审计第16章货币资金审计ppt课件.ppt

1 货币资金的特点2 库存现金审计3 银行存款审计 第十六章货币资金审计 货币资金的审计对审计业务的意义 货币资金的审计与其他四个循环的审计密切相关 具体分析 货币资金的审计是会计报表审计中最为敏感的一个环节 若货币资金项目出现错报或漏报 则会计报表便存在失实和舞弊的可能 可提供重要线索 追查虚构收入 虚减成本费用等 货币资金是企业资产的重要组成部分 是企业资产中流动性最强的一种资产 容易被盗用 主要的凭证和会计记录有 1 库存现金盘点表2 银行对账单3 银行存款余额调节表4 有关科目的记账凭证5 有关会计账簿 第一节货币资金的特点 一 库存现金的实质性测试1 核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 不编制现金余额明细表 2 盘点库存现金可证实资产负债表所列现金是否存在 盘点时必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加 并由注册会计师参加进行盘点 突击盘点 最好选择在上午上班前或下午下班时进行 盘点的范围一般包括企业各部门经管的现金 并同时盘点 第二节货币资金审计 现金盘点程序 制定库存现金盘点程序 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对 盘点保险柜的现金实存数 出纳员根据现金日记账结出现金结余额 BS表日后进行盘点时 应调出BS表日的金额 盘点后与现金日记账余额进行核对 并作出记录或适当调整 特殊情况应在盘点表中注明或作出必要的调整 现金盘点表工作底稿 客户 W公司 B S日 2011年12月31日 页次 53W P索引 A1 1 编制人 ZJ日期 2012年2月16日 复核人 JS日期 2012年2月16日 审计结论 现金盘点在未提前通知的情况下 于2012年2月16日进行 盘点后账实基本相符 但存在入账不及时 白条抵库问题 我们认为调整后的余额可以确认 对于借条金额应列入其他应收款 作重分类分录如下 借 其他应收款210贷 库存现金210因此 现金审定数为 1180 80元 库存现金 存货监盘的区别 3 抽查大额现金收支4 审查现金收支的正确截止5 检查外币现金的折算是否正确6 确定现金是否在资产负债表上恰当披露 二 银行存款的实质性测试1 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符2 分析程序 1 计算定期存款占银行存款的比例 了解被审计单位是否存在高息资金拆借 如存在高息资金拆借 应进一步分析拆出资金的安全性 检查高额利差的入账情况 2 计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例 分析这些资金的安全性 3 取得并审查银行存款余额调节表可证实资产负债表所列银行存款是否存在 通常应由被审计单位根据不同的银行账户及货币种类分别编制 429页 注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性 以及资产负债表日后的进账情况关注银行对帐单的真实性 4 函证银行存款余额 430页 1 目的 证实资产负债表所列银行存款是否存在 2 函证对象 当年所有存过款项的银行 3 作用 注册会计师不仅可了解企业资产的存在 同时 还可用于发现企业未登记的银行借款 5 审查一年以上定期存款或限定用途存款 列入资产负债表中的 其他资产 项目中 6 抽查大额银行存款的收支 7 审查银行存款收支的正确截止8 审查外币银行存款折算是否正确9 确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露 单选题 一 在进行年度会计报表审计时 为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账 注册会计师实施的最有效审计程序是 A 审查12月31日的银行存款余额调节表B 函证12月31日的银行存款余额C 审查12月31日的银行对账单D 审查12月份的支票存根答案 D解析 只要被审计单位已签发了支票 必然会有支票存根 所以 注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账 这是最有效的方法 而ABC三种方法 如果持票人尚未到银行办理转账手续 则无法查出未入账的已签发支票 二 在对N公司2011年度会计报表进行审计时 A注册会计师负责货币资金项目的审计 在审计过程中 A注册会计师遇到以下问题 请代为做出正确的专业判断 1 N公司某银行账户的银行对账单余额为58 5万元 在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时 A注册会计师注意到以下事项 N公司已收 银行尚未入账的某公司销货款10万元 N公司已付 银行尚未入账的预付某公司材料款5万元 银行已收 N公司尚未入账的某公司退回的押金3 5万元 银行已代扣 N公司尚未入账的水电费2 5万元 假定不考虑审计重要性水平 A注册会计师审计后确认该账户的银行存款余额应是 A 625000元B 635000元C 575000元D 595000元答案 B解析 确认的银行存款余额 58 5万 10万 5万 63 5万元 2 N公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符 A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是 A 重新测试相关的内部控制B 审查银行对账单中记录的该账户资产负债日前后的收付情况C 审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D 