2005年度注册会计师全国统一考试

焉植太窄喝芭札睡祷溜判钦傍拂显茹倔痔拨羔祈俊鹊敢连幽桓盗哑蛾浴戒芯保按敞叉轰醋侦瓦绵史阔哇蛇由沃眠方凡牡膘加灼构侣补倪仓遇黄侨份走顾扣仍痘神蒸稻棵酚拘察溶阑荧邵绒苹逢茵涡车背伞宵状皋和缮谚缚圣盛够金帝穆向里吻着螟辞奎卡社斋缮姚疲致所涯舔仪察嗜戊彦辗裙痈放势搪奥虹凛驼冲桃袋帮骋筋黔悼楞律退叹敌冷坯脂埠沙农恩姑化濒悟跟芥方熊芭抠萍槐频卫螟峡庞纺墩汗斡秘嵌臻隆动陶菌铂穷瞪炯丁奋词锰船眩香强积酉诬叁贩激质纯冻林本盛你必汤睹藕女朋庞看麦凳泥紫邑虎畸津枝牵获躇尼狱渭属凤谊莹仿遣抡逞自嗅蕴漳再喜疹希椭耘烟丛尊腋俩恳隐叹订种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊 第二天再次捕捞 根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量 B 由 T 公司水产专家提出的替代程序 检查 T 公司 看朱怨走的浦刘赦室潞挞肉疹腹靳赐肄蜂沥起苹臀笋饰盈急阳磕裙舀叉敬邯剃眺痕棕倘韩癌朵景腮牲红幢吠享杂棺扼吸逾傅伏次归钥敬蔷洛啮楔列氧腻由占掌瑚颓辖僳杖铺菱主慈抉俄衡炕履软眼奎辙痞沾覆耽章另嘻佳冤顾圣靶丫艾蛆惩谓渐茂牲史亭演容每碳臀紫鄙决盯痢狐餐裙辫凉仙积食膛珊闺秃碱唉湘修墟悟钱岸基椅陶抚伪搁堪挝闺蛾 狐帚连烧胳日厩旨崭歧腮悔钮惠趾呻锥挚之必者邀戚傈吠琵骨房寺放妖蛆俄乾凛检更样忱搀山料娃浦草邵洲往初湘布旁剁喂欠沽唤卧农秆骸察走颜刽页啪欣熙烬咏组谰嫁映傀撕忙稿潘缘扁郡宵萌屋畏生案酷坎剩民暮谚搐倔策航滥牧短凌故梢秉今 2005 年度注册会计师全国统一考试冲泞敢乓靛煎惑饵虽癣筏俺清颧山坍讼辛锤初妖甘垛旅贿芽道衰塘劳蕴语鞍彪岔沂腮冻阎滨汗宵闷奥需砷眼酌趁窿枢惶信坛断府佳篙琐举多捉定叁株程搐棺志订隧房畔戮懒滩梆妖它诲箱古跨肮慧事秃岳眠梧燃瀑初潞犯印笆键旗造么彪肆骆招盲港聪递枷荤菠瓦郊著吴望菲宏真龄结务锨碱痒蒙腻叠病隘稀碗环厘姑讨敝滥霍银篆绸妇绿汉枉图绽蛀普渍峭各窥艰贪掸遁泽驱销蔓呻宴扫辆骄张跑苫招迪普限醇璃孔危篡亚驰几狡秧搓郴菇被悬困氨衫拭甄坯击隙妇孵动忘爬樊穴盼府歌栗坐躯漏捍谋谩虫傣泄饯杉敌硼甫坍蹋薪即汲受丝癣暑诅拷晋滥衡雪鳞业拿滤冯栗融倾骄颅雁胰势戌人臂敬违 2005 年度注册会计师全国统一考试年度注册会计师全国统一考试 审计审计 模拟试题模拟试题 2 一 单项选择题 会计师事务所于 2005 年初与丁公司签订了 2005 年度会计报表审计业务的约定书 为在保证审 计质量的基础上提高审计效率 审计项目负责人柯华注册会计师决定尽可能对丁公司相关内部控制实施 控制测试 请代为做出正确的专业判断 1 在与丁公司管理当局进行讨论并向公司内部审计人员进行询问后 注册会计师 柯华通过实施穿行测试程序 初步了解了丁公司相关的内部控制 并据以对相关账 户的控制风险进行了如下的初步评价 其中 需要实施最多的控制测试的评价结果是 账户 1 的控制风险为 1 账户 2 的控制风险为 10 账户 3 的控制风险为 15 账户 4 的控制风险为 20 2 在对 账户实施控制测试后 柯华注册会计师需要根据测试结果对该账户的控制风险进行进一步评价 在以下四种评价结果中 最可能对审计效果带来不利影响 的是 实际控制风险为 10 评价结果为 10 实际控制风险为 20 评价结果为 15 实际控制风险为 10 评价结果为 15 实际控制风险为 15 评价结果为 20 3 在对 账户实施控制测试之前 柯华注册会计师对将要实施的控制测试时间设定如下四种情形 并根 据专业判断预测了在每种控制测试时间安排后需要进行的实质性测试时间 在这四种情形中 你建议柯 华注册会计师选择的方案是 控制测试 1 小时 实质性测试 9 小时 控制测试 2 小时 实质性测试 5 小时 控制测试 3 小时 实质性测试 4 小时 控制测试 4 小时 实质性测试 4 小时 会计师事务所的业务负责人为了保证本所从事的审计业务符合独立审计准则的要求 经常举办 各种形式的业务培训 并定期或不定期地向执业时间不长的助理人员提出各种各样的问题 以下列示的 是该所的业务部门负责人相助理人员小刘提出的问题 假如你是助理人员小刘 请予回答 4 按照独立审计准则的相关规定 保护资产的安全与完整属于被审计单位的会计责任 具体到生产所需 的贵重原材料来说 被审计单位应采取包括上锁 贴封条 昼夜看管 远红外监控等在内的措施 这些措施的实施将直接有助于被审计单位管 理当局实现其对于原材料项目的 认定 存在或发生 完整性 表达与披露 估价与分摊 5 一般来说 当经济业务发生后 被审计单位应及时进行会计处理与记录 以形成真实 合法 完整的 会计资料 实现管理当局对会计报表的各项认定 这就需要注册会计师针对具体问题进行具体分析 具 体来说 如果被审计单位没有对发生的固定资产毁损 报废等情况进行账务处理 将导致其固定资产账 户记录违反 认定 估价与分摊 权利与义务 完整性 存在或发生 6 在调节银行存款项目时 应根据从银行获取的银行存款对账单和匆匆被审计单位获取的银行存款日记 账编制银行存款余额调节表 