税务检查第1章

1 税务检查 序言 一 课程的基本内容 税务检查的基础理论问题 税务检查的基本方法 不同税种的检查方法 二 课程的参考资料 税法 基础会计 审计 三 教学方式与学习的基本思想方法 税务检查是一门以介绍技术方法为 主要内容的课程 教学的基本原则是理论与实践相结合 教学以老师的课堂讲授为主 以查 账实践为辅 下个学期有专门的实验课 学习的基本思想方法是 情景化 四 课堂的要求 学生有权利全面监督老师的教学工作 包括教学的纪律和教学的内容 对学生的要求 课堂纪律的要求 学习的要求 五 考试 闭卷考试 第一章第一章 税务检查概述税务检查概述 第一节第一节 税务检查的概念税务检查的概念 一 税务检查的概念一 税务检查的概念 一 税务检查的产生 1 税务检查是伴随着税收分配活动的产生而产生的 税收本性和人的本性的冲突 2 从历史的发展过程看 税务检查也是伴随税收的发展而发展的 在我国不同的历史发展 时期 只要税收存在 税务检查则必然存在 只不过因为劳动生产力的发展水平不同 社会经 济性质 税收的具体形式不同等因素的影响 致使税务检查的表现形式有所不同 但其本质作 用是相同的 新中国成立后 人民政府于 1950 年颁布了 全国税政实施要则 税收成为中央人民政府 筹集财政收入的重要方式 税务检查也成为人民政府进行税收管理的重要手段 1953 年 3 月中 华人民共和国政务院发布的 公营企业缴纳工商税暂行办法 就明确规定 公营企业或事业 机关纳税检查 由中央人民政府财政部及所属税务机关办理之 中华人民共和国政务院财经委 员会于 1952 年做出规定 税务部门为了加强财政收入 防止偷漏 根据政务院公布的工商业 税及货物税暂行条例 有权对全国公营企业进行检查 1992 年 9 月 4 日我国颁布了 中华人民共和国税收征收管理法 第一次从法律上明确了税 务检查的职权范围 中华人民共和国税收征收管理法 的颁布实施不仅使税务检查权限进一步 具体化 法律化 更重要的是使税收检查工作的社会影响有了本质的变化 税务检查工作进入 了新的阶段 2001 年 5 月 1 日我国修订了 中华人民共和国税收征收管理法 进一步强调了税务机关和 税务人员代表国家行使税务检查的权力 再次明确了市场经济条件下 税务检查工作的重要性 和必然性 2 二 税务检查定义 根据 中华人民共和国税收征收管理法 的明确规定 税务检查是国家法律赋予税务机关 的法律权利 而实践中税务检查又是税务机关的工作内容 是确保税收收入的有力手段 从理 论上总结 税务检查是各级税务机关依照国家税收法律及其他经济法规的有关规定对纳税人履 行纳税义务的情况进行审查 监督的管理活动 税务检查是税收管理的重要环节 是对税收日 常征收管理工作的重要补充 是国家监督管理的重要组成部分 税务检查的工作要素包括检查主体 检查依据 检查客体 检查范围 检查目标等 税务检查的执行主体是国家各级税务管理部门 按现行机构设置 各级税务稽查局或各级 税务局内的检查科都是税收检查的实际执行主体 税务机关的税务检查主体地位是通过法律程 序确定的 依据我国现行税收管理权限划分 国家税务局为中央税收及中央与地方共享税的稽 查主体 地方税务局为地方税收的稽查主体 关税的税务检查主体为国家各级海关 当然 根 据我国法律的具体规定 税务稽查局和各级税务局内设的检查科 实施税务检查的法律权利是 不同的 但其使用的技术方法和法律依据却是相同的 税务检查的基本依据是国家税收法律 包括税收基本法 税收实体法 税收程序法 税务检查的基本依据是国家税收法律 包括税收基本法 税收实体法 税收程序法 国家 税务总局颁布的 税务稽查工作规程 也是税务检查工作中重要的法律依据 这些法律规范不 仅明确规定了税务检查的权限 同时还为税务检查工作提供了详细的法律判断标准和法定工作 程序 税务机关只有严格根据税法的要求办事才能确保税务检查的法律效力 有些地方性的税 收规定或者由地方税务机构代征代收的地方性收费的有关规定虽然没有经过正式的立法程序但 是在地方范围内具有法律效力 也是税务检查的基本依据 另外财务会计法律规定也是税收检 查必不可少的依据 税务检查工作是从对纳税人财务会计资料的检查开始的 而纳税人又是根 据国家会计法律规定来进行财务核算的 因而在税收法律管辖的同时 会计法律规定也是税务 检查的必然依据 除了上述的法律规定外 其他与纳税人财务核算有关的法律 制度都是税务 检查的依据 包括相应的经济法律规定和刑法的有关规定 在确定税务检查法律依据时 要严在确定税务检查法律依据时 要严 格遵循高一级法律优于低一级法律 特别法优于普通法 国际法优于国内法 实体法从旧程序格遵循高一级法律优于低一级法律 特别法优于普通法 国际法优于国内法 实体法从旧程序 法从新的原则法从新的原则 税务检查的客体是与纳税人的纳税行为有关的经济活动 税务检查的客体是与纳税人的纳税行为有关的经济活动 包括纳税人的生产经营 财务管 理 已经发生的纳税行为纳税申报和缴纳等多方面内容 税务检查的范围是有关法律明确规定授予税务机关的权力管辖范围税务检查的范围是有关法律明确规定授予税务机关的权力管辖范围 实践中纳税人的生产 经营过程与其纳税行为有直接的关系 但是这并不等于税务机关有权对纳税人所有的生产经营 行为及产出实物都具有检查权 税务机关必须根据 中华人民共和国税收征收管理法 及其他 相关法律的规定 合理行使税务检查权 否则纳税人可以根据有关法律提起行政诉讼 并极有 