会计与财务基础第9章 财务预算

第三篇 财务分析基础 第九章 财务预算 第一节 财务预算概述 第二节 财务预算的编制方法 第三节 财务预算的编制 第四节 财务预算控制、考核和报告 第一节 财务预算概述 一、财务预算的概念及内容 二、财务预算的作用 三、财务预算的编制程序 一、财务预算的概念及内容 财务预算是专门反映公司未来一定期间内预计财务成果和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算总称。财务预算具体包括反映现金收支活动的现金预算、反映公司财务状况的预计资产负债表、反映公司财务成果的预计损益表和预计现金流量表等内容。 财务预算是全面预算的重要组成部分。全面预算是公司未来一定期间内全部经营活动各项具体目标的计划与相应措施的数量说明，主要包括特种决策预算、日常业务预算和财务预算三大类内容。 二、财务预算的作用 （一）明确工作目标 在现代公司理财中，财务预算必须服从决策目标的要求，尽量做到全面地、合地协调、规划公司内部各部门、各层次的经济关系与职能，使之统一服从于未来经营总体目标的要求。 （二）控制日常活动 编制预算是公司经营管理的起点，也是控制日常经济活动的依据。 （三）考核业绩标准 三、财务预算的编制程序 财务预算具体编制程序为： （一）公司决策机构根据长期规划，利用本量利分析等工具，提出公司一定时期的总目标，确定并下达规划目标。 （二）各基层单位根据下达的目标和有关指标计划自行编制本单位的预算草案，使预算能与实际相吻合。 （三）各部门汇总部门下所有单位预算，并初步协调本部门预算，编制出销售、生产、财务等预算。 （四）公司财务部门或预算委员会审查、平衡各部门预算，汇总出公司的总预算草案。在经过必要的反复讨论、修改和调整后，形成公司决策层认可的总预算报告。 （五）将批准后的预算下达给各部门执行。 第二节 财务预算的编制方法 一、增量预算与零基预算 二、固定预算与弹性预算 三、定期预算与滚动预算 一、增量预算与零基预算 （一）增量预算 增量预算又称调整预算法，是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平以及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法。 （二）零基预算 顾名思义，零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法，采用零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的是否必要合理，进行综合平衡，从而确定费用预算。 二、固定预算与弹性预算 （一）固定预算 固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。 （二）弹性预算 弹性预算法又称动态预算法，是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量和销售量等）水平编制的系列预算方法。 弹性预算法所采用的业务量范围，视公司或部门的业务量变化情况而定，务必使实际业务量不至于超出相关的业务量范围。一般来说，可定在正常生产能力的 70%间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。 由于未来业务量的变动会影响到成本费用和利润各个方面，理论上，该方法适用于编制财务预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。 【 例 9 、 【 例 9 (见教材） 三、定期预算与滚动预算 （一）定期预算 定期预算法是以固定不变的会计期间（如年度或季度）作为预算期间编制预算的方法。定期预算法编制预算的优点在于，保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。其缺点主要表现为三个方面：第一，盲目性。第二，不变性。第三，间断性。 （二）滚动预算 滚动预算法又称永续预算法，是在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。 采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。 第三节 财务预算的编制 一、现金预算的编制 二、财务报表预算的编制 一、现金预算的编制 现金预算，又称为现金收支预算，是反映预算期公司全部现金收入和全部现金支出的预算。现金预算实际上是与其他预算有关现金收支部分的汇总，以及收支差额平衡措施的具体计划。它的编制，要以其他各项预算为基础，或者说其他预算在编制时要为现金预算做好数据准备。完整的现金预算，一般包括以下四个组成部分：现金收入、现金支出、现金收支差额、资金的筹集与运用。 （一）销售预算 销售预算是整个预算的编制起点，其它预算的编制都以销售预算作为基础。预算期现销收入与回收赊销货款的情况可以反映现金收入情况，因而为编制现金收支预算提供信息。 【 例 9 （见教材） （二）生产预算 生产预算是在销售预算的基础上编制的，其主要内容有销售量、期初和期末产成品存货、生产量。 通常，公司的生产和销售不能做到“同步量”，生产数量除了满足销售数量外，还需要设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时供货，并可均衡生产，节省赶工的额外开支。预计生产量可用下列公式计算： 预计生产量 =（预计销售量 +预计期末存货量） 预计期初存货量 【 例 9 （见教材） （三）直接材料预算 直接材料预算，是以生产预算为基础编制的，同时要考虑期初、末原材料存货的水平。 直接材料生产上的需要量同预计采购量之间的关系可按下列公式计算： 预计采购量 =（生产需要量 +期末库存量） 【 例 9 （见教材） （四）直接人工预算 直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。