外部发展环境影响，又有内部发展因素制约。本文就如何加强我国中小企业内部控制进行探讨。本科毕业设计（论文）2 控 制 及 内 部 控 制 的 概 述2.1 控 制 的 定 义控制可以分成内部控制和外部控制，外部控制是指通过企业所处的外部环境（比如影响企业外部活动的法律、法规、历史文化和社会意识形态等企业自身功能不能左右的因素）对企业经营活动的约束和规范；而内部控制则是指企业为了实现自己的既定目标而进行的自身内部的自我组织、自我调节和自我修正。所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。对内部控制的认识是随着时间和环境的变化而逐步成熟完善起来的。国内许多企业在具体进行内部控制体系建设时，认为“内部控制，是指企业为实现经营目标，确保会计信息真实可靠，保护资产安全完整，遵循有关法律法规和规章制度，提高企业运营的经济性、效率性和效果性而制定和实施相关政策、程序和措施予以合理保证的过程。 ” 美国内部控制的定义给内部控制确定了四个目标：资产的安全性、财务信息的可靠性和准确性、经营成果的效率性、法律法规的遵从性。美国会计师协会对内部控制还作了如下划分：“广义地说，内部控制按其特点可以划分为会计控制和管理控制。 ”其实，这个划分就是把内部控制的四个目标按照控制责任主体进行了归类：前两个目标的控制基本归为内部会计控制，后两个目标的控制基本归为内部管理控制。其实在管理以及审计实务中，这两者往往会交叉在一起，难以严格的界定和区别开来，就是区别开来实际意义也不大。2.2 内 部 控 制 的 分 类根据以上分类，我们可以通过分别理解内部会计控制和内部管理控制来理解和诠释内部控制的定义。 内部会计控制：内部会计控制是由保护资产安全和保证财务信息真实可靠本科毕业设计（论文）的相关工作流程和工作记录构成的控制体系。内部会计控制的控制范围是能够用货币计量的经济活动，其实现的基本手段是财务工作流程和财务控制标准，主要目的是保护企业资产的安全和财务信息的准确可靠。 内部管理控制：内部管理控制是为提高企业经营效率，促使遵行各项管理政策，以便达到既定目标的控制体系。内部管理控制的控制范围是企业所有的内部管理活动和管理职责，是对各项经济业务进行内部会计控制的起点，其实现的手段是制度和工作流程的控制，主要目的就是提高企业的经营效率，保证各项规章制度的顺利执行。3 我 国 企 业 内 部 控 制 的 现 状 分 析3.1 我 国 企 业 内 部 控 制 的 现 状通过发放内部控制调查表、实地走访等手段，调查了许多具有不同性质的中小型企业。调查表涉及内部控制的各个方面，从调查的整体情况看，被调查单位普遍认识到内部控制的重要性，但对内部控制认识不够；侧重于企业外部环境的梳理，而忽视了内部各环节、各岗位的牵制；侧重于经营环节的程序控制，而忽视了企业整体的协调；侧重于内部控制的制度学习，而忽视了执行制度的人的素质提高；侧重于对货币、实物的控制，而忽视了企业文化环境的建设，等等。调查发现的问题可概括为以下两个方面： 3.1.1 控 制 环 境 基 础 薄 弱控制环境是内部控制的基础，直接关系到企业内部控制的执行和贯彻。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素，包括企业管理人员的品行、操守、价值观、素质和能力，管理人员的管理哲学、经营观念，企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。从我们调查的结果看出，企业在这方面的问题非常严重。 (1) 企业管理层内部控制意识薄弱。在我们调查的 7 家企业中就有 3 家未制订完善的、成文的内控制度，这一事实反映出至少有相当一部分企业尚未认识到内部控制的意义。即使已经制订出相应内控制度的企业大多也只是停留在本科毕业设计（论文）“写在纸上、贴在墙上给人看”的表面文章上，制度的落实很存问题。(2) 组织机构设置不合理。不少企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。 (3) 企业制度不健全。一是企业缺乏相应的激励与约束机制。例如厂长（经理）缴纳的风险数额只是象征性的，对他们无法构成压力。多数企业领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来，一旦出了问题仍由国家来承担损失。企业经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。