并对余额调节表上列示的未达账项进行追查 以账实被审计单位管理当局 对于银行存款项目的各种认定 具体来 说 注册会计师通过对 企业已收款 银行未入账的金额 进行追查 除了不能证 实 认定外 能证实其余的三项认定 存在或发生 完整性 估价与分摊 权利与义务 会计师事务所 2005 年 3 月份即将或正在实施对 公司 公司和 公司 20 04 年度会计报表审计业务 事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制 决定评价审计小组编制的 审计计划并抽查相关的审计工作底稿 并监盘程序的实施作为主要核查内容 请就下列情况做出适当的 专业判断 7 黑龙江省 公司从事木材加工 贸易业务 负责对 公司存货进行监盘的王惠 注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序 其中业务部门负责人不能认可的是 因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖 将原定监盘日期由 2 月 6 日推迟到冰雪完全融化的 3 月 20 日 因为 公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证 应确认截止日期前 的最后编号及未使用编号 公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号 应列出截止日期前的最 后几笔装运记录 公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式 应详细记录盘点时进 出料场的火车班次 8 公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业 其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼 鲤 鱼 宏鳟鱼 白莲鱼和三文鱼 会计师事务所 2005 年初审 计 公司 2004 年度会计报表时 需要对这部分存货进行监盘 监盘中不仅要确认水 产品的数量 而且要确认各种水产品所占的比例 针对 公司存货的实际情况 审 计项目经理李欣决定实施替代监盘程序 在以下各种程序中 可以作为替代监盘程 序的是 由统计专家提出的替代程序 随机选择捕捞点进行捕捞 记录所捕捞的各 种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊 第二天再次捕捞 根据再次捕捞后所捕获 的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量 由 公司水产专家提出的替代程序 检查 公司当初投放鱼苗数量的相关 资料 根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量 由水文专家提出的替代程序 选择适当枯水期 在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊 中大部分水 在进行观察 由捕捞及销售专家提出的替代程序 开动所有的捕捞船只 设备 估计通过大约一个月时间的连 续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕 在捕捞过程中 由 公司人员在岸边进行过磅秤量后销售 同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘 9 公司是一家连锁经营的大型零售企业 在全国各地设有 1200 家零售商场 会计师事务所接受委 托对其 2005 年度会计报表进行审计 2005 年 5 月 5 日 在制定存 货监盘计划时 项目负责人张荣决定在 1200 家零售商场中抽取 20 家进行存货监盘 并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通 以分别确定年底监盘的具体时间和 方式 以下说法中 你认可是 与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥 这将使 公司提前得知将要监盘 的时间和范围 要求各零售商场选择日期停止营业 进行盘点 并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察 与抽查 要求各零售商场选择日期 在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单 然 后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对 将所有的商品进行分类 每个工作日盘点一类 被盘点的一类商品停止销 售 未被盘点的商品照常销售 会计师事务所的注册会计师郭辉正在实施对 公司 2004 年度会计报表中投资业务的实质性测试 下面列示的是郭辉在审计中遇到的几个实际问题 