直接人工预算的内容主要有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本数据。预计产量数据来自生产预算。 【 例 9 （见教材） （五）制造费用预算 制造费用预算指除了直接材料和直接人工预算以外的其它生产成本水平而编制的一种日常业务预算。制造费用按其成本性态可分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用以生产预算为基础来编制，即根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算；固定制造费用需要逐项进行预计，与本期的生产量无关，一般可以按照零基预算的编制方法编制，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。 【 例 9 （见教材） （六）产品成本预算 产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。产品成本预算的主要内容是产品的单位成本和总成本。 单位产品成本的有关数据，来自前述直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算三个预算。生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数据，通过单位成本和有关数据计算而得。 【 例 9 （见教材） （七）销售及管理费用预算 销售及管理费用预算，是指为实现产品销售和维持一般管理业务所发生的各项费用的预算。它以销售预算为基础，按照成本性态分为变动销售及管理费用和固定销售及管理费用。 【 例 9 （见教材） （八）现金预算 现金预算由四部分组成：现金收入、现金支出、现金多余或不足、现金的筹措和运用。其目的在于资金不足时如何筹措资金，资金多余时怎样运用资金，并且提供现金收支的控制限额，以便发挥现金管理的作用。 【 例 9 （见教材） 二、财务报表预算的编制 财务报表预算是公司理财的重要工具，主要包括利润表预算、资产负债表预算和现金流量表预算。 （一）利润表预算 利润表预算是综合反映预算期内公司经营成果的一种财务预算报表。它是在销售预算、产品成本预算和费用预算等预算的基础上编制的。通过编制利润表预算，可以了解公司预期的盈利水平。 【 例 9 （见教材） （二）资产负债表预算 资产负债表预算与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。该表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。 编制资产负债表预算的目的，在于判断预算反映的财务状况的稳定性和流动性。如果通过资产负债表预算的分析，发现某些财务比率不佳，必要时可修改有关预算，以改善财务状况。 【 例 9 （见教材） 第四节 财务预算控制、考核和报告 一、财务预算与控制制度 二、财务预算的控制与考核方法 三、财务预算报告 一、财务预算与控制制度 财务预算与控制制度是指导对企业行动进行数量说明，综合规划和决策，对企业生产经营的执行进行控制的财务管理制度。制定这一制度的意义是： （一）有利于明确企业具体工作目标 （二）有利于协调各部门的日常工作 （三）有利于提供评价工作绩效 （四）有利于调动全体职工为实现经营目标而努力 二、财务预算的控制与考核方法 （一）财务预算的控制 财务预算的执行在于各个预算编制单位严格按照公司下达预算管理指标运作。但是作为企业的预算管理科来说，不可能时刻关注和了解到具体的预算执行情况。当然如果企业全面实施 业资源计划），是可以随时监控到预算执行情况的。 建立预算月报和会议制度 实行例外报告制度 预算分析制度 （二）财务预算控制方法 预算的编制与落实过程，是企业内部不同利益主体间相互博弈的结果。如何避免各基层单位多报或少报预算，为此，需要针对企业的特点设计不同的控制方法。 单项指标控制法 指标加权综合评价法 （三）责任指标分项加扣奖惩 责任指标分项加扣奖惩法是指以百分制为基数，对于给出的各项考核指标，如：产量、单位产品成本、质量、资金占用、安全、设备等，完成指标者加分，不达标者扣分，各部门最终所得分数，折合成百分比，成为其业绩考核的结果。 （四）财务预算的考核 预算的考核是一个敏感问题，需要慎重对待。综括管理实践中的一些做法，预算考核不能仅以财务业绩指标为准，而是需要将非财务业绩指标与财务业绩指标配合使用，以便取得好的考核效果。就具体的考核评价标准来说，常用的方法主要有两个，一是预算完成程度，就是设定一个预算标准，超过预算标准完成任务越多越好，比如税后利润、权益报酬率、成本降低额等；二是预算完成准确度，它以实际数与预算数之间的差异程度为标准，完成实际数越接近预算数，则认为预算完成越好。不过，由于各个企业所处行业不同、实际运行状况不同，预算管理制度也不尽然一样，关于预算考核的管理办法自然需要结合企业特点来制定和执行。 三、财务预算报告 财务预算报告是指反映企业预算年度内企业资本运营、经营效益、现金流量及重要财务事项等预测情况的文件。财务预算报告从某种意义上说实际上是企业的财务计划，必须做到目的明确，量人为出，开源节流，结合企业的工作实际作出合理的资金使用安排。 国有企业应当在规定的时间内按照国家财务会计制度规定和国资委财务监督工作有关要求，以统一的编制口径、报表格式和编报规范，向国资委报送年度财务预算报告。对于非国有企业来说，财务预算报告没有统一的格式要求，财务预算报告在格式上一般可分为标题、正文与结尾三个部分。 (一 )标题 一般由单位名称、时序、时限和文种三部分构成，如果是专项报告可写明事由。 (二 )正文 财务预算报告的正文要写明以下基本内容： 预算报告的编制基础与概况 这部分内容主要写明编制预算报告的根据 (如上年度的收支情况、工作计划等 )、原则、总收入和总支出的情况，使读者对全年预算的总体概貌有所了解。 收支的具体安排情况 编写预算报告的部门不同，收支安排的内容和分类也不同。财政部门的预算报告