为满足这种欲望，有些经营者不会重视内控的建设，甚至有意忽略或阻挠，反过来又加重了企业制度的不健全，形成恶性循环。二是人事政策和实务不完善。雇佣人员时没有经过严格的考核，有许多是凭关系挤入企业；对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度；未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。企业职工的胜任能力和正直性值得怀疑，即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不到应有的效果。三是企业制度不全面，没有针对企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。(4) 管理者素质较低。在调查的企业中，有四家企业的管理者素质较低，普遍未受过正规的专业教育，企业亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的素质，也因他们的能力所限而无法真正地管理好企业。在调查中经常听到员工们的一句话是“他是一个好人，但不是一个能人” 。 (5) 企业文化建设没有引起足够的重视。企业文化是企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信，忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。企业文化是将员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合，使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合，企业文化是一个企业的中枢神经，它所支配的是本科毕业设计（论文）人们的思维方式、行为方式。在良好的企业文化基础上所建立的内部控制制度，必然会成为人们行为规范，从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。调查中发现大多数企业多提出了自己的经营理念和宗旨，也重视了企业文化的环境建设，但对企业文化内容以及在内部控制制度建设中的作用知之甚少，很多企业负责人只是在“作秀” 。 3.1.2 企 业 内 控 部 门 责 权 不 对 称企业内部控制包括内部管理控制和内部会计控制，而我国的内部控制主要是指内部会计控制。从调查中发现，作为承担内部控制主要部门的财会、审计部门存在严重的责权不对称现象。 (1)内审部门形同虚设。内部审计作为内部控制的重要组成部分，是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是，我们调查发现，企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能，其存在问题主要有： 组建的非自愿性。众所周知，我国现行的内部审计主要是在行政干预的基础上发展起来的，带有很浓厚的行政命令色彩，而这种过多依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难受到企业重视。被调查企业的内部审计人员大多是从财会部门转来的或由财会部门兼任或是从其他部门调来，有的未经过专门培训，缺乏审计专业知识，内审部门成为企业安置干部的一个部门，这种情况下组建起来的内部审计很难发挥其应有作用。 独立性不够。内部审计作为内部控制的再控制，本身就应从第三者的立场上客观公正地对企业的经济监督进行再监督，它的地位应当是超然独立的。而目前对内审部门是界定在“在本单位主要负责人直接领导下，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作” 。这说明我国内部审计只是服务于企业负责人。这就造成内部审计既不能监督上司，也不能监督同级，因为企业内部各职能部门都是在企业负责人的直接领导下开展工作的，其各项经营行为尤其是重大行为大多是在厂长经理的授权下进行的，是厂长经理意志的直接体现。在这种情况下内部审计又如何开展工作呢？基于以上两点，内部审计无法在地位上实现超然独立，其工作范围大大受限，也很难赢得威信。调查表明，内部审计人员成了企业最休闲的一个部门，在调查中听得最多、最受刺激的一句话就是“有本事查上面去” 。 本科毕业设计（论文） 重审计监督，轻服务建设。内部审计是适应企业的内在需要设立的，其生存和发展的关键在于它能为企业加强内部管理，提高经济效益服务。