可能在法律的支持下获得赔偿 税务检查的根本目的是保证实现国家的治税思想 保证国家税收收入能够根据税收法律的税务检查的根本目的是保证实现国家的治税思想 保证国家税收收入能够根据税收法律的 规定及时足额缴入国库 规定及时足额缴入国库 税收调节经济的功能和作用是通过纳税人依法纳税活动体现出来的 纳税人不依法纳税 税收的职能和作用就不能得以发挥 而税务检查正是纳税人依法纳税的重 要保证 因而保证税收杠杆充分发挥作用也是税务检查的工作目的 三 税务检查的作用 1 保证国家税收收入 保证国家税收收入 税收是我国财政收入的主要形式 是国家财力的主要支柱 税收 收入基本决定国家财力的支付能力 然而由于税收具有 无偿性 的本质特征 纳税人往往对 税收存在逆反心理 不能自觉依法纳税 甚至违法偷逃税款 给国家造成了极大的损失 为了 解决这个问题 国家在不断完善税收法律 提高纳税人纳税意识的同时也要有组织有计划地进 行税务检查 以保证国家税款及时入库 通过税务检查 税务机关可以详细掌握纳税人的财务 状况和生产经营情况 准确分析纳税人的纳税行为 加强税务监督 最大限度地阻止纳税人纳 3 税偷逃税款 保证国家财政收入 2 保证发挥税收调节经济作用 维护经济秩序 保证发挥税收调节经济作用 维护经济秩序 税收对经济的调节作用 是通过税收调 节手段实现的 而税收的调节手段是由税收法律予以规定的 事实上 只要纳税人依法纳税就 能够保证发挥税收对经济的调节作用 维护经济秩序 实现国家的税收调节目的 通过税务检 查我们能够发现和纠正纳税人的违法行为 要求纳税人不折不扣地贯彻实施税收法律 保证税 收调节经济的作用得以发挥 3 保证发挥税收监督作用 依法查处税收违法行为 保证发挥税收监督作用 依法查处税收违法行为 监督是税收的内在功能 但是税收 监督功能只有通过依法查处税收违法行为才能得以发挥 国家依法征税 纳税人依法纳税是税 收发挥监督作用的前提条件 否则 监督就是一句空话 税务检查能够发现税收法律的不完善 之处 税务机关工作的不足之处和查处税收的违法之处 全方位地监督征纳双方的行为 4 有利于提高税务机关的税收管理水平 促进依法纳税 有利于提高税务机关的税收管理水平 促进依法纳税 税务检查能够发现纳税人的有关 纳税问题 并且能够找出纳税人偷逃税款的客观原因 发现税收征收管理中的薄弱环节 有利 于税务机关及时总结经验 堵塞管理漏洞 提高征收管理水平 二 税务检查和会计检查的区别二 税务检查和会计检查的区别 一 检查主体不同 税务检查是政府的行政行为 税务检查是政府的行政行为 稽查的主体是依据法律规定具有行使税收检查权力的政府行 政机关 二 检查的依据不同 税务检查的根本依据是税收法律规定 税务检查的根本依据是税收法律规定 会计法 财务管理法 其他经济法规也是税收检查 的依据 但是当这些法规与税收法规产生冲突时 税法是唯一的检查依据 三 检查的内容不同 税务检查的主要内容是被检查对象的纳税行为税务检查的主要内容是被检查对象的纳税行为 四 检查的目的和结果不同 税务检查的根本目的是通过检查纳税人的有关纳税资料确定纳税人的纳税行为是否合法 税务检查的根本目的是通过检查纳税人的有关纳税资料确定纳税人的纳税行为是否合法 检查的最终结果是要求纳税人依法正确 及时 足额的缴纳税款 在税收检查过程中也会涉及 到纳税人的会计处理问题 但与会计检查的目的和角度不同 三 税务检查依据三 税务检查依据 一 税法是税务检查的根本依据 1 税法的构成和级次 财税 号 财政部 国家税务总局 面对征纳双方 财关税 号 财政部 海关总署 国家税务总局 面对征纳双方如 财政部 海关总 署 国家税务总局 关于种子 苗 种畜 禽 鱼种 苗 和种用野生动植物种源免征进口环 节增值税政策及 2011 年进口计划的通知财关税 2011 36 号 税委会 号 国务院关税税则委员会 面对海关总署 国税发 号 国家税务总局 面对税务机关 规定普遍性的问题 如 关于增值税 防伪税控系统汉字防伪项目试运行有关问题的通知 国税发 2011 44 号 国税函 号 国家税务总局 面对税务机关 有时规定具体性的问题 如 关于云南盈江地震灾后增值税一般纳税人增值税扣税凭证认证稽核有关问题的批复 国税函 4 2011 266 号 国家税务总局公告 2011 年第 38 号 国家税务总局 面对纳税人如 国家税务总局 关于部分液体乳增值税适用税率的公告国家税务总局公告 2011 年第 38 号 省级及省以下税务机关文号与上述文件类别相同 2 准确的理解税法 全方位 形式和实质的区别 不同法律之间的补位 二 会计法 财务管理制度是税务检查不可缺少的依据 三 合同法等相关经济法规也是税务检查的依据 第二节第二节 税务检查的基本内容和方法税务检查的基本内容和方法 一 税务检查的基本内容一 税务检查的基本内容 一 税务检查的一般内容 1 检查纳税人税收法律规定的执行情况 2 检查纳税人会计法及财务制度的落实情况 3 检查纳税人的财务资料和与纳税有关的财产实物 二 税务检查的具体内容 税务检查具体内容是指税务检查部门对各税种的具体检查税务检查具体内容是指税务检查部门对各税种的具体检查 我国目前开征的税种较多 但 无论税收使用权和管理权如何划分 纳税人都必须接受不同税务机关对其不同税种的缴纳行为 的详细税务检查 不同的税种 其检查的内容和方法会有所不同 二 税务检查的基本方法二 税务检查的基本方法 一 全查法和抽查法 