第十章-采购与付款循环审计最新版本.ppt

2020 3 28 审计学 2020 3 28 第一章采购与付款循环审计 2020 3 28 框架结构 2020 3 28 学习重点 第一节采购与付款循环的特点 2020 3 28 2020 3 28 第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试 2020 3 28 一 采购交易的内部控制1 采购与付款交易不相容岗位 1 请购与审批 2 询价与确定供应商 3 采购合同的订立与审批 4 采购 验收 会计记录 5 付款审批与付款执行 2020 3 28 2 固定资产的内部控制 1 固定资产的预算制度 2 授权批准制度 3 账簿记录制度 4 职责分工制度 5 资本性支出和收益性支出的区分制度 6 固定资产的处置制度 7 固定资产的定期盘点制度 8 固定资产的维护保养制度 9 固定资产的维护保养与保险制度 2020 3 28 3 在建工程的不相容岗位 1 项目建议 可行性研究与项目决策 2 概预算编制与审核 3 项目实施与价款支付 4 竣工决算与竣工审计 2020 3 28 二 评估重大错报风险1 低估费用和应付账款 从而高估利润 粉饰财务状况 2 采购的商品 资产错误分类 混淆资本化 费用化 3 未经授权或无效的付款 将应计入费用的付款冲销了不相关的应付账款 4 舞弊和盗窃的固有风险 如果被审计单位经营大型零售业务 由于所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大 交易复杂 容易造成商品发运错误 员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高 2020 3 28 如果那些负责付款的会计人员有权接触应付账款主文档 并能够通过在应付账款主文档中擅自添加新的账户来虚构采购交易 风险也会增加 5 存在未记录的权利和义务 这可能导致资产负债表分类错误以及财务报表附注不正确或披露不充分 6 在计算机环境下 最为重要的控制应着眼于计算机程序的更改和供应商主文档中重要数据的变动 2020 3 28 三 控制测试1 内部控制 每月末 应付账款主管应编制应付账款账龄分析报告 其内容还包括应付账款总额与应付账款明细账合计数以及应付账款明细账与供应商对账单的核对情况 如有差异 应付账款主管将立即进行调查 如调查结果表明需调整账务记录 将编制应付账款调节表和调整建议 控制测试 抽取应付账款调节表 检查调节项目与有效的支持性文件是否相符 以及是否与应付账款明细账相符 2020 3 28 2 内部控制 由应付账款记账员负责编制付款凭证 并附相关单证 提交会计主管审批 在复核后 会计主管在付款凭证上签字作为复核证据 并在所有单证上加盖 核销 印戳 控制测试 应抽取付款凭证 检查其是否经由会计主管复核和审批 并检查款项支付是否得到适当人员的复核和审批 2020 3 28 第三节采购与付款循环的实质性程序 2020 3 28 一 采购与付款交易的实质性程序 一 实质性分析程序1 观察月度已记录采购总额趋势 与往年 与预算 考试时相机而定 比较 2 将本期毛利与以前年度和预算相比较 3 计算记录在应付账款上的赊购天数 并将其与以前年度相比较 5 检查异常项目的采购 例如 大额采购 从不经常发生交易的供应商处采购 以及未通过采购账户而是通过其他途径记入存货和费用项目的采购 6 无效付款或金额不正确的付款 可以通过检查付款记录和付款趋势得以发现 2020 3 28 二 寻找未记录的负债的截止测试1 确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序 获取交易记入应付账款的证据 2 复核供应商付款通知和供应商对账单 获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据 询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债 3 调查关于订购单 商品验收单和发票不符的例外报告 识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易 2020 3 28 4 复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款 查找其是否在年底前发生的证据 5 询问审计外勤结束时仍未支付的应付账款 6 对于在建工程 检查承建方的证明或质量监督报告 以获取存在未记录负债的证据 7 复核资本预算和董事会会议纪要 获取是否存在承诺和或有负债的证据 2020 3 28 二 应付账款的实质性程序 一 实质性分析1 将期末应付账款余额与期初余额进行比较 分析波动原因 余额分析 2 计算应付账款与存货的比率 比率分析 应付账款与流动负债的比率 并与以前年度相关比率对比分析 评价应付账款整体的合理性 3 分析存货和营业成本等项目的增减变动 趋势分析 判断应付账款增减变动的合理性 2020 3 28 二 函证应付账款1 一般不函证一般情况下 不必须函证应付账款 这是因为函证不能保证查出未记录的应付账款 况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额 2 何时函证如果控制风险较高 假采购 真付款 实施贪污 某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段 为取得借款而将已入账的应付余额改小 则应进行应付账款的函证 2020 3 28 3 怎样函证进行函证时 注册会计师应选择较大金额 虚构的结果 的债权人 以及那些在资产负债表日金额不大 甚至为零 但为被审计单位重要供应商的债权人 隐瞒的结果 作为函证对象 函证最好采用积极函证方式 并具体说明应付金额 4 函证替代程序检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账 核实其是否已支付 同时检查该笔债务的相关凭证资料 如合同 发票 验收单 核实应付账款的真实性 2020 3 28 三 检查是否存在未入账的应付账款1 检查债务形成的相关原始凭证 如供应商发票 验收报告或入库单等 查找有无未及时入账的应付账款 确认应付账款期末余额的完整性 2 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证 关注其购货发票的日期 确认其入账时间是否合理 3 获取被审计单位与其供应商之间的对账单 应从非财务部门 如采购部门获取 并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节 如在途款项 在途商品 付款折扣 未记录的负债等 查找有无未入账的应付账款 确定应付账款金额的准确性 2020 3 28 4 针对资产负债表日后付款项目 检查银行对账单及有关付款凭证 如银行汇款通知 供应商收据等 询问被审计单位内部或外部的知情人员 查找有无未及时入账的应付账款 5 结合存货监盘程序 检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料 验收报告或入库单 检查是否有大额料到单未到的情况 确认相关负债是否计入了正确的会计期间 针对已偿付的应付账款 追查至银行对账单 银行付款单据和其他原始凭证 检查其是否在资产负债表日前真实偿付 2020 3 28 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户 主要从事日用消费品的生产和销售 A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表 2011年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的5 