而实际中内部审计却忽视了防错防弊这一职能，过分强调查错纠弊，在各种正式的文件规定中，强调“监督”的多，提倡“服务”的少，强调“事后监督”的多，提倡“事前、事中监督”的少。这种过分强调事后监督的指导思想是我国审计认识上的一大误区，也是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素。 对内部审计工作的性质和作用不甚理解。调查中发现，企业管理人员经常将“内审监督”与“会计监督”混淆不清，使人们产生“企业内部审计没什么意义”的想法。由于指导思想上的误区，多数审计人员未能摆正自己的位置。有些人将自己等同于厂长经理的行为工具，处处依厂长经理的旨意行事，有些则由于工作不好开展而心灰意冷或充当好人，使内部审计形同虚设。 (2) 责权不对等。权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一。而目前有关法规中明确内部控制机构既代表国家执行行政监督职责，又要为企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制将内部控制机构经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权力，只能把内部控制机构置于一个两难的境地。 (3) 财务与会计合署办公。在传统计划经济体制下，这种机构设置尚能满足管理的需要，但与现代企业制度要求相比，其弊端暴露无遗：一是服务对象不明。财务监督的服务对象是企业的所有者，而会计监督的服务对象是企业内、外部利害关系人，其提供的公开化会计信息必须体现“真实、公允”的原则。将服务对象和灵活性程度不同的两项工作合并一处，必然导致服务对象模糊，财务管理的灵活性会干扰会计的公允性。二是财会部门不堪重负。应由财务部门负责的投资、筹资和收益分配事项，涉及的时间跨度大（包括过去、现在与将来） ，采用的方法特殊（如分析、考核等） 。特别是在市场经济条件下，企业的财务事项必将日趋复杂，关系到企业的存亡。由会计人员兼做财务，会计人员力不从心，既影响会计信息质量又导致财务管理乏力，财会部门的工作质量也随之下降。三是违背不相容职务分离原则。由财会部门的主管人员既管理财务收支又进行会计信息处理，极易导致基于财务收支需要而捏造会计信息；财务管理的对象是资本营运系统，而会计的对象是信息系统，财务与会计合并一本科毕业设计（论文）处也不符合实物管理与会计记录分离原则。随着理财业务量的增大，对财会部门内部不相容职务的划分提出了更高的要求，划分不当，容易产生个人舞弊。被调查的企业中有 5 家成立了财务部，但究其实质仍然是传统意义上的财务会计部门， “换汤不换药” 。3.2 我 国 中 小 企 业 内 部 控 制 存 在 的 问 题目前，我国大型企业单位一般都在一定程度、一定范围建立了内部控制制度，基本业务内部管理可谓有章可循。但还有相当一部分企业，特别是个体合营企业对内部控制存在许多误解，甚至概念模糊，治理结构先天不足，使企业内部控制薄弱，经济业务随意性大，缺乏有效的监督机制。主要表现在：业务决策人员与经办人员没有很好地分离制约，存在业务授权(管理职能)、业务执行(保管职能)、业务记录(会计职能)、业绩检查(监督职能)兼容现象；重大事项的决策和执行没有很好的分离制约，存在无标准操作现象；财产清查没有制度，“家底”不明确内部审计没有制度，该设的内审机构不设，该配的内审人员不配等，使得管理力度层层递减，管理效应层层弱化，从而造成企业竞争力降低，经济效益下滑。总结起来应该有以下几个方面：3.2.1 公 司 高 层 领 导 内 部 控 制 薄 弱内部控制在董事会和经理层面控制力薄弱内部控制虽然是由董事会、管理层和其他人员完成的过程，但在实际执行时，内部控制点主要集中在管理层以下的财务会计系统和业务执行系统，主要控制程序还是限定在CEO之下，针对的还是普通员工，而对于企业的高层即董事会与管理层的控制点较少，仅仅限于某些事情的高层授权。近几年发生的许多事件就是因为上层领导破坏有关的职责分离、授权批准等控制制度。因此，内部控制存在高层控制弱作用域。企业内部控制要得到有效实施，企业领导首先要重视并且带头执行。否则，企业内部管理只会一片混乱。3.2.2 机 构 设 置 不 合 理 ， 人 员 素 质 较 低财务与会计合署办公，这种机构设置使财务部门工作质量不高，服务对象不明。财务监督的服务对象是企业的所有者，它的具体运作和操纵是企业内部事务，而会计监督的服务对象是企业内、外部利害关系人。其提供的公开化会本科毕业设计（论文）计信息必须体现“真实公允”的原则。