企业所得税汇算清缴纳税调整事项归纳

企业所得税汇算清缴纳税调整事项归纳 将企业所得税汇算清缴中可能涉及的主要纳税调整事项和 调整所依据的相关政策条文归纳整理 便大家参考 一 职工工资 计提的职工工资本年度未实际发放的部分 所得税汇算清 缴时做纳税调增处理 政策依据 1 企业所得税法实施条例 第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 工资薪金 是指 企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有 现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇 有关的其他支出 2 国家税务总局 关于企业工资薪金及职 工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3 号 国有企业计提的工资超过上级核定额度的 超过部分调增 应纳税所得额 政策依据 国家税务总局 关于企业工资薪金及职工福利 费扣除问题的通知 国税函 2009 3 号 属于国有性 质的企业 其工资薪金 不得超过政府有关部门给予的限定数 额 超过部分 不得计入企业工资薪金总额 也不得在计算企 业应纳税所得额时扣除 二 职工福利费 2 发生的职工福利费支出 超过工资薪金总额 14 的部分 调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法实施条例 第四十条 企业发生 的职工福利费支出 不超过工资薪金总额 14 的部分 准予扣 除 企业以前年度累计职工福利费有余额的 本年度发生的职 工福利费未先冲减余额 在成本费用中列支的 调增应纳税所 得额 政策依据 国家税务总局 关于企业工资薪金及职工福利 费扣除问题的通知 国税函 2009 3 号 2008 年及以后 年度发生的职工福利费 应先冲减以前年度累计计提但尚未实 际使用的职工福利费余额 不足部分按新企业所得税法规定扣 除 企业列支的供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等各种福利性质的支出 应 在 应付职工薪酬 职工福利费 科目核算 否则 调增应纳 税所得额 政策依据 国家税务总局 关于企业工资薪金及职工福利 费扣除问题的通知 国税函 2009 3 号 三 工会经费 计提的工会经费未实际拨缴的 调增应纳税所得额 3 政策依据 企业所得税法实施条例 第四十一条 企业拨 缴的工会经费 不超过工资薪金总额 2 的部分 准予扣除 列支的工会经费未取得 工会经费收入专用收据 等合法 有效凭据的 调增应纳税所得额 政策依据 国家税务总局 关于工会经费企业所得税税前 扣除凭据问题的公告 2010 年第 24 号 自 2010 年 7 月 1 日起 企业拨缴的职工工会经费 不超过工资薪金总额 2 的 部分 凭工会组织开具的 工会经费收入专用收据 在企业所 得税税前扣除 国家税务总局 关于税务机关代收工会经费 企业所得税税前扣除凭据问题的公告 2011 年第 30 号 自 2010 年 1 月 1 日起 在委托税务机关代收工会经费的地区 企业拨缴的工会经费 也可凭合法 有效的工会经费代收凭据 依法在税前扣除 四 职工教育经费 发生的职工教育经费支出 超过工资总额 2 5 的部分 不 得在当期扣除 软件生产企业除外 调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法实施条例 第四十二条 除国务 院财政 税务主管部门另有规定外 企业发生的职工教育经费 支出 不超过工资薪金总额 2 5 的部分 准予扣除 超过部 分 准予在以后纳税年度结转扣除 根据 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理 问题的通知 国税函 2009 202 号 规定 四 软件生 4 产企业职工教育经费的税前扣除问题 软件生产企业发生的职 工教育经费中的职工培训费用 根据 财政部国家税务总局关 于企业所得税若干优惠政策的通知 财税 2008 1 号 规 定 可以全额在企业所得税前扣除 软件生产企业应准确划分 职工教育经费中的职工培训费支出 对于不能准确划分的 以 及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额 一律 按照 实施条例 第四十二条规定的比例扣除 企业以前年度累计职工教育经费有余额的 本年度发生的 职工教育经费未先冲减余额 在费用中列支的 调增应纳税所 得额 政策依据 国家税务总局 关于企业所得税若干税务事项衔 接问题的通知 国税函 2009 98 号 对于在 2008 年以 前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额 2008 年及以后 新发生的职工教育经费应先从余额中冲减 仍有余额的 留在 以后年度继续使用 五 业务招待费 发生的业务招待费 60 部分未超过当年销售 营业 收入 的 5 的 调增发生额的 40 发生额的 60 超过当年销售 营业 收入的 5 的 超过部分调增应纳税所得额 业务招待费税前扣除限额的确定 首先计算出不超过销售 营业 收入 5 的数额和实际发生额的 60 的数额 然后以 5 这两个数作比较 依孰低数确定扣除限额 业务招待费纳税调 增数 实际发生数 孰低数 政策依据 企业所得税法实施条例 第四十三条 企业发 生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的 60 扣 除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的 5 对从事股权投资业务的企业 包括集团公司总部 创业 投资企业等 其从被投资企业所分配的股息 红利以及股 权转让收入 可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 六 捐赠支出 根据财税 2018 15 号财政部 税务总局 