即500万元 资料一 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境 部分内容摘录如下 3 2010年12月31日 甲公司采购的金额为800万元的原材料已入库 但因未收到供应商发票 未确认应付账款 A注册会计师在审计甲公司2010年度财务报表时 提出了相应的审计调整建议 甲公司予以采纳 练习题 2020 3 28 资料二 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据 部分内容摘录如下 金额单位 万元 2020 3 28 要求 1 针对资料一 结合资料二 假定不考虑其他条件 逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在重大错报风险 简要说明理由 并说明该风险主要与哪些财务报表项目 仅限于存货 应付账款 预付款项 其他应收款 预提费用 营业成本和销售费用 的哪些认定相关 2020 3 28 2020 3 28 三 固定资产的实质性程序 一 实质性分析程序1 分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率 并与上期比较 通常一致 2 计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值 尚未考 的比例 并进行本期各月 本期与以前各期的比较 3 计算累计折旧占固定资产原值的比例 与折旧率比较 4 计算固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率 与期初该比率比较 2020 3 28 甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司 2012年4月 ABC会计师事务所首次接受委托 审计甲公司2012年度财务报表 委派A注册会计师担任项目合伙人 资料二 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境 内容摘录如下 5 2012年2月起 甲公司将机器设备的折旧年限由8年改为12年 管理层解释系因甲公司的控股股东要求甲公司的机器设备折旧年限与其保持一致该项会计估计变更业经董事会批准 并在财务报表附注中作了充分披露 练习题 2020 3 28 资料三 A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据 部分内容摘录如下 要求 针对资料二第 5 项 结合资料三 假定不考虑其他条件 指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在重大错报风险 请简要说明理由 2020 3 28 答案解析 2020 3 28 二 实物检查程序实地检查重要固定资产的目的是确定其是否存在 是否存在已报废但仍未核销的固定资产 1 可以以固定资产明细分类账为起点 进行实地追查 可以证明会计记录中所列固定资产确实存在 并了解其目前的使用状况 2 也应考虑以实地为起点 追查至固定资产明细分类账 可以获取实际存在的固定资产均已入账的证据 3 实地检查的重点是本期新增加的重要固定资产 观察范围的确定需要依据内部控制的强弱 固定资产的重要性和注册会计师的经验来判断 首次接受审计 应扩大检查范围 2020 3 28 三 检查本期固定资产的减少1 结合固定资产清理科目 抽查固定资产账面转销额是否正确 2 检查出售 盘亏 转让 报废或毁损的固定资产是否经授权批准 会计处理是否正确 3 检查因修理 更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确 4 检查投资转出固定资产的会计处理是否正确 2020 3 28 5 检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确 6 检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确 7 检查其他减少固定资产的会计处理是否正确 四 检查计入固定资产的借款费用应根据企业会计准则的规定 结合长短期借款 应付债券或长期应付款的审计 检查借款费用 借款利息 折溢价摊销 汇兑差额 辅助费用 资本化的计算方法和资本化金额 以及会计处理是否正确 2020 3 28 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户 拥有乙公司和丙公司两家联营公司 甲公司主要从事建材的生产 销售以及建筑安装工程 A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表 拟于2013年4月1日出具审计报告 财务报表整体的重要性为25万元 资料一 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境 内容摘录如下 4 甲公司于2012年3月1日借入2000万元 年利率为8 的专门借款 用于已开工建设并预计于2013年末完工的新生产线 甲公司无其他带息债务 因甲公司与施工方对工程质量存在纠纷 该工程于2012年5月1日至2012年8月31日中断 练习题 2020 3 28 资料二 A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据 部分内容摘录如下 要求 1 针对资料一结合资料二 假定不考虑其他条件 指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在重大错报风险 简要说明理由 并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关 2020 3 28 答案解析 2020 3 28 五 累计折旧1 已计提部分减值准备的固定资产 计提的折旧是否正确 2 已全额计提减值准备的固定资产 是否已停止计提折旧 3 因更新改造而停止使用的固定资产是否已停止计提折旧 因大修理而停止使用的固定资产是否照提折旧 4 未使用 不需用和暂时闲置的固定资产是否按规定计提折旧 5 持有待售的固定资产折旧计提是否符合规定 2020 3 28 A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表 资料一 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境 部分内容摘录如下 2 与以前年度相比 甲公司2011年度固定资产未大幅变动 与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更 2020 3 28 资料二 A注册会计师在审计工作底稿中记录了有关制造费用的财务数据 部分内容摘录如下 金额单位 万元 要求 针对资料一 结合资料二 假定不考虑其他条件 指出是否可能表明存在重大错报风险 如果认为存在重大错报风险 简要说明理由 并说明该风险主要与哪些财务报表项目 仅限于营业收入 营业成本 资产减值损失 应收账款 存货 固定资产和应付职工薪酬 的哪些认定相关 2020 3 28 答案解析 2020 3 28 六 减值准备如存在下列迹象 表明固定资产可能发生了减值 1 固定资产的市价当期大幅度下跌 跌幅明显高于因时间推移或正常使用的下跌 2 有证据表明固定资产陈旧过时或者其实体已经损坏 3 固定资产已经或者将被闲置 终止使用或者计划提前处置 2020 3 28 A注册会计师负责对甲公司20 8年度财务报表进行审计 资料一 A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况