将服务对象灵活性程度不同的两项工作合并一处，导致了服务对象模糊。而且财务的灵活性干扰了会计的公允性。由会计人员兼做财务，会计人员力不从心，既影响会计信息质量又导致财务管理乏力，财会部门的工作质量也随之下降。另外，会计从业人员素质较低，据统计，在我国1200万会计从业人员中，受过大学专业教育的不及10。在素质相对较高的国有企业、县级以上集体企业的600万会计从业人员中，大专以上学历者也只有1821，有会计师资格的仅8.45。3.2.3 思 想 认 识 不 足 重 视 程 度 不 够目前，一些企业对内部控制的认识存在两种倾向：一是一部分人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，认为只要能够规范化操作就行，不必考虑是否先进。二是虽然意识到改革的必然性，但片面强调改革组织机构的重要性，忽视控制方式的跟进和强化。这就使企业改革与微观治理机制相脱离，阻碍企业内部控制的发展和完善，对企业的发展不利。根据有关抽样资料统计，在上市公司的董事会成员中，100为内部董事的公司占有效样本数的221，50以上为内部董事的公司占有效样本数的782，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的477。由此可见，公司董事会在很大程度上掌握在内部人手中，作为所有者产权代表的董事会，既不能充当所有者的“守护神”，又不能代表所有者对经营者进行监督。大多数管理者对内部控制不够重视，无法以身作则带头严格遵守内部控制制度，逾越控制，滥用职权，企业内部人控制现象严重。3.2.4 制 度 不 够 完 善 ， 内 容 不 够 完 备相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，或内部控制制度有关内容不够合理；重会计内部控制制度，轻内部管理控制制度；内部控制制度流于形式，把已订立的企业内部控制制度“印在纸上，挂在墙上 ”，以应付有关部门的检查，遇到具体问题更多的是强调客观原因，有章不循，失去了应有的刚性和严肃性。企业管理制度创新滞后，不能适应新形势、新体制的需要，在具体实施过程中，暴露出制度体系不完善、控制内容不完备、可操作性不强、监督不得力等一系列问题。由于受计划经济的影响，各职能部门之间比较重视对行业“条条框框”的管理与指导，而对部门之间的相互衔接重视不足，形成“铁本科毕业设计（论文）路警察”各管一段的尴尬局面。3.2.5 内 部 控 制 制 度 执 行 不 力从目前内部控制的制定与执行效果来看，大多数企业都会按照本单位的具体情况制定一系-列相应的内部控制制度，甚至是严格逐级逐层的制定控制环节和控制点。但对内部控制是否有效的执行却存在明显的漏洞，如无人监督和难以落到实处，造成有章不循，有制度不依，处罚不严，使单位内控制度被明显弱化，内部控制形同虚设。这势必造成整个公司管理的无序性和随意性，严重扭曲了内部控制既定目标和应发挥作用的初衷，丧失了它的权威性，更谈不上在有效的执行好内部控制制度的基础上，确保内部控制质量。3.2.6 缺 乏 风 险 控 制 意 识缺乏风险控制意识随着市场经济的发展企业间的竞争越来越激烈，为了能够生存，就必须重视可能面临的各种风险。企业经营过程中面临的主要风险有政治风险、自然风险、市场风险、经营风险、财务风险等，前三种风险对企业而言是不可控风险。如果管理层缺乏风险概念，不设置风险管理机制，当遇到风险时就会束手无策。从我国企业现状来看，不少企业管理者还受计划经济观念的影响，采取各种经营政策时，往往很少考虑可能存在的风险，缺乏风险控制意识，缺乏有效的风险管理机制。3.2.7 内 部 审 计 缺 乏 独 立 性企业内部审计的主要工作是对内部控制的管理监督和对企业内部控制的运行进行评价。内部审计本身就是内部控制系统的重要组成部分，内部审计作为内部控制的再控制，应从第三者的立场上客观公正地对企业的内部控制进行再监督，但由于我国许多公司的内审部门隶属于企业管理层，缺乏应有的独立性，无法做出公正的判断和进行有效的监督。3.3 形 成 我 国 企 业 内 部 控 制 现 状 及 成 因3.3.1 我 国 中 小 企 业 内 部 控 制 现 状 的 成 因我国企业内部控制的现状由于我国进入市场经济的时间较短，对内部控制本科毕业设计（论文）认识不到位，对于内部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一个公认的标准体系。在现行的规范制度中，基本上没有完整的内部控制制度。