关于公益性捐 赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知 的规定 1 企业通过公益性社会组织或者县级 含县级 以上人民政府及 其组成部门和直属机构 用于慈善活动 公益事业的捐赠支出 在年度利润总额 12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时 扣除 超过年度利润总额 12 的部分 准予结转以后三年内在 计算应纳税所得额时扣除 本条所称公益性社会组织 应当依法取得公益性捐赠税前 扣除资格 本条所称年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度 的规定计算的大于零的数额 6 2 企业当年发生及以前年度结转的公益性捐赠支出 准予 在当年税前扣除的部分 不能超过企业当年年度利润总额的 12 3 企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分 准予向以后年度结转扣除 但结转年限自捐赠发生年度的次年 起计算最长不得超过三年 4 企业在对公益性捐赠支出计算扣除时 应先扣除以前年 度结转的捐赠支出 再扣除当年发生的捐赠支出 5 本通知自 2017 年 1 月 1 日起执行 2016 年 9 月 1 日 至 2016 年 12 月 31 日发生的公益性捐赠支出未在 2016 年税 前扣除的部分 可按本通知执行 企业列支的直接向受赠单位的捐赠 不得在税前扣除 调 增应纳税所得额 七 个人商业保险 列支的个人商业保险 不得在税前扣除 调增应纳税所得 额 政策依据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第 三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身 安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他 商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不 得扣除 7 企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费 支出 准予企业在计算应纳税所得额时扣除 八 超标准列支养老保险 医疗保险和住房公积金 超标准列支养老保险 医疗保险和住房公积金的 超过部 分调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法实施条例 第三十五条 企业依 照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为 职工缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等基本社会保险费和住房公积金 准 予扣除 九 向非金融企业借款的利息支出 支付的利息超出金融机构同期同类贷款利率计算的数额的 部分 调增应纳税所得额 政策依据 实施条例第三十八条规定 企业在生产经营活 动中发生的下列利息支出 准予扣除 非金融企业向非金融企 业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计 算的数额的部分 支付给关联方的借款利息超过规定的关联方借款额度标准 的利息支出 不得在税前扣除 调增应纳税所得额 政策依据 中华人民共和国企业所得税法 第四十六条 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规 8 定标准而发生的利息支出 不得在计算应纳税所得额时扣除 财政部 国家税务总局 关于企业关联方利息支出税前扣除标 准有关税收政策问题的通知 财税 2008 121 号 在计 算应纳税所得额时 企业实际支付给关联方的利息支出 不超 过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分 准 予扣除 超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除 企业实 际支付给关联方的利息支出 符合本通知第二条规定外 其接 受关联方债权性投资与其权益性投资比例为 1 金融企业 为 5 1 2 其他企业 为 2 1 税前允许扣除的支付 给关联方的利息 权益性投资额 标准比例 借款利率 其他企 业不超过金融企业同期同类贷款利率 不得扣除利息支出 年 度实际支付的全部关联方利息 1 金融企业同期同类贷款利 率 企业实际执行利率 1 标准比例 关联债资比例 关 联债资比例 年度各月平均关联债权投资之和 年度各月平均权 益投资之和 用借款购买固定资产发生的利息支出一次性在财务费用中 列支的 不得在税前扣除 调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法实施条例 第三十七条 企业在 生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予 扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过 12 个月 以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有 关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本 性支出计入有关资产的成本 并依照本条例的规定扣除 9 支付利息没有取得发票 不得在税前扣除 调增应纳税所 得额 十 支付的跨年度费用 支付的跨年度租金等费用一次性在支付年度扣除或者属于 以前年度费用在本年度扣除的 对不属本年度的部分 做纳税 调增处理 政策依据 企业所得税法实施条例 第九条 企业应纳税 所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的 