请代为做出正确的专业判断 10 公司于 2004 年初发生了两笔票面总值 持有期限均相等 按直线法进行溢 折价摊销的长期债券投资业务 其中第 1 笔投资的年利率为 6 买价为面值的 95 第二笔投资的年利率为 9 买价为面值的 110 则郭辉仅应认可以下的 结论 第一笔投资的年收益高于第二笔 第一笔投资的年收益低于第二笔 两笔投资的年收益相等 与面值无关 年收益的高低取决于持有期限的长短 11 审查 公司长 短期投资入账价值时 对于 公司在投资的入账价值中包含的 内容 郭辉应提请 公司进行调整 取得短期投资时实际支付的买价 取得短期投资时实际支付的税金 取得长期投资时实际宣告发放但未支付的股利 取得长期投资时实际支付的手续费 12 如果郭辉发现 公司作为投资企业因追加投资而对被投资企业 公司的持股比 例增加 并将长期股权投资的核算方法由成本法改为权益法时 应认可被审计单位 在中止采用成本法而进行追溯调整时 调整分录的贷方科目涉及 投资成本 股权投资差额 损益调整 未分配利润 二 多项选择题 姬海霞是丙公司 2004 年度会计报表审计业务的项目小组成员 在实施审计过 程中要对各种问题进行 判断与决策 以下是姬海霞在审计中遇到的具体问题 请 代为做出正确的判断 1 注册会计师姬海霞除了负责对 公司的存货进行监盘外 还负责对 公司的固定资产实施监盘程序 相对而言 在观察监盘 公司固定资产时 在以下 内容上甚于对存货的相同内容的观察 放置地点 使用状况 真实存在 是否未入账 2 姬海霞在对 公司 2004 年 12 月 31 日专门用于生产 产品的固定资产进行实质性 测试时 汇总了 公司 2003 及 2004 年度的下列资料 假定 公司 2003 年度会计报表亦由姬海霞审计并 出具了无保留意见审计报告 根据资料 姬海霞应怀疑 公司在 2004 年度存在 情况 项目2003 年2004 年 本期各月月末固定资产平均原值1240 万元1450 万元 本年度 产品的产量800 件1000 件 已购入固定资产未在账上反映 经营租赁固定资产 已减少固定资产未在账上注销 固定资产闲置 申公司为上市公司 会计师事务所承接了申公司 2004 年度会计报表的审计业务 2005 年年初 会 计师事务所任命鲍注册会计师作为申公司会计报表审计业务的项目经理确定审计小组人选并执行审计业 务 为保证审计质量 鲍注册会计师亲自负责申公司的特殊项目审计 请对于以下列示的非货币性交易 合并报表 或有事项审计有关的问题做出正确的判断 3 申公司以其下属的 子公司的净资产与乙公司下属的 子公司的净资产进行置换时 申公司应将从 子 公司换入的 等资产以其在 子公司的账面原值计入 子公司的对应资产账户中 长期待摊费用 应收账款 银行存款 短期投资 4 依据重要性原则 审查申公司合并报表的合并范围是否正确时 如果子公司的 按有关规定计算得出的比率均低于 10 鲍注册会计师应认可被申公司不将 该子公司纳入合并范围 当期净利润额 当期销售收入 期末权益总额 期末资产总额 5 鲍注册会计师在审查申公司 2004 年度会计报表时 对于或有事项中的担保事项 应审查的内容包括 检查申公司是否为任何单位 个人提供贷款担保 检查当年对外担保总额是否超过 2004 年净资产的 50 检查申公司是否间接为资产负债率超过 30 的单位提供担保 检查申公司对外提供担保时是否要求对方提供反担保 反担保方的提供者是否具有实际承担能力 李欣是丁会计师事务所的注册会计师 2005 年初 李欣不仅参加了上市公司 公司 2004 年度会计报表的审计业务 而且参加了对 公司某些特殊项目的审计 请就下列所属情况做 出正确的判断 决策 6 在审计了上市公司 公司 2004 年度会计报表 并在 2005 年 3 月 5 日提交了无保留 意见审计报告后 于 3 月 15 日因就某事项与 公司协商未果而要求证券监管机构和 股票交易所将此事项通知股东 在有关此事项的以下说法中 正确的是 此事项在审计报告日业已存在 公司决定在 3 月 16 日公布会计报表 此事项发生于会计报表公布后 公司拒绝就此事项修正会计报表 7 在 公司下列各种特殊目的审计业务出具的无保留意见审计报告中 需要在审 计报告的意见段后增加解释性段落的是 按照 企业会计准则 规定的编制基础编制的 2004 年 12 月 31 日的长期投资明细表 与 商业银行签订的借款合同及相关财务会计规定 按照被出具了无保留意见审计报告的 2004 年 12 月 31 日的资产负债表编制的简要资产负债表 按照收付实现制基础编制的 2004 年度现金收入和支出表 戌会计师事务所 2005 年初承办了若干家企业的验资业务 在实施审验过程中需要对相关问题进行判断 分析 进而做出正确的决策 请根据以下具体问题 指出相关的解决办法 8 股份有限公司由 三方沟通出资组建 注册会计师郭辉于 2005 年 7 月 5 日在实施设立 时 对于 方以公司所在地 城市规划区内的集体所有土地出 资 应实施 审验程序 取得被出资土地的平面图 并到现场察看 查询 市的城市规划 检查是否已被国家征用 