一些企业管理者对内部控制也存在很多误解，如有的认为内部控制就是不相容会计岗位的分离，有的认为内部控制就是报账规定，有的认为内部控制就是内部纪律要求等等。同时由于内部控制不能直接产生经济效益，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置人员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，因而多数企业认为加强内部控制，束缚了自己的手脚，影响办事效率；甚至有的认为搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾等。此外我国许多企业内部控制执行不力，许多企业的内部控制制度是挂在墙上、写在纸上制度，实际执行情况可想而知。3.3.2 我 国 中 小 企 业 内 部 控 制 现 状 的 成 因 分 析(1)内部控制观念落后我国企业的内部控制制度是在计划经济体制下建立和发展起来的，许多企业对内部控制的认识还停留在内部牵制阶段，还有许多人认为内部控制就是内部监督，就是一堆手册、文件和制度，企业大多把内部成本控制、内部资产安全控制等视为内部控制有的企业甚至对内部控制的认识还停留在感性阶段。随着社会主义市场经济的深入发展，原有内部控制制度的内容和方法已不能满足新形势的发展要求。(2)缺乏完善的内部控制评价机制长期以来，对企业管理者业绩考核以利润为主要依据很少对其内部控制综合考察。内部控制状况对企业内外利害关系方也没有立竿见影的利益影响，各方对此关注不够。虽然近来证监会对少部分企业有所要求，国家审计署也作为测试的一项内容，但这只是笼统的要求，没有严格的评价体系和制约机制，约束性不强。(3)外部监督乏力虽然我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但监督效果却不尽人意。其主要原因，一是各种监督的功能交叉、标准不一，加之分散管理、缺乏沟通，未能形成有效的合力；二是有的监督没有按照设定的本科毕业设计（论文）目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，再加上个别黑幕交易。监督弱化问题严重，对内部控制问题更是不报告、不追究；三是会计师事务所不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。4 从 内 部 控 制 看 企 业 治 理4.1 企 业 治 理 与 内 部 控 制 都 为 实 现 企 业 的 目 标公司治理与内部控制都统一于实现企业的目标,内部控制的主要目标是减少虚假会计信息，保护资产的安全和完整，其基本目标仍是保证企业目标的实现。而公司治理的目标是保证企业运行在正确的轨道上，防止董事、经理等代理人损害股东的利益。健全的公司治理是企业目标得以实现的保证，只有实现企业目标，股东财富最大化才能实现。因此，内部控制和公司治理都统一于企业目标的实现。4.2 企 业 治 理 结 构 与 内 部 控 制 具 有 同 源 性公司治理结构与内部控制同源两者的产生具有同源性,两者所面临的核心问题都是如何分权和制衡以实现企业效率的最优化。在委托代理关系的框架内，内部控制就是当委托人授权代理人从事某项活动时，为了保证代理人的行为能够符合委托人利益最大化的要求而采取的措施和手段，内部控制作为系统的一种制约机制，实施所有者对经营者及经营者对经营过程的控制，其根源是所有者与经营者间、上下级间的代理行为：公司治理结构是在企业所有权和经营权分离的基础上产生的委托代理关系契约，因而其产生也源于由企业委托代理关系而出现的代理问题，因此两者具有同源性。4.3 企 业 治 理 与 内 部 控 制 都 与 组 织 结 构 相 适 应公司治理与内部控制都与一定的组织结构相适应,组织结构是企业为了便于管理，实现组织的目标而分成的若干个管理机构和管理层次，随着组织进入规本科毕业设计（论文）范化阶段，制度和规程的繁多可能会束缚中层管理者和员工的自主性和创造性，由于制度在企业运转中的巨大作用，企业组织部门与部门，员工与员工之间的沟通减少，企业因此会出现一种缺乏人性化的情况，组织慢慢的僵化。为了克服这种组织结构带来的危机，就要建立恰当的内部控制制度与组织相适应，此时，内部控制在制度建设方面要以人为本，加强交流与沟通，充分发挥各个层次人员的主观能动性，促进组织效率的提高和企业经营目标的实现。5 加 强 中 小 企 业 内 部 控 制 应 的 主 要 内 容 及 方 法5.1 中 小 企 业 内 部 控 制 的 主 要 内 容在建立社会主义市场经济体制和深化会计改革过程中企业在遵守会计准则的基础上应以本单位会计工作实际出发建立健全和强化自身台理的会计政策和会计控制制度。