收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入 和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 十一 计提的各种费用 资产减值准备 计提的各种费用本年度未实际支付的 企业所得税前不允 许扣除 调增应纳税所得额 政策依据 中华人民共和国企业所得税法 第八条 企业 实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 十二 暂估入库材料 商品 10 估价入库材料 商品企业所得税汇算清缴时仍未取得合法 票据的 已结转成本的部分税前不允许扣除 调增应纳税所得 额 政策依据 国家税务总局 关于企业所得税若干问题的公 告 2011 年 34 号第六条 企业当年度实际发生的相关成本 费 用 由于各种原因未能及时取得该成本 费用的有效凭证 企 业在预缴季度所得税时 可暂按账面发生金额进行核算 但在 汇算清缴时 应补充提供该成本 费用的有效凭证 十三 固定资产折旧会计与税法差异 部分固定资产折旧年限短于税法规定的最低折旧年限 多 计提的折旧不得在税前扣除 调增应纳税所得额 符合税法规 定的加速折旧允许扣除 政策依据 企业所得税法实施条例 第六十条 除国务院 财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年 限如下 一 房屋 建筑物 为 20 年 二 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为 10 年 三 与生产 经营活动有关的器具 工具 家具等 为 5 年 四 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为 4 年 五 电子设备 为 3 年 投入的房屋 建筑物及部分机器设备按评估价值入账并计 提折旧 未能提供合法有效票据 其折旧不得在税前扣除 调 增应纳税所得额 11 十四 不征税收入用于支出所形成的费用或资产 用财政专项资金购置固定资产并计提折旧 其折旧不得在 税前扣除 应调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法暂行条例 第二十八条 企业的 不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计 算对应的折旧 摊销扣除 财政部 国家税务总局 关于专项用 途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税 2009 87 号 第二条 不征税收入用于支出所形成的费用 不得在 计算应纳税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的 折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 十五 区分收益性支出和资本性支出 购入符合固定资产条件的物品 一次性计入费用 应调增 应纳税所得额 减除当年应扣除的折旧 若不减除可扣除折旧 可做纳税调减处理 政策依据 企业所得税法实施条例 第二十八条 企业发生 的支出应当区分收益性支出和资本性支出 收益性支出在发生 当期直接扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成 本 不得在发生当期直接扣除 十六 视同销售 12 将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 未视同销售处理 应 调增应纳税所得额 政策依据 企业所得税法实施条例 第二十五条 企业发 生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿 债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途 的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财 政 税务主管部门另有规定的除外 国家税务总局 关于企业 处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828 号 第二条 企业将资产移送他人的下列情形 因资产所有权属 已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定收 入 1 用于市场推广或销售 2 用于交际应酬 3 用于职 工奖励或福利 4 用于股息分配 5 用于对外捐赠 6 其 他改变资产所有权属的用途 十七 无法偿付的三年以上应付款项 无法偿付的三年以上应付款项 调增应纳税所得额 视 各地情况而定 政策依据 企业所得税法实施条例 第二十二条 企业所 得税法第六条第 九 项所称其他收入 是指企业取得的除企 业所得税法第六条第 一 项至第 八 项规定的收入外的其 他收入 包括企业资产溢余收入 逾期未退包装物押金收入 确实无法偿付的应付款项 已作坏账损失处理后又收回的应收 13 款项 债务重组收入 补贴收入 违约金收入 汇兑收益等 河北省国税局所得税处 关于企业所得税有关政策问题解答的 函 所便函 2010 5 号 第七条 企业应对超过三年的应 付未付款项作出合理解释 并提供能够偿付的相关证据 如证 明债权人没有按规定确认损失并在税前扣除的证据 经税务 机关确认后 可以不并入应纳税所得额 无法提供有效证明或 不能作出合理解释的 应并入应纳税所得额征税 对已并入应 纳税所得额的应付未付款项在以后年度实际支付时 在支付年 度据实扣除 十八 资产损失 发生资产损失未向税务机关申报即在税前扣除的 调增应 纳税所得额 政策依据 国家税务总局 企业资产损失所得税税前扣除 管理办法 国家税务总局公告 2011 年第 25 号 第五条 企业发生的资产损失 应按规定的程序和要求向主管税务机 关申报后方能在税前扣除 未经申报的损失 不得在税前扣除 十九 行政罚款 税收滞纳金 营业外支出中列支的行政罚款 税收滞纳金 企业所得税 