根据税务检查中检查财务会计资料的范围 可以将税务检查的基本方法分为全查法和抽查 法 1 全查法全查法 全查法是指税务机关对纳税人进行税务检查时 对其被检查期内的全部会计 资料进行检查 进而发现有关纳税问题的一种方法 由于全查法检查的内容全面 因而 全查 法的检查效果比较好 但是采用全查法进行税收检查需要投入较多的人力物力 税务检查的成 本较高 全查法一般适用于检查财务制度不健全 纳税态度不端正 纳税行为不守法的纳税人 2 抽查法抽查法 抽查法是指税务机关对纳税人进行税务检查时 抽取其被检查期内的部分会计 资料予以检查 进而发现有关纳税问题的一种方法 由于采用抽查法实施检查时 被检查的会 计资料有限 因此 与其他方法相比 抽查法具用检查时间短 检查成本低的特点 抽查法适 用于检查财务制度健全 守法纳税的纳税人 二 顺查法和逆查法 根据税务检查中检查会计资料的顺序可以将税务检查的基本方法分为顺查法和逆查法根据税务检查中检查会计资料的顺序可以将税务检查的基本方法分为顺查法和逆查法 1 顺查法 顺查法是指税务机关对纳税人进行税务检查时 顺着会计核算的程序检查会计 5 资料 即先检查会计凭证再检查会计账簿最后检查会计报表的检查方法 采用顺查法检查纳税 人的纳税资料可以从会计核算的起源上 根据会计核算的逻辑关系逐步缜密的发现问题 检查 的效果好 但是这种方法的检查成本较高 一般适用于检查经营规模小 财务核算混乱的纳税 人 2 逆查法 逆查法是指税务机关对纳税人进行税务检查时 逆着会计核算的程序检查会计 资料 即先检查会计报表再检查会计账簿最后检查会计凭证的方法 采用逆查法检查纳税人的 纳税资料 可以利用财务资料之间的勾稽关系 在较短的时间内发现问题 目前这种方法在实 践中广泛使用 三 联系查法和侧面查法 根据税务机关税务检查中被选定的检查资料可以将税务检查方法分为联系查法和侧面查法 根据税务机关税务检查中被选定的检查资料可以将税务检查方法分为联系查法和侧面查法 1 联系查法 联系查法是指税务机关对纳税人进行税务检查时 以纳税人的财务会计资 料为检查对象 利用财务资料之间的勾稽关系发现纳税人的有关纳税问题 2 侧面查法 侧面查法是指税务机关在税务检查中 通过对纳税人财务资料以外的相关 情况和资料进行检查分析 从而发现问题的一种方法 四 指标对比法和数字控制法 1 指标对比法 指标对比法是指税务机关在税务检查中 通过对比纳税人不同历史时期相 同经济指标的数字变化和不同纳税人相同经济指标的不同数字变化 分析判断纳税人的纳税行 为的一种方法 采用指标对比法进行检查时必须注意以下问题 第一 分析指标数字的变化要剔除物价等不可比因素的影响 第二 分析指标数字的变化要与查帐相结合 第三 不能把指标对比法作为唯一的检查方法使用 2 数字控制法 数字控制法是指税务机关进行税务检查时 通过不同经济数据之间的相 互控制关系分析判断纳税人纳税行为的一种方法 比如根据纳税人的流动资产的质量分析企业 的生产经营状况 根据纳税人的库存材料分析纳税人的产量等 通过纳税人能源消耗量判断纳 税人的实际生产量等 采用数字控制法分析纳税人的纳税行为时 同样要注意不可比因素对各 类数字的影响 三 税务检查管辖三 税务检查管辖 税务机关和代表国家行使权力的税务稽查人员必须遵从国家相关法律和法规的规定 在有税务机关和代表国家行使权力的税务稽查人员必须遵从国家相关法律和法规的规定 在有 效的权力范围内实施税务检查 这就是税务检查的管辖效的权力范围内实施税务检查 这就是税务检查的管辖 稽查局应当在所属税务局的征收管理范围内实施税务稽查 若纳税人的税收违法行为发生 在税务管辖地以外 由违法行为发生地或者发现地的稽查局查处 税收法律 行政法规和国家税务总局对税务稽查管辖另有规定的 从其规定 1 税务稽查管辖有争议的 由争议各方本着有利于案件查处的原则逐级协商解决 不能 协商一致的 报请共同的上级税务机关协调或者决定 2 省 自治区 直辖市和计划单列市国家税务局稽查局 地方税务局稽查局可以充分利用税 源管理和税收违法情况分析成果 结合本地实际 按照以下标准在管辖区域范围内实施分级分 类稽查 纳税人生产经营规模 纳税规模 分地区 分行业 分税种的税负水平 税收违法行为发生频度及轻重程度 税收违法案件复杂程度 6 纳税人产权状况 组织体系构成 6 其他合理的分类标准 分级分类稽查应当结合税收违法案件查处 税收专项检查 税收专项整治等相关工作统筹 确定 3 上级稽查局可以根据税收违法案件性质 复杂程度 查处难度以及社会影响等情况 组织 查处或者直接查处管辖区域内发生的税收违法案件 下级稽查局查处有困难的重大税收违法案件 可以报请上级稽查局查处 四 税务检查工作的业务流程四 税务检查工作的业务流程 税务检查工作的业务流程分为选案 实施 审理 执行四个环节 一 选案环节 选案是税务检查工作的一个重要环节 这个环节的工作在一定程度上决定税务检查工作的选案是税务检查工作的一个重要环节 这个环节的工作在一定程度上决定税务检查工作的 结果 结果 根据相关法律法规的规定 选按工作这个环节的主要任务是确定税务检查的对象 经过 选案部门的工作 将选定的被查对象移交检查部门实施检查 1 稽查局应当通过多种渠道获取案源信息 集体研究 合理 准确地选择和确定稽查对象 选案部门负责稽查对象的选取 并对税收违法案件查处情况进行跟踪管理 2 稽查局必须有计划地实施稽查 严格控制对纳税人 扣缴义务人的税务检查次数 