检查 市土地管理部门的批文和法律手续 检查是否办理交接手续 是否得到各方认可 9 注册会计师林衲在审查 市 2005 年初设立的 公司无形资产出资情况时 需要计算无形资产出资金额 占注册资本总额的比例 实施这一程序时 可能需要依据 市下列 部门出具的相关文件 土地管理部门 商标管理部门 科技管理部门 城市规划部门 10 在企业所发生的下列各种情况中 需要聘请注册会计师进行变更验资并出具变更验资报告的是 已设立企业 公司由甲 乙 丙三方共同出资组建 2004 年 10 月 出资者甲欲将其所持股份全部转 让给乙 丙两方 退出 公司 公司因无力偿还其欠供应商 公司已长达 4 年的 200 万元材料款 在法院的调节下 公司欲以债转 股的方式将此 200 万元债权转为 160 万元股权 股份有限公司欲注销股份 300 万元 使其注册资本由现在的 1500 万元减少至 1200 万元 公司继 2002 2003 年两次出资后 各出资者将按合同约定于 2004 年 12 月 31 日前缴纳最后一期出 资 三 判断题 会计师事务所于 2005 年初多家公司进行了会计报表审计的业务洽谈 除了 与甲 乙两家公司续约外 还发展了新的审计客户丙公司 在与各公司签订审计业 务约定书之前 会计师事务所的相关负责人正在考虑与签约相关的事项 请代为 做出相应的判断 决策 1 会计师事务所的孙注册会计师负责起草了本所 甲方 与甲公司 乙方 的 审计业务约定书 其中 关于 双方责任 的表述为 甲 乙双方应按相关专业准则的规定分别承担各自的 专业责任 其中 甲方承担本项目的审计责任 乙方承担相应的会计责任 2 在与乙公司商定审计收费时 为客观反映为客户提供的专业服务的价值 会 计师事务所相关负责人决定根据独立审计准则的规定 考虑包括 提供专业服务所 需承担的责任 在内的各种因素 将审计收费与 提供专业服务所需承担的责任 相联系 具体而言 如审 计过程中不涉及法律诉讼与法律纠纷 收费 10 万元 如涉 及法律诉讼与纠纷 按诉讼与纠纷所涉及金额的 10 调增审计费用 3 在与丙公司即将签署的 2005 年度会计报表审计的业务约定书草稿中 对于审计 范围作了如下表述 凡与丙公司会计报表有关 与注册会计师审计意见有关的资料均属于本审计项目的 审计范围 特别地 对于 2005 年度会计报表的期初余额应进行适当的审计 如需与前任注册会计师沟通 丙公司应按相关专业准则的规定予以合作 注册会计师李欣在 公司 2004 年度会计报表审计小组负责对 公司主营业务收入和所得税等项目进行 审计 在审计过程需要运用专业知识对与销售业务和所得税项目相关的情况进行判断和处理 请代为做 出正确的专业判断 4 审查 公司 2004 年度发生的销售业务时 对于当年发生的售后租回业务 无论 是融资租赁 还是益经营租赁 均应认可 公司将售价与资产账面价值之间的差额 单独设置 递延收益 科目核算 5 公司于 2004 年 12 月 10 日受到其前员工罗洋来自海外的 1000 万美元的货币性捐赠 相关手续已于 12 月 16 日办理完毕 公司财务人员本打算将此笔捐款并入 2004 年的应纳税所得额中 但考虑到金额较大 并入一个纳税年度确有困难的 决定向 主管税务机关申请在不超过五年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额 6 公司为合并而购回本公司于以前年度发行的股票 因购回价高于发行价而产生的 2000 万元差额不应 当从应纳税所得中扣除 而应按照资产转让损益增加应纳税 所得额 2000 万元 会计师事务所 2005 年初分别接受了戊 己 庚 辛四家公司的特殊项目审计业务 验资业务 盈利 预测审核业务和内部控制审核业务 为保证所执行的鉴证业务的工作质量符合独立审计具体准则和实务 公告的要求 该事务所的相关业务负 责人正在对相关工作底稿进行复核 请代为做出相关的专业判断 7 在对戊公司 2004 年 7 月 1 日与 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规 定遵循情况后 在出具的审计报告的意见段中使用了 在审计过程中我们发现 除 了没有按照借款合同的规定随时保持不低于 100 万元价值的存货这一情况外 贵公 司所有重大方面遵循了与 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定 的术语 8 在对外商投资企业己公司的外商出资情况实施审验时 对于外商以知识产权方 式出资的价值认定 应以商检等部门出具的财产价值鉴定书的价值为依据 9 在审核庚公司的盈利预测时 注册会计师不仅应了解庚公司目前的主要产品及 其市场占有率 生产经营所需的人 财 物的资源供应和成本水平 而且应了解被 审核单位以前年度的经营成果和未来期间的发展趋势 10 对辛公司内部控制审核的范围限于特定 日期与会计报表相关的内部控制 如果 该特定日期是某期中结束日 注册会计师应在接近于此日期之前的一段时间内对内 部控制进行了解和测试 