前不得扣除 调增应纳税所得额 14 企业所得税法 第十条 在计算应纳税所得额时 下列支 出不得扣除 三 税收滞纳金 四 罚金 罚款和被没收 财物的损失 二十 费用支出中不合格发票 费用支出中取得不合格发票 包括 无税务监制章发票 以前年度费用发票 单位名称不符 不是全称或无单位名称发 票 开票方未加盖发票专用章的发票 已作废发票 以其他单 据或白条代替发票 企业使用非财政等部门收据 涂改发票 假发票 其他违反发票管理规定情形的发票 不得在税前 扣除 调增应纳税所得额 二十一 广告费和业务宣传费 本年度实际发生的广告费和业务宣传费低于税法规定的扣 除限额 对以前年度结转到本年度的扣除额 做纳税调减处理 本年度发生额加上调减额不得超过当年销售 营业 收入 15 政策依据 企业所得税法实施条例 第四十四条 企业发 生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税 务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入 15 的 部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 二十二 手续费 佣金支出 15 根据财税 2009 29 号 财政部 国家税务总局 关于企 业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 规定 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过 以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得 扣除 1 保险企业 财产保险企业按当年全部保费收入扣 除退保金等后余额的 15 含本数 下同 计算限额 人 身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10 计 算限额 2 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构 或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签 订服务协议或合同确认的收入金额的 5 计算限额 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代 办协议或合同 并按国家有关规定支付手续费及佣金 除委 托个人代理外 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣 金不得在税前扣除 企业为发行权益性证券支付给有关证券 承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣 业务提成 返 利 进场费等费用 企业已计入固定资产 无形资产等相关资产的手续费及 佣金支出 应当通过折旧 摊销等方式分期扣除 不得在发 生当期直接扣除 16 企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣 金计算分配表和其他相关资料 并依法取得合法真实凭证 二十三 汇兑损失 根据 企业所得税法实施条例 国务院令第 512 号 第三十九条的规定 企业在货币交易中 以及纳税年度终了 时将人民币以外的货币性资产 负债按照期末即期人民币汇 率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失 除已经计入有关 资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外 准予 扣除 二十四 党组织经费 早期和近日中组部等部门联合发布 中共中央组织部 财 政部 国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的 通知 组通字 2014 42 号 中共中央组织部 财政 部 国务院国资委党委 国家税务总局关于国有企业党组织工 作经费问题的通知 组通字 2017 38 号 规定 两个文 件都明晰支付比例和范围 适用对象 国有企业 包括国有独资 全资和国有资本绝对控股 相 对控股企业 非公有制企业党组织 费用限额 1 国有企业党组织 1 国有企业 包括国有独资 全资和国有资本绝对控股 17 相对控股企业 党组织工作经费主要通过纳入管理费用 党费 留存等渠道予以解决 纳入管理费用的部分 一般按照企业上 年度职工工资总额 1 的比例安排 每年年初由企业党组织本 着节约的原则编制经费使用计划 由企业纳入年度预算 2 纳入管理费用的党组织工作经费 实际支出不超过职 工年度工作薪金总额 1 的部分 可以据实在企业所得税前扣 除 年末如有结余 结转下一年度使用 累计结转超过上一年 度职工工资总额 2 的 当年不再从管理费用中安排 2 非公有制党组织 根据 中华人民共和国公司法 公司应当为党组织的活 动提供必要条件 规定和中办发 2012 11 号文件 建立并 落实税前列支制度 等要求 非公有制企业党组织工作经费纳 入企业管理费列支 不超过职工年度工资薪金总额 1 的部分 可以据实在企业所得税前扣除 费用范围 1 开展党内学习教育 召开党内会议 开展 两学一做 学习教育 三会一课 主题党日 培训党员 入党积极分 子和党务工作者 订阅或购买用于开展党员教育的报刊 资料 音像制品和设备 进行党内宣传 摄制党员电教片 2 组织开展创先争优和党员先锋岗 党员责任区 党员突 击队 党员志愿服务等主题实践活动 3 表彰奖励先进基层党组织 优秀共产党员和优秀党务工 作者 18 4 党组织换届 流动党员管理 组织关系接转 党旗党徽 配备 党建工作调查研究 5 走访 慰问 补助生活困难党员和老党员 6 租赁和修缮 维护党组织活动场所 新建 购买活动设 施 研发和维护党建工作信息化平台 7 其他与党的建设直接相关的工作 凡属党费使用范围的 先从留存党费中开支 不足部分从纳入管理费用列支的党组织 工作经费中支出 不含非公有制企业 涉税事项 