稽查局应当在年度终了前制订下一年度的稽查工作计划 经所属税务局领导批准后实施 并报上一级稽查局备案 年度稽查工作计划中的税收专项检查内容 应当根据上级税务机关税收专项检查安排 结 合工作实际确定 经所属税务局领导批准 年度稽查工作计划可以适当调整 3 选案部门应当建立案源信息档案 对所获取的案源信息实行分类管理 案源信息主要包括 财务指标 税收征管资料 稽查资料 情报交换和协查线索 上级税务机关交办的税收违法案件 上级税务机关安排的税收专项检查 税务局相关部门移交的税收违法信息 检举的涉税违法信息 其他部门和单位转来的涉税违法信息 社会公共信息 其他相关信息 4 国家税务总局和各级国家税务局 地方税务局在稽查局设立税收违法案件举报中心 负责 受理单位和个人对税收违法行为的检举 对单位和个人实名检举税收违法行为并经查实 为国家挽回税收损失的 根据其贡献大小 依照国家税务总局有关规定给予相应奖励 5 税收违法案件举报中心应当对检举信息进行分析筛选 区分不同情形 经稽查局局长批准 后分别处理 线索清楚 涉嫌偷税 逃避追缴欠税 骗税 虚开发票 制售假发票或者其他严重税收 违法行为的 由选案部门列入案源信息 检举内容不详 无明确线索或者内容重复的 暂存待办 属于税务局其他部门工作职责范围的 转交相关部门处理 不属于自己受理范围的检举 将检举材料转送有处理权的单位 7 6 选案部门对案源信息采取计算机分析 人工分析 人机结合分析等方法进行筛选 发现 有税收违法嫌疑的 应当确定为待查对象 待查对象确定后 选案部门填制 税务稽查立案审批表 附有关资料 经稽查局局长批准 后立案检查 税务局相关部门移交的税收违法信息 稽查局经筛选未立案检查的 应当及时告知移交信 息的部门 移交信息的部门仍然认为需要立案检查的 经所属税务局领导批准后 由稽查局立 案检查 对上级税务机关指定和税收专项检查安排的检查对象 应当立案检查 7 经批准立案检查的 由选案部门制作 税务稽查任务通知书 连同有关资料一并移交检 查部门 选案部门应当建立案件管理台账 跟踪案件查处进展情况 并及时报告稽查局局长 二 实施环节 1 实施的准备 1 法律准备 税务检查是一项政策性很强的工作 税收法律及其他相关的经济法律是税务 检查工作的根本法律依据 不了解 不熟悉法律就不能做好该项工作 尤其是面对被检查对象 复杂 涉及的行业广泛 纳税人违法表现多种多样的现状更要求检查人员有较高的执法水平和 能力 可以说 检查前的法律准备对最终检查结果有决定性的影响 在该阶段税务机关应该根 据具体检查对象查找并明确相关的适用法律 以保证检查工作顺利进行 2 资料准备 根据我国现行的税收管理体制和要求 纳税人申报纳税时必须同时向其税收 主管部门报送各类财务报表 因而 税务机关向纳税人实施检查前已经掌握纳税人被检查期的 财务报表 为了提高税务检查的效率和效果 税务检查机关和稽查人员在准备阶段可以分析相 关的会计报表 找出疑点 确定实施检查的目标 3 技术准备 全面分析纳税人的情况 拟定稽查的提纲和重点 是准备阶段一项重要的任 务 每个被检查对象的具体情况不同 作技术准备时除了分析纳税人的财务报表外还要分析纳 税人生产经营的特点和现状 确定检查的目标和重点 4 送达税务检查通知书 根据有关法律和法规的规定 税务机关进行税务检查时必须以法 律允许的形式提前告知纳税人 下达 税务检查通知书 是税务机关实施稽查的必经程序 实 施税务检查前 应当告知被查对象检查时间 需要准备的资料等 但预先通知有碍检查的除外 2 税务检查的实施 该阶段是稽查人员实际行使稽查权力的工作阶段 根据 中华人民共和国税收征收管理法 和 税务稽查工作规程 的规定 税务检查应当由两名以上检查人员共同实施 并向被查对象 出示税务检查证和 税务检查通知书 国家税务局稽查局 地方税务局稽查局联合检查的 应 当出示各自的税务检查证和 税务检查通知书 检查应当自实施检查之日起 60 日内完成 确需延长检查时间的 应当经稽查局局长批准 这个阶段的主要工作内容包括 出示有关法律证件 明确检查人员的执法身份 在法律允 许的范围内进行实物检查 包括检查会计凭证 会计账簿 会计报表 银行对账单和各类发票 的存根和未使用发票 纳税人签订的各类合同 库存现金 各种银行支票的存根 库存产品和 材料 经营场地等 根据需要采取法律允许的手段记录 录音 录像 照相和复制纳税人的有关资料包括财务 资料 向被检查对象解释有关的政策法律 根据法律规定编制检查工作底稿并保管检查底稿 根据法律规定向其他部门提出行政协助的要求 并完成行政协助事宜 依法实施税收保全性措 施 制作 稽查报告 交审理环节 完成稽查实施过程 在税务检查的实施过程中要严格遵循以下规定 8 依照法定权限和程序 可以采取实地检查 调取账簿资料 询问 查询存款账户或者储 蓄存款 异地协查等方法实施检查 对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象 可以要求其打开该电子信息系统 或者 提供与原始电子数据 电子信息系统技术资料一致的复制件 被查对象拒不打开或者拒不提供 的 经稽查局局长批准 可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查 或者提取 复制电子数据进行检查 但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据 或者影 