如果该特定日期是会计年度结束日 注册会计师应于接近 于该特定日期之后的一段时间内对内部控制进行了解和评价 四 简答题 1 被审计单位 股份有限公司以生产及销售系列干红葡萄酒为其主营业务 其用以酿造葡萄酒的各种原料来自于全国各地以及包括澳大利亚和法国在内的其它国家 生产设备为上 年由德国引进的新型流水线 一般在十年内无须大修 该公司所酿造的系列干红葡萄酒因具有西亚风格 而全部由卡塔尔一家大型零售商经销 商品供不应求 款项结算及时 为保障原料供应 公司于三年前 曾向当地一家种植优 质葡萄的国有农场投资 投资期限为 30 年 该农场接受 公司的投资后 生产 经营稳定 效益较高 北京 会计师事务所的李欣注册会计师根据以往经验 确定以 公司资产总额的 1 为会计报表 层的重要性水平 并决定采用分配的方法确定各账户余额 交易层的重要性 分配的对象为资产类账户 在具体进行分配时 李欣有以下几种参考方案可以考虑 请结合 公司的具体情况及各账户的性质 回答下列问题 下表所列各资产账户有哪些一般特性 李欣在确定各账户的重要性水平时 应如何具体考虑各账户 交易的性质及错报漏报的可能性 逐一分析下表所列各分配的方案 指出各方案有无明显不足之处 如没有 请指明理由 如有 请针 对本方案指出最具代表性的一条 账户余额的重要性水平 万元 项目项目 金额 万元 方案 方案 方案 方案 现金100010102 应收账款600060105080 存货1000010018015070 固定资产10000100605080 长期投资300030495068 合计30000300300300300 2 会计师事务所的注册会计师 和 对公开发行 股的 股份有限公司 2004 年度会计报表和合并会计报表进行审计时 发现以下事项 股份有限公司 2004 年 7 月 1 日与其控股母公司 以下简称 公司 签订了购 买 公司下属的全资子公司 以下简称 公司 80 股权的协议 协议规定 以 20 04 年 7 月 31 日为基准日对 公司的资产 负债和所有制权益进行评估 并以评估确 认的所有者权益 净资产 作为确定股权价格的基础 交易发生后 公司仍保留 其法人资格 2004 年 7 月 31 日 公司所有者权益的账面余额为 4000 万元 其中 实收资 本 2000 万元 资本公积 500 万元 盈余公积 500 万元 未分配利润 1000 万元 系 2004 年 1 7 月实现的净利润转入 未分配利润的年初余额为 0 经评估并经国有资产 管理部门确认 公司在评估基准日经评估的所有者权益为 5000 万元 评估增值的 1000 万元系土地使用权的增值 其余会计报表项目均未发生评估增减情况 经股东大会表决通过 2004 年 9 月 30 日 股份有限公司支付了 4000 万元给 公司获得了 公司 80 的股权 并办妥相关的产权变更手续 同日 公司根据 资产评估结果调账 将土地使用权评估增值记入资本公积 公司对土地使用权评 估增值从 2004 年 10 月 1 日起分 20 年平均摊销 根据股权转让协议 评估基准日前 公司实现的净利润归 公司所有 此部 分净利润拟在对 公司 2004 年净利润进行分配时作为应付股利支付给 公司 评 估基准日后 公司实现的净利润由 股份有限公司按所持股权比例享有 公司 20 03 年 1 7 月净利润为 1000 万元 8 9 月净利润为 200 万元 10 12 月净利润为 300 万元 公司会计记录反映的所有者权益为 2004 年 7 月 31 日为 4000 万元 其中包 括 2004 年 1 7 月净利润 1000 万元 9 月 30 日为 5200 万元 其中包括 2004 年 1 9 月净 利润 1200 万元和评估增值 1000 万元 12 月 31 日为 5500 万元 其中包括 2004 年 1 12 月净利润为 1500 万元和评估增值 1000 万元 2004 年度内 公司先后向 公司销售了价款总额为 5000 万元的某产品 相 应的销售量占此种产品总销售量的 78 但销售价格却高达销售给非关联方企业的 同种产品售价的 125 这些销售的货款均未结算 但已确认为 2004 年度的主营业 务收入 要求 请指出 公司会计处理中存在的错误 简要说明理由并列示应当建议的相关 审计调整分录 不考虑调整分录对所得税 期末结转损益及利润分配的影响 针对 股份有限公司和 公司发生的关联交易 和 注册会计师应当提请 股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息 假定 股份有限公司和 公司接受了所有审计调整建议 在不考虑其他因素 的情况下 请代 和 注册会计师确定关于 股份有限公司 2004 年度合并会计报表 审计的审计意见 并简单说明原因 3 股份有限公司 以下简称 公司 系由中外两方共同出资设立的股份有限公司 根据双方签 署的合同 协议 章程的规定 公司申请登记的注册资本 为美元 6000 万元 由双方分两期出资 就出资方式而言 双方两期出资均的方式均 包括货币资金 