第五讲-应收款项及预付款项

第三节应收款项及预付款项第三节应收款项及预付款项 应收款项 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款应收款项 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款 一 应收账款一 应收账款 1 1 内容 核算小企业因销售商品 提供劳务等日常生产经营活动应收取的 内容 核算小企业因销售商品 提供劳务等日常生产经营活动应收取的 款项 款项 2 2 特点 特点 销售形成的债权销售形成的债权 流动性质的债权流动性质的债权 应收客户的款项应收客户的款项 3 3 账户 账户 主要账务处理主要账务处理 销售成立 确认收入和应收账款销售成立 确认收入和应收账款 借 应收账款借 应收账款 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 应交税金 应交增值税 销项税额 收回应收账款收回应收账款 借 银行存款借 银行存款 贷 应收账款贷 应收账款 款项无法收回时 确认坏账款项无法收回时 确认坏账 借 营业外支出借 营业外支出 贷 应收账款贷 应收账款 例题例题 1 A1 A 销售给销售给 B B 产品一批 开具的增值税专用发票上注明不含税销售产品一批 开具的增值税专用发票上注明不含税销售 价为价为 100100 万元 增值税额为万元 增值税额为 1717 万元 发票上同时注明商业折扣条件为万元 发票上同时注明商业折扣条件为 10 10 现 现 金折扣条件为金折扣条件为 2 102 10 1 201 20 N 30N 30 B B 企业在企业在 1010 天内验货付款 天内验货付款 A A 公司账务处理 公司账务处理 借 应收账款借 应收账款 B1053000 117 1 10 105 3B1053000 117 1 10 105 3 万元万元 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 900000900000 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 153000153000 借 银行存款借 银行存款 10319401031940 财务费用财务费用 现金折扣现金折扣 2106021060 105 3 2 105 3 2 贷 应收账款贷 应收账款 B1053000B1053000 B B 公司账务处理 公司账务处理 借 原材料借 原材料 900000900000 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 153000153000 贷 银行存款贷 银行存款 10319401031940 财务费用财务费用 现金折扣现金折扣 2106021060 二 应收票据二 应收票据 内容 核算小企业因销售商品 产成品或材料 提供劳务等日常生产经内容 核算小企业因销售商品 产成品或材料 提供劳务等日常生产经 营活动而收到的商业汇票 银行承兑汇票和商业承兑汇票 营活动而收到的商业汇票 银行承兑汇票和商业承兑汇票 特点 特点 销售形成的债权销售形成的债权 约定期限的流动性质债权约定期限的流动性质债权 应收客户的款项应收客户的款项 账户 应收票面金额收回或转销金额账户 应收票面金额收回或转销金额 应收票面金额应收票面金额 主要账务处理主要账务处理 销售成立 确认收入和应收票据 收到票据 销售成立 确认收入和应收票据 收到票据 借 应收票据借 应收票据 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税金 应交增值税 销项税额 应交税金 应交增值税 销项税额 到期收款到期收款 借 银行存款借 银行存款 贷 应收票据贷 应收票据 办理贴现 银行无附追索权时 办理贴现 银行无附追索权时 借 银行存款 贴现净额 借 银行存款 贴现净额 财务费用 贴现息 财务费用 贴现息 贷 应收票据贷 应收票据 办理贴现 银行附追索权时 办理贴现 银行附追索权时 借 银行存款借 银行存款 财务费用财务费用 贷 短期借款贷 短期借款 背书转让购买物资背书转让购买物资 借 原材料借 原材料 应交税费 应交增值税 进项税额 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据贷 应收票据 到期未能收款到期未能收款 借 应收账款借 应收账款 贷 应收票据贷 应收票据 注 对应收票据应设置注 对应收票据应设置 应收票据备查簿应收票据备查簿 例题例题 2 2 永安公司于永安公司于 2 132 13 年年 1 1 月月 1 1 日向红光公司销售产品一批 开出的增值税专日向红光公司销售产品一批 开出的增值税专 用发票上注明的价款为用发票上注明的价款为 200000200000 元 增值税税额为元 增值税税额为 3400034000 元 收到红光公司开出元 收到红光公司开出 并承兑的不带息商业汇票一张 面值为并承兑的不带息商业汇票一张 面值为 234000234000 元 期限为元 期限为 4 4 个月 个月 则永安公司做如下会计处理 则永安公司做如下会计处理 借 应收票据借 应收票据 234000234000 贷 主营业务收入贷 主营业务收入 200000200000 应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 3400034000 例题例题 3 3 永安公司永安公司 20132013 年年 4 4 月月 1 1 日因销售产品取得面值日因销售产品取得面值 100000100000 元 期限为元 期限为 3 3 个月个月 的不带息银行承兑汇票一张 的不带息银行承兑汇票一张 5 5 月月 1 1 日因急需资金 该公司持该票据向银行贴日因急需资金 该公司持该票据向银行贴 现 并与银行签订有关贴现合同 合同条款中注明银行无追索权 假设贴现率现 并与银行签订有关贴现合同 合同条款中注明银行无追索权 假设贴现率 为为 6 6 则永安公司应做如下会计处理 则永安公司应做如下会计处理 