响该电子信息系统正常运行 在税务检查的实施过程中要严格遵循以下规定 依照法定权限和程序 可以采取实地检查 调取账簿资料 询问 查询存款账户或者储 蓄存款 异地协查等方法实施检查 对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象 可以要求其打开该电子信息系统 或者 提供与原始电子数据 电子信息系统技术资料一致的复制件 被查对象拒不打开或者拒不提供 的 经稽查局局长批准 可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查 或者提取 复制电子数据进行检查 但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据 或者影 响该电子信息系统正常运行 调取账簿 记账凭证 报表和其他有关资料时 应当向被查对象出具 调取账簿资料 通知书 并填写 调取账簿资料清单 交其核对后签章确认 调取纳税人 扣缴义务人以前会计年度的账簿 记账凭证 报表和其他有关资料的 应当 经所属税务局局长批准 并在 3 个月内完整退还 调取纳税人 扣缴义务人当年的账簿 记账 凭证 报表和其他有关资料的 应当经所属设区的市 自治州以上税务局局长批准 并在 30 日 内退还 需要提取证据材料原件的 应当向当事人出具 提取证据专用收据 由当事人核对后签 章确认 对需要归还的证据材料原件 检查结束后应当及时归还 并履行相关签收手续 需要 将已开具的发票调出查验时 应当向被查验的单位或者个人开具 发票换票证 需要将空白发 票调出查验时 应当向被查验的单位或者个人开具 调验空白发票收据 经查无问题的 应当 及时退还 提取证据材料复制件的 应当由原件保存单位或者个人在复制件上注明 与原件核对无误 原件存于我处 并由提供人签章 询问应当由两名以上检查人员实施 除在被查对象生产 经营场所询问外 应当向被询 问人送达 询问通知书 询问时应当告知被询问人如实回答问题 询问笔录应当交被询问人核对或者向其宣读 询 问笔录有修改的 应当由被询问人在改动处捺指印 核对无误后 由被询问人在尾页结束处写 明 以上笔录我看过 或者向我宣读过 与我说的相符 并逐页签章 捺指印 被询问人拒 绝在询问笔录上签章 捺指印的 检查人员应当在笔录上注明 6 当事人 证人可以采取书面或者口头方式陈述或者提供证言 当事人 证人口头陈述 或者提供证言的 检查人员可以笔录 录音 录像 笔录应当使用能够长期保持字迹的书写工 具书写 也可使用计算机记录并打印 陈述或者证言应当由陈述人或者证人逐页签章 捺指印 当事人 证人口头提出变更陈述或者证言的 检查人员应当就变更部分重新制作笔录 注 明原因 由当事人 证人逐页签章 捺指印 当事人 证人变更书面陈述或者证言的 不退回 原件 7 制作录音 录像等视听资料的 应当注明制作方法 制作时间 制作人和证明对象等内 容 调取视听资料时 应当调取有关资料的原始载体 难以调取原始载体的 可以调取复制件 但应当说明复制方法 人员 时间和原件存放处等事项 9 对声音资料 应当附有该声音内容的文字记录 对图像资料 应当附有必要的文字说明 以电子数据的内容证明案件事实的 应当要求当事人将电子数据打印成纸质资料 在纸 质资料上注明数据出处 打印场所 注明 与电子数据核对无误 并由当事人签章 需要以有形载体形式固定电子数据的 应当与提供电子数据的个人 单位的法定代表人或 者财务负责人一起将电子数据复制到存储介质上并封存 同时在封存包装物上注明制作方法 制作时间 制作人 文件格式及长度等 注明 与原始载体记载的电子数据核对无误 并由电 子数据提供人签章 检查人员实地调查取证时 可以制作现场笔录 勘验笔录 对实地检查情况予以记录或 者说明 制作现场笔录 勘验笔录 应当载明时间 地点和事件等内容 并由检查人员签名和当事 人签章 当事人拒绝在现场笔录 勘验笔录上签章的 检查人员应当在笔录上注明原因 如有其他 人员在场 可以由其签章证明 需要异地调查取证的 可以发函委托相关稽查局调查取证 必要时可以派人参与受托地 稽查局的调查取证 受托地稽查局应当根据协查请求 依照法定权限和程序调查 对取得的证据材料 应当连 同相关文书一并作为协查案卷立卷存档 同时根据委托地稽查局协查函委托的事项 将相关证 据材料及文书复制 注明 与原件核对无误 注明原件存放处 并加盖本单位印章后一并移交 委托地稽查局 需要取得境外资料的 稽查局可以提请国际税收管理部门依照税收协定情报交换程序获取 或者通过我国驻外机构收集有关信息 查询从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人存款账户的 应当经所属税务局局长批准 凭 检查存款账户许可证明 向相关银行或者其他金融机构查询 查询案件涉嫌人员储蓄存款的 应当经所属设区的市 自治州以上税务局局长批准 凭 检查存款账户许可证明 向相关银行或者其他金融机构查询 检查从事生产 经营的纳税人以前纳税期的纳税情况时 发现纳税人有逃避纳税义务 行为 并有明显的转移 隐匿其应纳税的商品 货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的 经 所属税务局局长批准 可以依法采取税收保全措施 稽查局采取税收保全措施时 应当向纳税人送达 税收保全措施决定书 告知其采取税 收保全措施的内容 理由及依据 