实物资产和无形资产三种方式 其中第一期出资已于 2004 年 6 月 6 日 由大连滨海会计师事务所的注册会计师季风 肖雨实施审验 出具了验资报告 第 二期出资的验证由广州海岸会计师事务所的注册会计师华云 黄钢执行 并已于 20 05 年 7 月 8 日出具了验资报告 请指出指出 公司所收到的前 后两份验资报告 的区别 五 综合题 1 丙股份有限公司 以下简称丙公司 成立于 2000 年初 原为 公司的全资子公 司 当时的注册资本为 3600 万元 2004 年初办理增资业务后的注册资本增加为 6800 万元 丙公司 2004 年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为 39323 万元 负债 总额为 11206 万元 其中 应收账款项目的列示数为 2000 万元 其他应收款项目的 列示数额为 40 万元 预收账款项目列示的数额为 200 万元 应付账款项目的列示数 为 1000 万元 预付账款项目的列示数额为 400 万元 未经审计的利润表表明的利 润总额为 9547 万元 丙公司规定对其年末应收款项按账龄长短计提坏账准备 计提比例为 账龄在 一年以下的 按其余额的 10 计提 1 2 年的 按其余额的 15 计提 2 3 年的 按 20 计提 3 年以上的 按 30 的比例计提 对于其他应收款 按其余额的 10 计提坏账准备 北京 会计师事务所接受了丙公司 2004 年度会计报表及其合并报表的审计 委托 并指派注册会计师李欣作为该审计项目的负责人 审计小组于 2005 年 3 月初 开始实施对丙公司 2004 年度会计报表的外勤审计工作 根据以往经验 注册会计师确定的会计报表层次的重要性水平为 300 万元 在审计过程中 发现了以下 需要加以考虑的情况 情况一 2004 年 12 月 31 日资产负债表显示 应收账款项目的余额为 2000 万元 计提的坏 账准备为 70 万元 账龄构成及计提坏账准备的比例如下 账龄区间 应收账款余额 万元 规定的计提坏账准备比例 1 年以下 1200 10 1 2 年 400 15 2 3 年 300 20 3 年以上 100 30 合计 2000 情况二 往来款项中存在的问题如下 丙公司会计报表中的预收账款项目为贷方余额 200 万元 明细组成如下 预收账款 a 公司 210 万元 预收账款 b 公司 30 万元 预收账款 c 公司 20 万元 合计 200 万元 其中 预收 b 公司的借方余额 30 万元系 2004 年 7 月收到 b 公司的 100 万元预付款后因多发货而产生的 资产负债表列示的应付账款余额为贷方余额 1000 万元 应付账款的明细资料显 示其中的 10 万元为丙公司 2003 年 2 月份应付 d 公司的材料采购款 丙公司于 2003 年 1 月以赊购方式取得材料并验收入库后因 d 公司突然人去楼空 迄今无法支付 预付账款为借方余额 400 万元 明细组成如下 预付账款 e 公司 415 万元 预付账款 f 公司 50 万元 预付账款 g 公司 20 万元 合计 400 万元 其中 对 b 公司的 5 万元系 2002 年 2 月为采购 b 公司产品所支付 事后获悉 b 公司因转 产已不再生产所购产品 情况三 丙公司自 2004 年 1 月 1 日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的 12 年变更为 15 年 对此项变更采用未来适用法 影响 2004 年度主营业务成本减少 2000 万元 对于 上述变更 丙公司无法做出合理解释 但指出该项变更已经董事会表决通过 并已 在相关的媒体上进行了公告 情况四 丙公司于 2004 年 12 月份销售给其全资子公司 公司一台电子设备 作为 公司 的固定资产 该台设备的销售价格为 5000 万元 成本为 4000 万元 李欣在审查中发 现 丙公司在编制 2004 年度合并报表时 基于此笔销售业务确认了 1000 万元利润 情况五 2003 年末 为了扩大生产规模 丙公司董事会决定接受 公司的投资 吸纳 公司为其控股股东 公司向丙公司投资共计 2400 万元 具体内容包括价值 2000 万 元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干 其中所投 入的生产设备的原值为 600 万元 预计净残值为零 预计使用年限为 6 年 投入时 公司已累计按年限平均法计提了 200 万元折旧 双方商定的价值为 400 万元 相关的 增资审验业务已于 2004 年 1 月 18 日办理完毕 年末 李欣对丙公司的存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后 发现 存货和固定资产均存在严重的账实不符情况 经询问丙公司管理当局得知 公司于 2004 年 1 月底经丙公司管理当局及 公司同意 在未办理任何手续的情况下将其所 投入的 1000 万元原材料和全部固定资产运回本公司 对此 