票据贴现息票据贴现息 100000 6 100000 6 2 12 1000 2 12 1000 元 元 票据贴现净额票据贴现净额 100000 100000 1000 990001000 99000 元 元 借 银行存款借 银行存款 9900099000 财务费用财务费用 10001000 贷 应收票据贷 应收票据 100000100000 三 预付款项三 预付款项 1 1 内容 核算小企业按照合同规定预付的款项 包括 根据合同规定预付 内容 核算小企业按照合同规定预付的款项 包括 根据合同规定预付 的购货款 租金 工程款等 的购货款 租金 工程款等 2 2 特点 特点 购买形成的债权购买形成的债权 流动性质的债权流动性质的债权 客户应提供商品或劳务客户应提供商品或劳务 3 3 账户 预付或补付金额 账户 预付或补付金额 应付或收回多付金额应付或收回多付金额 预付款余额预付款余额 主要账务处理主要账务处理 预付款项预付款项 借 预付账款借 预付账款 对方单位名称对方单位名称 贷 银行存款贷 银行存款 收到商品或接受劳务收到商品或接受劳务 借 在途物资 库存商品借 在途物资 库存商品 原材料等原材料等 应交税金 应交增值税 进项税额 应交税金 应交增值税 进项税额 贷 预付账款贷 预付账款 预付或结算工程款预付或结算工程款 借 在建工程借 在建工程 贷 预付账款贷 预付账款 补付款项补付款项 借 预付账款借 预付账款 贷 银行存款贷 银行存款 收回多付款收回多付款 借 银行存款借 银行存款 贷 预付账款贷 预付账款 确认坏账确认坏账 借 营业外支出借 营业外支出 贷 预付账款贷 预付账款 例题例题 4 4 2 132 13 年年 6 6 月月 5 5 日永安公司与胜利公司签订购货合同 按照合同规定开出转日永安公司与胜利公司签订购货合同 按照合同规定开出转 账支票预付购货定金账支票预付购货定金 3 3 万元 万元 永安公司应做如下会计处理 永安公司应做如下会计处理 借 预付账款借 预付账款 胜利公司胜利公司 3000030000 贷 银行存款贷 银行存款 3000030000 例题例题 5 5 20132013 年年 7 7 月月 5 5 日永安公司向胜利公司订购的材料已经收到并验收入库 取日永安公司向胜利公司订购的材料已经收到并验收入库 取 得的增值税专用发票注明材料价款为得的增值税专用发票注明材料价款为 3000030000 元 增值税税额为元 增值税税额为 51005100 元 共计元 共计 3510035100 元 永安公司通过银行转账补付给胜利公司材料款元 永安公司通过银行转账补付给胜利公司材料款 51005100 元 元 则永安公司应做如下会计处理 则永安公司应做如下会计处理 借 原材料借 原材料 3000030000 应交税费应交税费 应交增值税 进项税额 应交增值税 进项税额 51005100 贷 预付账款贷 预付账款 3510035100 借 预付账款借 预付账款 胜利公司胜利公司 51005100 贷 银行存款贷 银行存款 51005100 四 其他应收款四 其他应收款 1 1 内容 内容 核算小企业因非购销非投资行为形成的其他各种应收及暂付款项 包括 核算小企业因非购销非投资行为形成的其他各种应收及暂付款项 包括 各种应收的赔款 应向职工收取的各种垫付款项 应收出口退税款等 各种应收的赔款 应向职工收取的各种垫付款项 应收出口退税款等 2 2 特点 特点 非购销非投资形成的债权非购销非投资形成的债权 流动性质的债权流动性质的债权 应收客户或职工个人的款项应收客户或职工个人的款项 3 3 账户 账户 应收金额收回或核销金额应收金额收回或核销金额 尚未收回金额尚未收回金额 主要账务处理主要账务处理 发生其他应收暂付款项发生其他应收暂付款项 借 其他应收款借 其他应收款 贷 库存现金贷 库存现金 收回收回 借 库存现金借 库存现金 管理费用等管理费用等 贷 其他应收款贷 其他应收款 确认坏账确认坏账 借 营业外支出借 营业外支出 贷 其他应收款贷 其他应收款 五 坏账损失五 坏账损失 坏账 是指小企业无法收回或收回的可能性极小的各种应收款项 坏账 是指小企业无法收回或收回的可能性极小的各种应收款项 由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 由于发生坏账而产生的损失 称为坏账损失 小企业会计准则下 不计提坏账准备 因此应收及预付款项的坏账损失采小企业会计准则下 不计提坏账准备 因此应收及预付款项的坏账损失采 用的是直接转销法 而非备抵法 用的是直接转销法 而非备抵法 坏账损失确认的条件坏账损失确认的条件 小企业应收及预付款项符合下列条件之一的 减除可收回的金额后确认的小企业应收及预付款项符合下列条件之一的 减除可收回的金额后确认的 无法收回的应收及预付款项 作为坏账损失 无法收回的应收及预付款项 作为坏账损失 债务人依法宣告破产 关闭 解散 被撤销 或者被依法注销 吊销营债务人依法宣告破产 关闭 解散 被撤销 或者被依法注销 吊销营 业执照 其清算财产不足清偿的 业执照 其清算财产不足清偿的 债务人死亡 或者依法被宣告失踪 死亡 其财产或者遗产不足清偿的 债务人死亡 或者依法被宣告失踪 死亡 其财产或者遗产不足清偿的 债务人逾期债务人逾期 3 3 年以上未清偿 且有确凿证据证明已无力清偿债务的 年以上未清偿 且有确凿证据证明已无力清偿债务的 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后 无法追偿的 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后 无法追偿的 因自然灾害 战争等不可抗力导致无法收回的 因自然灾害 战争等不可抗力导致无法收回的 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 国务院财政 税务主管部门规定的其他条件 坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入 营业外支出营业外支出 同时 同时 冲减应收及预付款项 冲减应收及预付款项 借 银