对这些会计政策和会计控制制度应作出书面文字规定这样不仅有利于企业有关人员了解处理日常会计事项的政策和方法也有利于企业会计政策的前后连贯。5.1.1 明 确 经 济 业 务 的 职 责 分 工 和 程 序 方 法企业的内部组织机构是企业经济活动进行计划指挥和控制的组织基础其核心问题是合理的职责分工。在一般情况下处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出笔采购货款，规定要由采购经办人填写请款单供应计划员(或供应部门负责人)审查请款数额内容及收款单位是否符台台同和计划，会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款凭证最后由出纳员凭手续完整的俐款凭证办理汇款结算(出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核)，前后须经四人分工负责处理。而采购汇款的报账业务，则规定要经过采购经办人填写报账单货物提运人员提货仓库保管员验收数量，检查员验收质量以及会计员审核发票、账单及验收凭证，编制转账凭证报销。本科毕业设计（论文）5.1.2 明 确 资 产 记 录 与 保 管 的 分 工规定管钱、管物管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收人费用、债权债务账目的登记工作，银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管，向银行提取较大数额现金时必须由两人以上，对领款、点验安全人库的全过程共同负责仓库材料明细账要设专人稽核或另设记账员记账管钱、管物管账人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要由主管领导指定专人代理或接替并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外现金收付的复核制物资收发的复秤制，复点制等也都是防错防弊的内部控制制度。5.1.3 明 确 保 证 会 计 资 料 的 完 整 性 和 正 确 性 要 求要对各种自制原始凭证在格式、份数、编号、传递程序，各联的用途有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数宇一致等方面做出规定，对各种账簿记录要求账证的一致或保持一定统一关系的规定还有会计核算中规定的双线核对余额明细核对、各种报表相关数字核对以及由此而规定的内部稽核制度等。5.1.4 明 确 规 定 建 立 财 产 清 查 盘 点 制 度为了保证则产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后都要实行永续盘存办法核对库存账实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度以保证账卡物相符或及时处理发生的差错。现金出纳员除规定每日下班前要结账清点库存现金遇有差错要及时报告外，会计主管人员还要经常检查出纳员工作定期或不定期检查库存现金及金库管理情况5.2 企 业 内 部 控 制 的 方 法5.2.1 企 业 内 部 控 制 的 方 法内部控制基本方法主要有：组织规划控制，授权控制，预算控制，物料控制，成本控制，风险控制和审计控制。(1)组织控制根据内部控制的要求，在确定组织结构，提高工艺设备，不相容职务分离本科毕业设计（论文）应当遵循的原则，所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门，并可能欺骗自己掩盖其欺诈行为的立场。对单位经济活动通常可以分为五个阶段：即由认可，执行签发的批准和记录。通常，如果每个相对独立的研究人员（或部门） ，加强能够保证不相容职务的分离，促进内部控制功能。组织和控制，主要包括两个方面： 不相容职务分离。如果会计和出纳会计的工作职责不相符，需要分开。应单独职务通常有一授权：经济上分离的工作职责，执行业务与该职位进行审查：一个经济地位和记录业务执行业务的位置是：备存的地位和财产记录位置属性分离等不相容职务分离是基于这样的假设有两个人的无意识帮凶的可能性，但多一个人两个人收益的可能性。如果这个假设，不相容职务分离的突破无法发挥控制功能。 该组织的控制。