并依法告知其申请行政复议和提起行政诉讼的权利 采取冻结纳税人在开户银行或者其他金融机构的存款措施时 应当向纳税人开户银行或者 其他金融机构送达 冻结存款通知书 冻结其相当于应纳税款的存款 采取查封商品 货物或者其他财产措施时 应当填写 查封商品 货物或者其他财产清单 由纳税人核对后签章 采取扣押纳税人商品 货物或者其他财产措施时 应当出具 扣押商品 货物或者其他财产专用收据 由纳税人核对后签章 采取查封 扣押有产权证件的动产或者不动产措施时 应当依法向有关单位送达 税务协 助执行通知书 通知其在查封 扣押期间不再办理该动产或者不动产的过户手续 有下列情形之一的 稽查局应当依法及时解除税收保全措施 纳税人已按履行期限缴纳税款的 税收保全措施被复议机关决定撤销的 税收保全措施被人民法院裁决撤销的 其他法定应当解除税收保全措施的 解除税收保全措施时 应当向纳税人送达 解除税收保全措施通知书 告知其解除税收保 全措施的时间 内容和依据 并通知其在限定时间内办理解除税收保全措施的有关事宜 采取冻结存款措施的 应当向冻结存款的纳税人开户银行或者其他金融机构送达 解除 10 冻结存款通知书 解除冻结 采取查封商品 货物或者其他财产措施的 应当解除查封并收回 查封商品 货物或者 其他财产清单 采取扣押商品 货物或者其他财产的 应当予以返还并收回 扣押商品 货物或者其他 财产专用收据 税收保全措施涉及协助执行单位的 应当向协助执行单位送达 税务协助执行通知书 通 知解除税收保全措施相关事项 采取税收保全措施的期限一般不得超过 6 个月 查处重大税收违法案件中 有下列情 形之一 需要延长税收保全期限的 应当逐级报请国家税务总局批准 案情复杂 在税收保全期限内确实难以查明案件事实的 被查对象转移 隐匿 销毁账簿 记账凭证或者其他证据材料的 被查对象拒不提供相关情况或者以其他方式拒绝 阻挠检查的 解除税收保全措施可能使纳税人转移 隐匿 损毁或者违法处置财产 从而导致税款无 法追缴的 被查对象有下列情形之一的 依照 税收征管法 和 税收征管法细则 有关逃避 拒绝或者以其他方式阻挠税务检查的规定处理 提供虚假资料 不如实反映情况 或者拒绝提供有关资料的 拒绝或者阻止检查人员记录 录音 录像 照相 复制与税收违法案件有关资料的 在检查期间转移 隐匿 损毁 丢弃有关资料的 其他不依法接受税务检查行为的 检查过程中 检查人员应当制作 税务稽查工作底稿 记录案件事实 归集相关证据材 料 并签字 注明日期 检查结束前 检查人员可以将发现的税收违法事实和依据告知被查对象 必要时 可以向被 查对象发出 税务事项通知书 要求其在限期内书面说明 并提供有关资料 被查对象口头说 明的 检查人员应当制作笔录 由当事人签章 检查结束时 应当根据 税务稽查工作底稿 及有关资料 制作 税务稽查报告 由检 查部门负责人审核 经检查发现有税收违法事实的 税务稽查报告 应当包括以下主要内容 案件来源 被查对象基本情况 检查时间和检查所属期间 检查方式 方法以及检查过程中采取的措施 查明的税收违法事实及性质 手段 被查对象是否有拒绝 阻挠检查的情形 被查对象对调查事实的意见 税务处理 处罚建议及依据 其他应当说明的事项 检查人员签名和报告时间 经检查没有发现税收违法事实的 应当在 税务稽查报告 中说明检查内容 过程 事实 情况 21 检查完毕 检查部门应当将 税务稽查报告 税务稽查工作底稿 及相关证据材料 在 5 个工作日内移交审理部门审理 并办理交接手续 22 有下列情形之一 致使检查暂时无法进行的 检查部门可以填制 税收违法案件中止检查审 批表 附相关证据材料 经稽查局局长批准后 中止检查 当事人被有关机关依法限制人身自由的 11 账簿 记账凭证及有关资料被其他国家机关依法调取且尚未归还的 法律 行政法规或者国家税务总局规定的其他可以中止检查的 中止检查的情形消失后 应当及时填制 税收违法案件解除中止检查审批表 经稽查局局 长批准后 恢复检查 23 有下列情形之一 致使检查确实无法进行的 检查部门可以填制 税收违法案件终结检 查审批表 附相关证据材料 移交审理部门审核 经稽查局局长批准后 终结检查 被查对象死亡或者被依法宣告死亡或者依法注销 且无财产可抵缴税款或者无法定税收 义务承担主体的 被查对象税收违法行为均已超过法定追究期限的 法律 行政法规或者国家税务总局规定的其他可以终结检查的 三 审理环节 这个阶段的工作主要包括以下内容 受理实施环节的稽查报告 审理实施环节的稽查 报告 对不合规定的稽查报告提出补充意见 返回稽查实施环节 限时补充稽查 采取适当的 方式处理应审理的案件 制作 审理报告 税务处理决定书 连同 稽查报告 呈报局长审 批 将批准的 税务处理决定书 转交执行环节执行 制作其他有关的法律文书 登录数据资 料库 对达到刑事立案标准的 经局长批准填制 税务案件移送书 移送司法部门处理 各种 稽查资料由审理环节统一整理立卷归档 在税务检查的审理过程中要严格遵循以下规定 1 审理部门接到检查部门移交的 税务稽查报告 及有关资料后 应当及时安排人员进行审 理 审理人员应当依据法律 行政法规 规章及其他规范性文件 对检查部门移交的 税务稽 查报告 及相关材料进行逐项审核 提出书面审理意见 由审理部门负责人审核 案情复杂的 稽查局应当集体审理 案情重大的 稽查局应当依照国家税务总局有关规定 报请所属税务局集体审理 2 对 税务稽查报告 及有关资料 审理人员应当着重审核以下内容 