审计学-10.购货付款.ppt

第十章 购货与付款循环审计 第一节购货与付款循环的特性 第二节购货与付款循环符合性测试 例 基本情况 B股份有限公司 以下简称B公司 主要经营中小型机电类产品的生产和销售 产品销售以B公司仓库为交货地点 B公司目前主要采用手工会计系统 ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表 C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环 生产循环 销售与收款循环的内部控制进行了解 测试与评价 通过对B公司内部控制的了解 C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环 生产循环 销售与收款循环相关的内部控制程序 购货与付款循环的部分内容摘录如下 要求 假定不考虑其他条件 请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷 如果存在缺陷 请分别予以指出 并简要说明理由 提出改进建议 1 对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单 对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单 每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准 不存在内控缺陷 2 采购部收到经批准的请购单后 由其职员E进行询价并确定供应商 再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单 订购单一式四联 经被授权的采购人员签字后 分别送交供应商 负责验收的部门 提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门 存在内部控制的缺陷 因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位 而该公司却由一人担任是不正确的 应当建议其由另外一个职员负责确定供应商 3 验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收 完成验收后 将原材料交由仓库人员存入库房 并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认 验收单一式三联 其中两联分送应付凭单部门和仓库 一联留存验收部门 不存在内部控制缺陷 4 应付凭单部门核对供应商发票 验收单和订购单 并编制预先连续编号的付款凭单 在付款凭单经被授权人员批准后 应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门 并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中 会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证 并登记原材料和应付账款账簿 不存在内部控制缺陷 5 应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款 并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批 审批人审批后 将未付款凭单连同附件交复核人复核 然后交财务出纳人员J 出纳人员J据此办理支付手续 登记现金和银行存款日记账 并在每月末编制银行存款余额调节表 交会计主管审核 存在内部控制缺陷 对于出纳人员 不能编制银行存款余额调节表 这个是属于不相容的两个职务 是要由不同的人员进行的 第三节应付账款审计 一 审计目标记录是否完整 余额是否正确 披露是否恰当重点查明应付账款的漏记 低估 二 实质性测试 1 取得或编制应付账款明细试算表进行验算与核对 应付账款明细表索引号 D3 2 2 分析性复核 1 比较应付账款本期与上期的余额 分析其波动原因 2 计算逾期应付账款占全部应付账款的比重 与上期数比较 调查 分析长期挂帐的应付账款 判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润 3 计算应付账款对购货总额的比例 应付账款对流动负债的比率 并与前期对比 评价应付账款的总体合理性 4 利用存货 主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅度 判断应付账款增减变动的合理性 应付账款分析性复核表索引号 D3 3 3 函证应付账款 注意 函证应付账款不属于强制性程序 1 函证样本 余额较大的供货单位 重要的供应商 即使余额为零 未寄送对帐单的供应商 异常交易的债权人 2 函证方式 最好是肯定式 