第四章可供出售金融资产ppt课件.ppt

第四节可供出售金融资产一 概念是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产 以及除下列各类资产以外的金融资产 一 贷款和应收款项 二 持有至到期投资 三 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 主要包括 可供出售的股票投资 债权投资等金融资产 核算特点 1 核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间 2 债权性可供出售金融资产 类似持有至到期投资 股权性可供出售金融资产 类似交易性金融资产 3 减值准备提取的特殊处理 二 可供出售金融资产的核算1 科目设置 可以单独设置 可供出售金融资产减值准备 科目 2 初始投资的计量 其公允价值 交易费用 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 实际支付的金额 债券的面值 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息 实际支付的金额 借贷方的差额 借贷方的差额 3 持有可供出售债券期间 利息的处理 此处仅指未减值的债券投资 面值 票面利率 摊余成本 实际利率 借贷方的差额 摊销折价 借贷方的差额 摊销溢价 面值 票面利率 摊余成本 实际利率 借贷方的差额 摊销折价 借贷方的差额 摊销溢价 4 资产负债表日可供出售金融资产期末计价的处理 5 可供出售金融资产发生减值的处理 1 减值判断的标准公允价值持续下降公允价值下降的幅度较大下降趋势非暂时性 2 账务处理 应减记的金额 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失 借贷方的差额 金额不能超过原来计提的数额 摊余成本 实际利率 实际收到的金额 账面余额 应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额 借贷方差额 也可能在借方 例 2001年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产处理 实际支付的金额为1186680元 包括已到支付期但尚未领取的利息8万元 该利息由购买企业所有 债券面值为100万元 票面利率为8 剩余期限为4年 该债券款项全部以存款支付 其本息的支付为每年分期支付利息 到期一次还本 通过计算可得 实际利率为4 992 2001年12月31日其公允价值为120万元 2002年12月3131日其公允价值为1168075元 其降低的原因是暂时的 2003年3月5日将其出售 取得出售收入118万元 款已存入银行 可供出售债券投资利息调整表 1 2001年1月1日购买 借 可供出售金融资产 成本1000000 利息调整106680应收利息80000贷 银行存款1186680 2 2001年12月31日确认利息收入按期收回利息时2001年12月31日 其公允价值为120万元 借 应收利息80000贷 投资收益55245可供出售金融资产 利息调整24755 借 银行存款80000贷 应收利息80000 借 可供出售金融资产 公允价值变动118075贷 资本公积 其他资本公积118075 1200000 1081925 3 2002年12月31日确认利息收入按期收回利息时2002年12月31日 其公允价值为1168075元 比可供出售金融资产的账面余额1174010要低 但是由于该公允价值的降低是暂时性的 所以不属于减值问题 借 应收利息80000贷 投资收益54010可供出售金融资产 利息调整25990 借 银行存款80000贷 应收利息80000 借 资本公积 其他资本公积5935贷 可供出售金融资产 公允价值变动5935 1200000 25990 1168075 4 2003年3月5日将其出售 借 银行存款1180000资本公积 其他资本公积112140贷 可供出售金融资产 成本1000000 利息调整55935 公允价值变动112140投资收益124065 118075 5935 106680 24755 25990 118075 5935 借贷方差额 例 2001年1月1日企业购买债券作为可供出售金融资产处理 实际支付的金额为1186680元 包括已到支付期但尚未领取的利息8万元 该利息由购买企业所有 债券面值为100万元 票面利率为8 剩余期限为4年 该债券款项全部以存款支付 其本息的支付为每年分期支付利息 到期一次还本 通过计算可得 实际利率为4 992 2001年12月31日其公允价值为120万元 2002年12月31日其公允价值为1008075元 其降低的原因是长期性的 2003年12月31日 其公允价值为1072085元 2004年3月5日将其出售 取得出售收入118万元 款已存入银行 1 2001年1月1日购买 借 可供出售金融资产 成本1000000 利息调整106680应收利息80000贷 银行存款1186680 2 2001年12月31日确认利息收入按期收回利息时2001年12月31日 其公允价值为120万元 借 应收利息80000贷 投资收益55245可供出售金融资产 利息调整24755 借 银行存款80000贷 应收利息80000 借 可供出售金融资产 公允价值变动118075贷 资本公积 其他资本公积118075 1200000 1081925 3 2002年12月31日确认利息收入按期收回利息时 借 应收利息80000贷 投资收益54010可供出售金融资产 利息调整25990 借 银行存款80000贷 应收利息80000 期末公允价值为1008075元 比账面价值1174010元低165935元 且属于长期性的 属于减值问题 应提减值准备 借 资产减值损失165935贷 可供出售金融资产 公允价值变动165935 也可以通过 可供出售金融资产减值准备 进行核算 如果通过本账户 则能很清楚反映资产减值的提取及其变化情况 如果不设本账户 则 可供出售金融资产 公允价值变动 账户既反映其公允价值的变化 也反映其减值准备的计提情况 4 2003年12月31日确认利息收入2003年12月31日期末公允价值为1072085元 比账面价值1060787元高 减值得以部分恢复 借 应收利息80000贷 投资收益52712可供出售金融资产 利息调整27288 借 可供出售金融资产 公允价值变动11298贷 资产减值损失11298 5 2004年3月5日 将其出售 借 银行存款1180000资本公积 其他资本公积118075贷 可供出售金融资产 成本1000000 利息调整55935 公允价值变动16150投资收益225990 106680 24755 25990 118075 165935 52712 11298 借贷方的差额 例 甲公司发生以下交易 相关资料如下表 2006年3月31日 甲公司购入丙公司的股票甲公司打算持有丙公司股票以实现长期增值和收益 2006年12月31日 对丙公司的股票投资成本超过公允价值 是由于整个股票市场的股价下跌造成的 且丙公司的财务状况依然很好 甲公司判断该股票投资没有减值 打算继续持有 2007年12月31日 丙公司丢失了与一个重要制造商的合约 丙宣布它无法支付2007年的股利 甲公司判断该股票投资发生的非暂时性损失 减值损失为股票投资成本与2007年12月31日的公允价值的差额 为300000元 1 2006年3月31日购买股票时 2 2006年12月31日 3 2007年12月31