被查对象是否准确 税收违法事实是否清楚 证据是否充分 数据是否准确 资料是否齐全 适用法律 行政法规 规章及其他规范性文件是否适当 定性是否正确 是否符合法定程序 是否超越或者滥用职权 6 税务处理 处罚建议是否适当 其他应当审核确认的事项或者问题 3 有下列情形之一的 审理部门可以将 税务稽查报告 及有关资料退回检查部门补正或者 补充调查 被查对象认定错误的 税收违法事实不清 证据不足的 不符合法定程序的 税务文书不规范 不完整的 其他需要退回补正或者补充调查的 4 税务稽查报告 认定的税收违法事实清楚 证据充分 但适用法律 行政法规 规章及 其他规范性文件错误 或者提出的税务处理 处罚建议错误或者不当的 审理部门应当另行提 出税务处理 处罚意见 5 审理部门接到检查部门移交的 税务稽查报告 及有关资料后 应当在 15 日内提出审理 意见 但下列时间不计算在内 12 检查人员补充调查的时间 向上级机关请示或者向相关部门征询政策问题的时间 案情复杂确需延长审理时限的 经稽查局局长批准 可以适当延长 6 拟对被查对象或者其他涉税当事人作出税务行政处罚的 向其送达 税务行政处罚事项 告知书 告知其依法享有陈述 申辩及要求听证的权利 税务行政处罚事项告知书 应当包 括以下内容 认定的税收违法事实和性质 适用的法律 行政法规 规章及其他规范性文件 拟作出的税务行政处罚 当事人依法享有的权利 告知书的文号 制作日期 税务机关名称及印章 6 其他相关事项 7 对被查对象或者其他涉税当事人的陈述 申辩意见 审理人员应当认真对待 提出判断意 见 对当事人口头陈述 申辩意见 审理人员应当制作 陈述申辩笔录 如实记录 由陈述人 申辩人签章 8 被查对象或者其他涉税当事人要求听证的 应当依法组织听证 听证主持人由审理人员担 任 听证依照国家税务总局有关规定执行 9 审理完毕 审理人员应当制作 税务稽查审理报告 由审理部门负责人审核 税务稽查 审理报告 应当包括以下主要内容 审理基本情况 检查人员查明的事实及相关证据 被查对象或者其他涉税当事人的陈述 申辩情况 经审理认定的事实及相关证据 税务处理 处罚意见及依据 6 审理人员 审理日期 10 审理部门区分下列情形分别作出处理 认为有税收违法行为 应当进行税务处理的 拟制 税务处理决定书 认为有税收违法行为 应当进行税务行政处罚的 拟制 税务行政处罚决定书 认为税收违法行为轻微 依法可以不予税务行政处罚的 拟制 不予税务行政处罚决定 书 认为没有税收违法行为的 拟制 税务稽查结论 税务处理决定书 税务行政处罚决定书 不予税务行政处罚决定书 税务稽查结 论 引用的法律 行政法规 规章及其他规范性文件 应当注明文件全称 文号和有关条款 税务处理决定书 税务行政处罚决定书 不予税务行政处罚决定书 税务稽查结 论 经稽查局局长或者所属税务局领导批准后由执行部门送达执行 11 税务处理决定书 应当包括以下主要内容 被查对象姓名或者名称及地址 检查范围和内容 税收违法事实及所属期间 处理决定及依据 税款金额 缴纳期限及地点 6 税款滞纳时间 滞纳金计算方法 缴纳期限及地点 告知被查对象不按期履行处理决定应当承担的责任 13 申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限 处理决定的文号 制作日期 税务机关名称及印章 12 税务行政处罚决定书 应当包括以下主要内容 被查对象或者其他涉税当事人姓名或者名称及地址 检查范围和内容 税收违法事实及所属期间 行政处罚种类和依据 行政处罚履行方式 期限和地点 6 告知当事人不按期履行行政处罚决定应当承担的责任 申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限 行政处罚决定的文号 制作日期 税务机关名称及印章 13 不予税务行政处罚决定书 应当包括以下主要内容 被查对象或者其他涉税当事人姓名或者名称及地址 检查范围和内容 税收违法事实及所属期间 不予税务行政处罚的理由及依据 申请行政复议或者提起行政诉讼的途径和期限 6 不予行政处罚决定的文号 制作日期 税务机关名称及印章 14 税务稽查结论 应当包括以下主要内容 被查对象姓名或者名称及地址 检查范围和内容 检查时间和检查所属期间 检查结论 结论的文号 制作日期 税务机关名称及印章 15 税收违法行为涉嫌犯罪的 填制 涉嫌犯罪案件移送书 经所属税务局局长批准后 依 法移送公安机关 并附送以下资料 涉嫌犯罪案件情况的调查报告 税务处理决定书 税务行政处罚决定书 的复制件 涉嫌犯罪的主要证据材料复制件 补缴应纳税款 缴纳滞纳金 已受行政处罚情况明细表及凭据复制件 四 执行环节 执行环节的工作主要包括以下内容 接受税务审理环节转来的 税务处理决定书 送 达 税务处理决定书 要求被查对象按期缴纳税款和滞纳金 对既不履行纳税义务又不申请税 务行政复议和诉讼的被查对象及时采取税收保全和税收强制性措施 执行完毕后 制作 执行 报告 经批准后 报送有关部门 在税务检查的执行过程中要严格遵循以下规定 1 执行部门接到 税务处理决定书 税务行政处罚决定书 不予税务行政处罚决定书 税务稽查结论 等税务文书后 应当依法及时将税务文书送达被执行人 执行部门在送达相关税务文书时 应当及时通过税收征管信息系统将税收违法案件查处情 况通报税源管理部门 2 被执行人未按照 税务处理决定书 确定的期限缴纳或者解缴税款的 稽查局经所属税 