一个单位的经济活动根据不同部门和机构的设置，该组织的职责设置的需要，应反映相互控制的要求。具体要求是：责任和组织的权威必须得到许可，并保证在授权范围内没有干预的权力，必须通过在各业务部门的运作和有关方面互相制约，不同部门的保证，在每一个企业，应该属于不督察，以确保核查人员检查出的问题迅速得到解决。 (2)授权控制内部控制单元授权的部门或工作人员办理业务接入控制。有些部门或单位的经济业务处理在一个办事员，都必须授权或批准，不予批准。授权控制单元能保证实施过程和虐待。一般授权和特别授权的授权两种形式：一般的任务是处理经济业务的平均水平，在适当的条件所规定的单位批准，通常在澄清，特殊的经济业务处理特别授权的内部控制，是正确的水平和审批条件，如规定的数额时，超出了经济业务部门，只有在特定的授权范围内处理的批准。授权的基本控制要求是：第一，必须明确和具体的牌照的总路线和责任，其次授权，明确授权业务每个程序，再次，建立必要的考试制度，以确保处理后的授权业务工作质量。(3)预算控制预算控制是内部控制的重要方面，包括筹资，融资，采购，生产，销售，投资和管理活动。经济业务单位编制详细的预算和计划，并通过相关部门的预本科毕业设计（论文）算或计划的实施控制，基本要求：授权第一，单位预算必须反映管理的目标，并明确责任。第二，预算应允许由授权的预算和预算调整更实际。第三，应当及时或定期反馈预算的执行情况。 (4)控制的有形资产实物资产控制主要包括限制，以控制库存控制和定期两种，这是单位的安全控制措施的真正的资产。主要有两个：第一，限制，严格控制，以实物资产和有形资产，如现金和银行存款，有关的文件，证券和存货，仓库，除出纳人员和其他仓库人员是有限的，接触，以确保资产的安全。第二，定期盘存实物资产，保证有形资产符合书中的记载，如账户的实际金额不符，应查明原因和治疗。除上述外，实物资产控制从广义上说，还包括购买，储存的有形资产，航运和销售过程控制。 (5)成本控制现代成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。广泛的成本控制，是指生产技术，产品工艺不变的条件下，单靠降低消耗材料，合理的材料，降低成本控制成本，强化成本控制的依赖，是指以提高技术水平，以改善生产技术，产品加工，从而降低了成本控制。这两种方法，结合现代的成本控制。 广泛的成本控制，原料采购控制销往全国最终产品的成本，是最根本，最主要的控制方法之一。首先，原材料采购成本控制。对于一般用于打开制造表或根据厂家直接购买散装物料。二，材料的使用成本控制。一般来说，有两种方式：一种是目标成本控制，它是通过“目标成本价格 - 目标利润目标” ，这是由成本法得到控制成本。第二种，它是各种作业成本控制，并通过成本驱动因素分析，成本和费用的收取，不仅更合理的真正计算成本，从而找到收入和成本的比例或将不仅没有收益，所以可以大大降低成本。三，产品销售，成本控制。主要是宣传成本控制，值得注意的是，广告，宣传的作用只打了产品质量是用户的信任的基础。因此，我们要把握投资和费用的配比原则。 密集的成本控制。并且可以分为两种类型：一种是通过降低成本提高生产技术控制。有许多方法来改进，如引进新的生产线生产技术，采用高科技产品等，二是提高了程序，以减低成本控制成本。密集的智力成果的成本控制，它可以使多余的利润成果。 本科毕业设计（论文）(6)风险控制风险通常是指作为行动的结果，并与另一个概念相关的风险是不确定的。有些人只知道先行动可能的结果，但不知道它们出现的概率，或两者都不知道，但只是作为一个粗略的估计。例如，企业试生产一种新产品，该产品一定能够提前试用成功或失败。但不知道这两个后果出现的可能性。业务上的决定，一般在不确定的情况。在实践中，有许多的行动的结果可能不知道，风险和作为行动的结果，这绝对不是风险。风险控制是为了防止和尽量避免可能出现的不利结果。根据风险形成的原因和风险管理大致可分为两类：管理风险和财务风险： 管理风险。风险管理是指在生产和经营企业利润的不确定性的原因。由于企业生产经营将来自外部和内部因素的许多方面，从而大大，不确定性和不确定性，使企业的利润率或改变，从而使风险。从外部操作风险的变化，尽管如此，企业应采取有效的内部控制措施，以防止的。 财务风险。财务风险和风险，这是因为债务和不确定性的企业的财务业绩。公司在资本运营，债务除了自我资本的一部分，为企业自我资本借来的资金都影响盈利能力，在同一时间，借来的钱偿还利息下水管局，如果无法偿还到期债务，企业将陷入财政困难或破产。当超过税前利润的企业资金利率借贷资金利率，用借来的钱赚取利润，除赔偿剩余权益