对于上述费用发生 根据两个文件均明确属于管理费用即 与生产经营相关 1 增值税一般纳税人 可取得所述开支范围相关增值税专 用发票 除走访 慰问 补助生活困难党员支出外 其他情形 均可按规定抵扣进项税额 2 表彰优秀党员获得奖金 应计入当月工资中 合并计算 缴纳个人所得税 3 取得补助生活困难对象 按规定不需缴纳个人所得税 4 企业所得税申报表填写 应将该类费用通过 中华人民 共和国企业所得税年度纳税申报表 A 类 2017 年版 A105000 纳税调整项目明细表 第 29 行 十六 党组织 工作经费 填报纳税人根据有关文件规定 为创新基层党建 工作 建立稳定的经费保障制度发生的党组织工作经费及纳税 调整情况 19 二十五 不得抵扣项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失 4 公益性捐赠以外的捐赠支出 5 赞助支出 是指企业发生的与生产经营活动无关的各 种非广告性质支出 6 未经核定的准备金支出 是指不符合国务院财政 税 务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支 出 7 与取得收入无关的其他支出 哪些事项应调减应纳税所得 权益性投资所得 符合条件的居民企业之间的股息 红利 等权益性投资收益所得免征所得税 在中国境内设立机构场所 的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股 息 红利等权益投资收益 上述投资收益均不包括连续持有居 民企业公开发行并上市流通的股票不足 12 个月取得的投资收益 技术转让所得 在一个纳税年度内 居民企业技术转让所 得不超过 500 万元的部分 免征企业所得税 超过 500 万元的 部分减半征收企业所得税 20 国债利息收入 企业因购买国债所得的利息收入 免征企 业所得税 亏损弥补 企业发生亏损 可用下一年度的所得弥补 下 一年度的所得不足以弥补的 可以逐年延续弥补 但最长不得 超过 5 年 从事农 林 牧 渔业项目所得 除从事花卉 茶以及其 他饮料作物和香料作物的种植 海水养殖 内陆养殖减半征收 企业所得税外 企业从事其他农 林 牧 渔业项目所得 免 征企业所得税 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属年度起 第一年至第三年 免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 从事符合条件的环保 节能节水项目的所得 自项目取得 第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征所 得税 第四年至第六年减半征收所得税 加计扣除 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研 发费 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除 的基础上 按照研发费的 50 或 75 加计扣除 形成无形资 产的 按照无形资产成本的 150 或 175 摊销 企业安置残 疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按 照支付给残疾职工工资的 100 扣除 创投企业 创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中 小高新技术企业 2 年以上的 可以按照其投资额的 70 在股权 21 持有满 2 年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年 不足抵扣的 可在以后纳税年度结转抵扣 资源综合利用 企业以 资源综合利用企业所得税优惠目 录 规定的资源作为主要原材料 生产国家非限制和禁止并符 合国家和行业相关标准的产品取得的收入 减按 90 计入收入 总额 购置节能减排设备 企业购置按国家规定的环境保护 节 能节水 安全生产等专用设备的 该专用设备的投资额的 10 可从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以 后 5 个纳税年度结转抵免 不征税收入 一是财政拨款 二是依法收取并纳入财政管 理的行政事业性收费 政府性基金 三是国务院规定的其他不 征税收入 例 例 甲企业为增值税一般纳税人 属高新技术企业 2017 年度取得销售收入 8800 万元 销售成本为 5000 万元 会 计利润为 845 万元 2017 年 甲企业其他相关财务资料如 下 1 在管理费用中 发生业务招待费 140 万元 新产 品的研究开发费用 280 万元 未形成无形资产计入当期损 益 22 2 在销售费用中 发生广告费 700 万元 业务宣传 费 140 万元 无以前年度结转余额 3 发生财务费用 900 万元 其中支付给与其有业务 往来的客户借款利息 700 万元 年利率为 7 金融机构同 期同类贷款利率为 6 4 营业外支出中 列支通过减灾委员会向遭受自然 灾害的地区的捐款 50 万元 支付给客户的合同违约金 10 万元 无以前年度捐赠结转余额 5 已在成本费用中列支实发工资总额 500 万元 并实际列支职工福利费 105 万元 上缴工会经费 10 万元并 取得工会经费专用拨缴款收据 职工教育经费支出 20 万元 已知 甲企业适用的企业所得税税率为 15 要求 列出分析计算过程 要求 列出分析计算过程 1 计算业务招待费应调整的应纳税所得额 2 计算新产品的研究开发费用应调整的应纳税所得额 3 计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额 4 计算财务费用应调整的应纳税所得额 5 计算营业外支出应调整的应纳税所得额 6 计算职工福利费 工会经费 职工教育经费应调整 的应纳税所得额 23 7 计算甲企业 2017 年度的应纳税所得额 答案 1 业务招待费扣除限额 1 140 60 84 万元 业 务招待费扣除限额 2 8800