务局局长批准 可以依法采取强制执行措施 或者依法申请人民法院强制执行 3 经稽查局确认的纳税担保人未按照确定的期限缴纳所担保的税款 滞纳金的 责令其限 期缴纳 逾期仍未缴纳的 经所属税务局局长批准 可以依法采取强制执行措施 14 4 被执行人对 税务行政处罚决定书 确定的行政处罚事项 逾期不申请行政复议也不向人 民法院起诉 又不履行的 稽查局经所属税务局局长批准 可以依法采取强制执行措施 或者 依法申请人民法院强制执行 5 稽查局对被执行人采取强制执行措施时 应当向被执行人送达 税收强制执行决定书 告知其采取强制执行措施的内容 理由及依据 并告知其依法申请行政复议或者提出行政诉讼 的权利 6 稽查局采取从被执行人开户银行或者其他金融机构的存款中扣缴税款 滞纳金 罚款措 施时 应当向被执行人开户银行或者其他金融机构送达 扣缴税收款项通知书 依法扣缴税款 滞纳金 罚款 并及时将有关完税凭证送交被执行人 7 拍卖 变卖被执行人商品 货物或者其他财产 以拍卖 变卖所得抵缴税款 滞纳金 罚款的 在拍卖 变卖前应当依法进行查封 扣押 稽查局拍卖 变卖被执行人商品 货物或者其他财产前 应当拟制 拍卖 变卖抵税财物决 定书 经所属税务局局长批准后送达被执行人 予以拍卖或者变卖 拍卖或者变卖实现后 应当在结算并收取价款后 3 个工作日内 办理税款 滞纳金 罚款 的入库手续 并拟制 拍卖 变卖结果通知书 附 拍卖 变卖扣押 查封的商品 货物或者其 他财产清单 经稽查局局长审核后 送达被执行人 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 滞纳金 罚款和拍卖 变卖费用后 尚有剩余的财产或者 无法进行拍卖 变卖的财产的 应当拟制 返还商品 货物或者其他财产通知书 附 返还商 品 货物或者其他财产清单 送达被执行人 并自办理税款 滞纳金 罚款入库手续之日起 3 个工作日内退还被执行人 8 被执行人在限期内缴清税款 滞纳金 罚款或者稽查局依法采取强制执行措施追缴税款 滞纳金 罚款后 执行部门应当制作 税务稽查执行报告 记明执行过程 结果 采取的执行 措施以及使用的税务文书等内容 由执行人员签名并注明日期 连同执行环节的其他税务文书 资料一并移交审理部门整理归档 9 执行过程中发现涉嫌犯罪的 执行部门应当及时将执行情况通知审理部门 并提出向公安机 关移送的建议 对执行部门的移送建议 审理部门依照本规程第六十条处理 10 执行过程中发现有下列情形之一的 由执行部门填制 税收违法案件中止执行审批表 附有关证据材料 经稽查局局长批准后 中止执行 被执行人死亡或者被依法宣告死亡 尚未确定可执行财产的 被执行人进入破产清算程序尚未终结的 可执行财产被司法机关或者其他国家机关依法查封 扣押 冻结 致使执行暂时无法进 行的 法律 行政法规和国家税务总局规定其他可以中止执行的 中止执行情形消失后 应当及时填制 税收违法案件解除中止执行审批表 经稽查局局长 批准后 恢复执行 11 被执行人确实没有财产抵缴税款或者依照破产清算程序确实无法清缴税款 或者有其他 法定终结执行情形的 稽查局可以填制 税收违法案件终结执行审批表 依照国家税务总局规 定权限和程序 经税务局相关部门审核并报所属税务局局长批准后 终结执行 五 案卷管理五 案卷管理 税务检查是一项严肃的行政执法行为 在这个过程中使用的任何一分税务文书都将成为行 政执法的法律证据 因此 依法保管税务检查的案卷既是税务检查工作过程的必要环节 也是 保证税务行政执法效果的必然要求 在管理税务检查案卷过程中要严格遵循以下规定 15 1 税务处理决定书 税务行政处罚决定书 不予行政处罚决定书 税务稽查结论 执行完毕 或者依照税务稽查规程第四十五条进行终结检查或者依照第七十一条终结执行的 审理部门应当在 60 日内收集稽查各环节与案件有关的全部资料 整理成税务稽查案卷 归档保 管 2 税务稽查案卷应当按照被查对象分别立卷 统一编号 做到一案一卷 目录清晰 资料齐全 分类规范 装订整齐 税务稽查案卷分别立为正卷和副卷 正卷主要列入各类证据材料 税务文书等可以对外公 开的稽查材料 副卷主要列入检举及奖励材料 案件讨论记录 法定秘密材料等不宜对外公开 的稽查材料 如无不宜公开的内容 可以不立副卷 副卷作为密卷管理 3 税务稽查案卷材料应当按照以下规则组合排列 案卷内材料原则上按照实际稽查程序依次排列 证据材料可以按照材料所反映的问题等特征分类 每类证据主要证据材料排列在前 旁 证材料排列在后 其他材料按照材料形成的时间顺序 并结合材料的重要程度进行排列 税务稽查案卷内每份或者每组材料的排列规则是 正件在前 附件在后 重要材料在前 其他材料在后 汇总性材料在前 基础性材料在后 4 税务稽查案卷按照以下情况确定保管期限 偷税 逃避追缴欠税 骗税 抗税案件 以及涉嫌犯罪案件 案卷保管期限为永久 一般行政处罚的税收违法案件 案卷保管期限为 30 年 前两项规定以外的其他税收违法案件 案卷保管期限为 10 年 5 查阅或者借阅税务稽查案卷 应当按照档案管理规定办理手续 税务机关人员需要查阅或者借阅税务稽查案卷的 应当经稽查局局长批准 税务机关以外 人员需要查阅的 应当经稽查局所属税务局领导批准 查阅税务稽查案卷应当在档案室进行 借阅税务稽查案卷 应当按照规定的时限完整归还 未经稽查局局长或者所属税务局领导批准 查阅或者借阅税务稽查案卷的单位和个人 不 得摘抄 复制案