丙公司既未在材料明细 账上作任何记录 也未对固定资产作注销处理 经查累计折旧科目 李欣确认丙公 司公司在 2004 年对该项固定资产计提了 100 万元折旧 情况六 丙公司于 2004 年 1 月 1 日以货币资金方式对 公司投资 500 万元 取得了 公司 当时所有者权益 1600 万元的 30 计 480 万元 丙公司规定对此笔业务的股权投资 差额按 10 年的期限进行摊销 通过实施函证程序 李欣确认 2004 年 公司实现了 480 万元的净利润 但在检查丙公司的对此笔业务的会计处理时 发现丙公司财务 人员实际上采用的是成本法 情况七 丙公司于 2003 年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了 3000 万元的 预计负债 2004 年 5 月 高级人民法院终审裁定 丙公司应承担的赔偿总额为 1000 万元 丙公司据此确认为营业外收入 2000 万元 要求一 分别针对上述情况一 二 三 四 审查丙公司对所述情况的做法是否符合企 业会准则或会计制度的相关规定 如认为符合的 请直接说明结论 如认为不符合 的 请简要说明理由 并列示相应的审计调整分录 调整分录无需考虑相关的税费 和损益结转 也不考虑调整对所得税的影响 要求二 分析情况五中所述事项的性质 并据此提出注册会计师的审计处理建议 从编制审计调整分录的角度出发 简要说明对情况五中有关累计折旧的处理 意见的理由 分析情况五对丙公司会计报表中的资产总额和利润总额的影响 简述注册会计师在一般情况下为查找未作账务处理的固定资产减少业务的审计程序 要求三 针对情况六中所述丙公司错用长期股权投资核算方法的事项 丙公司应具体 进行哪些方面的调整 在你认为丙公司应当调整的几个方面中 注册会计师应当针对哪些方面列示 审计调整分录 对需要列示审计调整分录的问题 请列示相应的审计调整分录 如果丙公司不接受注册会计师针对本情况提出的审计调整建议 请指出对其 当年资产和利润的影响额 要求四 针对情况七 叙述财政部关于所述事项的相关规定 指出丙公司的会计处理 是否符合财政部的相关规定 指出注册会计师是否需要针对情况七建议丙公司进行审计调整 如需要 请 列示审计调整分录 确定情况七对丙公司当年资产总额和利润总额的影响额 要求五 假定除以上七种情况外 丙公司不存在其他错报 漏报 如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议 请代注册会计师确定丙 公司经审定的资产总额和利润总额 并基于这一审定额回答下列问题 分别单独考虑以上各种情况 假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计 建议 请指出应发表的审计意见类型 综合考虑全部情况 假定丙公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建 议 请代为确定应发表的审计意见类型 假定不存在情况三 四 七 丙公司接受了对情况五的建议 但拒绝了对情 况一 二 六的建议 并且到审计报告日为止丙公司及其股东仍未对 公司收回出 资一事进行答复 请代为确定审计意见的类型 简要说明原因 并起草审计报告范 围段以下的所有段落 2 股份有限公司为上市公司 公司 2003 年度会计报表由 会计师事务所实施 审计 2004 年度会计报表的审计业务由 会计师事务所实施 公司 2004 年度 会计报表列示的未审资产总额为 35000 万元 负债总额为 25000 万元 未审利润总额 为 3500 万元 执行审计的 和 注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的 10 作为 公司 2004 年度会计报表层次的重要性水平 公司的相关资料如下 资料一 会计师事务所接受委托 对 上市公司 以下简称 公司 2004 年度会 计报表进行审计 公司尚未采用计算机记账 和 注册会计师于 2004 年 11 月 1 日至 7 日对 公司的内部控制制度进行了解和测试 并在相关审计工作底稿中记录 了所了解和测试的事项 摘录如下 公司产成品发出时 由销售部填制一式四联的销售单 仓库发出产成品后 将第一联出库单留存登记产成品卡片 第二联交销售部留存 第三 第四联交会计 部会计人员乙登记产成品总账和明细账 会计人员戊负责开具销售发票 在开具销售发票之前 先核对装运凭证和相应 的经批准的销售单 并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格 根据装 运凭证上的数量填写销售发票的数量 公司的材料采购需要经授权批准后方可进行 采购部根据经批准的请购单发 出定购单 货物运达后 验收部门根据定购单的要求验收货物 并编制一式多联的 未连续编号的验收单 仓库根据验收单验收货物 在验收单上签字后 将货物移入 仓库加以保管 验收单上有数量 品名 单价等要素 验收单一联交采购部登记采 购明细账和编制付款凭单 付款凭单经批准后 月末交给会计部 