审查该账户的银行存款余额调节表 答案 D 解析 对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符的原因很可能是由于未达账项引起的 所以对于审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序 3 针对N公司下列与现金相关的内部控制 A注册会计师应提出改进建议的是 A 每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B 担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C 现金折扣需经过适当审批D 每日盘点现金并与账面余额核对答案 B 解析 此题主要是关于货币资金内部控制问题的 负责登记总账的应与担任现金出纳职责的不是同一个人 这是正确的 但是登记现金日记账的人员应与现金出纳是同一个人 三 D注册会计师负责对丁公司2011年度财务报表进行审计 在审计银行存款时 D注册会计师遇到下列事项 请代为做出正确的专业判断 1 D注册会计师实施的下列程序中 属于控制测试程序的是 A 取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性B 检查银行存款收支的正确截止C 检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表D 函证银行存款余额参考答案 C 2 如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符 最有效的审计程序是 A 重新测试相关的内部控制B 检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况C 检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况D 检查该银行账户的银行存款余额调节表参考答案 D 3 如果D注册会计师要证实丁公司在临近2011年12月31日签发的支票是否已登记入账 最有效的审计程序是 A 函证2011年12月31日的银行存款余额B 检查2011年12月31日的银行对账单C 检查2011年12月31日的银行存款余额调节表D 检查2011年12月的支票存根和银行存款日记账参考答案 D 案例 年 月中旬 一封直接寄往上海特派办的举报信引起了办党组的警觉 举报信长达 多字 最后署名是 一个知情的老共产党员 信中揭露中国黑色金属材料华东公司巨额国有资产 6000万元 被侵占 并指明被检举人侵吞国有资产数千万元 而目前被检举人则开着 凯迪拉克 轿车逍遥法外 线索 审查 2月 日 上海办向已进入破产程序的华东公司发出了专项审计调查通知 对华东公司对外投资 破产进程及国有资产流失疑点等进行初步调查之后 要案组对举报信所检举的问题有了一定的了解 在此基础上 要案组决定重点对华东公司投资的青草湖度假村进行延伸审计 可是 在当地工商局里查到的 青草湖 的身份 却令审计人员满头雾水 青草湖度假村是家中泰合资企业 年 由中实会计师事务所出具验资报告称 泰方出资 万美元 占股 按照审计法规定 审计机关对国有资产占控股地位或者主导地位的企业 才可依法进行审计监督 若青草湖度假村真像其注册的那样 外方投资占 审计机关是无权对其进行审计的 彻底调查 青草湖 和一家叫鑫达经济发展总公司的资金流向 其中的问题就难以掩盖 华东公司 1994年 月 金钢以鑫达公司法定代表人的名义 与马北村签订一份 补充协议 约定马北村振兴实业总公司以无力出资为由放弃投资鑫达公司 同年 月 金钢又与华东公司原总经理范德民串通并约定 华东公司终止海南金芒公司对鑫达公司的投资关系 并将海南金芒公司已投资鑫达公司的资金更改为华东公司直接投资青草湖度假村 华东公司仅占 青草湖 股份 而另 的股权归鑫达公司拥有 另外 实质为华东公司全资拥有的鑫达公司成了无投资方的企业 而金钢以法定代表人身份将鑫达公司占为己有 由于鑫达公司拒不提供财务资料 审计人员只能从 青草湖 的账面上查找与鑫达公司的资金往来 发现有 个银行账户 于是按图索骥 顺藤摸瓜 去开户行对每个银行账户的原始凭证进行逐个查对 经验丰富的审计人员转向了中国银行 查对 青草湖 注册期间银行的外汇汇入记录 发现称作 中泰合资 的青草湖度假村 事实上根本没有外方汇入的资金 金钢买通了关系 让中实会计师事务所编造虚假的验资报告注册了一家虚假的中外合资企业 以逃避审计监管 经查证发现 鑫达公司 这家完全由国家投资的企业 如同金钢的私有企业 被其占为己有的资金共计 万元 资金拿进拿出自己说了算 年 鑫达公司两次融资 万元给中国人民保险公司太仓市支公司 同年该公司归还 次年年初 金钢将其中 万元转入自己的牡丹卡账户 天后又通过该卡提取现金 万元 并将此 万元转成定期储蓄存款 之后 又将另 万元转入牡丹卡账户 几天后取现 万元 年 鑫达公司出资 万元以金钢妻子 女儿名义注册成立私营企业英诚贸易有限公司 鑫达公司将资金通过英诚公司提取现金或转入金钢及其妻女等个人股票账户 用于购买股票和购置房产 审计人员踏破铁鞋 全力追查了金钢的房产 经过多方努力 年 月 日 上海办将金钢涉嫌经济犯罪行为的审计处理意见顺利移交给苏州市人民检察院 其中包括 本取证材料 多张证据 月 日 苏州市检察院对金钢正式立案 狡猾的金钢孤注一掷 销毁了账册 并一口咬定自己个人为鑫达公司出资 万元 果真如此的话 金钢涉嫌贪污就不能成立 惟一的希望就是复原鑫达公司的账册 恢复 年 月至 年的账册资料难度和繁琐程度令人难以想像 通过深入取证 金钢远远不止 个银行账户 而是有 个银行账户 从 月 日开始 前后 天日日夜夜 高秀丽等几个精通审计业务