4 查找未入账的应付账款 1 审查未入账的购货发票 材料入库凭证 2 检查资产负债表日后收到的购货发票 应付账款明细帐贷方发生额的相应凭证 确认其入账时间是否正确 3 分析 调节债权人对帐单与应付账款明细表之间的差异 4 核对结账日后现金支出日记帐与应付账款日记帐 5 询问被审计单位的会计和采购人员 查阅资本预算 工作通知单和建筑合同等 5 检查应付账款明细帐 查明有无 1 借方余额 2 应付账款和预付帐款同时挂帐 3 不属于应付账款的其他应付款 6 检查长期挂帐应付账款7 检查带现金折扣的应付账款的处理是否恰当8 检查债务重组的会计处理9 关注是否存在应付关联方账款10 审查外币应付账款的折算11 确认应付账款的披露是否恰当 第四节固定资产和累计折旧审计 一 固定资产审计 一 审计目标是否存在 是否归被审计单位所有 增减变动记录是否完整 计价与折旧政策是否恰当 期末余额是否恰当 披露是否恰当 二 实质性测试 1 编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表 1 与帐簿核对相符 复核其加计正确性2 检查分类是否正确 3 检查期初余额 连续常年审计 与上期审计工作底稿核对相符 非连续常年审计 对期初余额进行比较全面的审计 2 分析性复核 固定资产总值 总产量 计提折旧额 固定资产总值 累计折旧 固定资产总成本 与有关数据比较比较本年度与以前年度固定资产增加额或减少额比较本年度各月份 本年度与以前年度的修理费及维护费用分析固定资产的构成及其增减变动情况比较固定资产保险费 3 检查固定资产的增加 4 测试固定资产的减少 1 是否经批准 2 是否进行技术检验或评估 3 会计处理是否正确 累计折旧是否冲销 4 净损益的计算及处理是否正确 5 是否存在未作处理的固定资产减少业务 复核是否有用新增固定资产替代原有固定资产的情况 分析营业外收支等帐户 查明有无处置固定资产所带来的收支 追查停产产品的专用生产设备等的处理情况 向被审计单位的固定资产管理部门查询 5 检查固定资产的所有权6 对固定资产进行实地观测7 确定固定资产使用年限和和残值是否合理8 检查固定资产的租赁9 检查固定资产的保险10 调查未使用不需用的固定资产11 检查因清产核资 资产评估调整的固定资产12 检查固定资产的抵押 担保情况13 检查有无与关联方之间的固定资产购销活动14 审查固定资产在会计报表上的披露是否恰当 二 累计折旧审计 一 审计目标 二 实质性测试1 编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表 2 分析性复核 1 应计折旧固定资产 折旧率 复核折旧计提的总体合理性 2 本年度计提折旧额 固定资产原值 与上期比较 分析本期折旧计提的合理性和准确性 3 累计折旧 固定资产原值 评价固定资产的老化率 3 检查折旧政策 折旧方法 折旧范围 是否符合规定 前后一致4 审查固定资产折旧的计算与分配5 注意固定资产增减变动时 有关折旧的会计处理是否恰当6 比较本期计提的折旧额与有关成本费用帐户的折旧费用7 检查累计折旧披露的恰当性 例 下表列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序 请针对每一审计目标 选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序 每一项审计程序最多只能被选择一次 1 D 2 G 3 B 第五节其他帐户审计 一 预付账款二 固定资产减值准备三 工程物资四 在建工程五 固定资产清理六 应付票据 一 预付账款 1 获取或编制预付账款明细表 并复核 核对2 函证3 抽查入库记录 查核有无重复付款或将已笔已付清的账款在预付账款和应付账款重复挂帐的情况4 分析预付账款明细账 有无借方余额5 检查披露是否恰当 二 固定资产减值准备 1 核对2 检查计提3 检查转回4 检查披露 三 工程物资 1 获取或编制工程物质明细表 并复核 核对2 监盘3 抽查购入工程物质的有关原始凭证4 检查工程物质的领用5 检查工程物质的盘点及盘点盈亏的处理情况6 检查工程物质的处置情况 四 在建工程 1 获取或编制在建工程明细表 并复核 核对2 检查在建工程的增减数额是否正确3 检查在建工程的期末余额的构成内容 并实地观察 技术测定4 检查在建工程减值准备的计提 转回5 检查披露 五 固定资产清理 1 获取或编制固定资产清理明细表 并复核 核对2 检查固定资产清理理由 技术鉴定 授权批准 会计处理 转入清理 清理费用 清理收入 清理净损益的计算与结转 3 检查固定资产清理是否长期挂帐4 检查披露 六 应付票据 1 获取或编制应付票据明细表 并复核 核对2 函证 出票日 到期日 票面金额 未付金额 已付息期间 利息率以及票据的抵押担保情况3 分析性复核4 审查应付票据业务 1 抽查本期签发的应付票据 检查