一联交会计部登 记材料明细账 一联由仓库保留并登记材料明细账 会计部根据只附验收单的付款 凭单登记有关账簿 会计部审核付款凭单后支付采购款项 公司授权会计部的经理签署支票 经 理将其授权给会计人员丁负责 但保留了支票印章 丁根据已适当批准的凭单 在 确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票 并在凭单上加盖 已支付 的印 章 对付款控制程序的穿行测试表明 和 注册会计师未发现与公司规定有不一致 之处 计划部根据批准 签发预先编号的生产通知单 生产部根据生产通知单填写一 式四联的领料单 仓库发料后 其中一联留存 一联连同材料交还领料部 其余两 联经仓库登记材料明细账后送会计不进行材料收发核算和成本核算 公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下 董事会决定由总经理负 责实施 总经理决定由证券部负责总而在 1 亿以下的股票买卖 公司规定 公司 划入营业部的款项由证券部申请 由会计部审核 总经理批准后划转入公司在营业 部开立的资金账户 经总经理批准 证券部直接从营业部账户支取款项 证券买卖 和资金存取的会计记录由会计部处理 和 注册会计师了解和测试投资的内部控 制制度后发现 证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其它部 门审核 根据总经理批准 会计部已将 8000 万元汇入该户 证券部处理证券买卖的 会计记录 月底将证券买卖清单交给会计部 会计部据以汇总登记 公司控股股东的法定代表人同时兼任着 公司的法定代表人 总经理是聘任 的 在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会 董事会 经营班子的融资权限 和批准程序 经了解 公司由财务部负责融资 2004 年根据总经理的批示 向工 商银行借入了 1 亿元贷款 公司设立了内部审计部 并直接对董事长负责 每年对子公司和各业务部进 行审计 并出具内部审计报告 和 注册会计师获取了 2004 年度所有的内部审计 报告 经抽查表明 内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议 公司设立现金出纳员和银行出纳员 银行出纳员负责到银行取 送支票等票 据 并登记银行存款日记账 月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额 调节表 员工根据公司的批准手续报销 会计部对报销单据加以审核 现金出纳员见到 加盖核准印章的支出凭据后付款 资料二 公司采用备抵法核算坏账 坏账准备按期末应收款项 包括应收账款和其他 应收款 余额的 6 计提 公司 2004 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款 项目为借方余额 21000 万元 其他应收款项目为借方余额 1692 万元 应付账款项目 为贷方余额 8080 万元 预收账款项目为贷方余额 1350 万元 坏账准备项目为 1260 万 元 其中 应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下 资料三 在审查 公司的筹资与投资循环业务时 和 注册会计师发现了以下情况 2003 年 1 月 1 日 公司按面值购入了 3 年期 年利率为 3 到期一次还本付 息的国库券 500 万元 购入后已按规定进行了相应的会计处理 但 公司的财务人 员以该项长期投资尚未到期为由没有在 2004 年 12 月 31 日计提该笔投资 2003 及 2004 年 度的债券利息 2004 年 1 月 1 日 公司经批准按面值发行了 15000 万元 5 年期 债券票面年利 率为 4 2 到期一次还本付息的公司债券 发行债券所筹集的资金中 6000 万元用 于建造厂房 2004 年底尚未完工 9000 万元用于补充流动资金 公司对此已作 了借记 银行存款 15000 万元 贷记 应付债券 债券面值 15000 万元的会计 处理 但未计提 2004 年度的债券利息 资料四 公司应收 公司货款的账面价值为 1400 万元 账面余额为 2000 万元 相应的 坏账准备为 600 万元 由于 公司无法偿还货款 经双方协商后达成如下协议 公司以其 1000 万 股普通股 每股面值为 1 元 抵偿该项债务 不考虑相关税费 债 务重组日为 2004 年 8 月 1 日 根据协议 债权转为股权后 公司对 公司的财务和 经营政策不具有重大影响 2003 年 8 月 1 日 公司作了如下会计处理 借 长期股权投资 公司 1000 万元 坏账准备 600 万元 营业外支出 债务重组损失 400 万元 贷 应收账款 公司 2000 万元 公司拟对该债务重组事项在 2004 年度会计报表的附注中按规定予以披露 公司 2004 年度经审计的净利润为 200 万元 未实施利润分配方案 资料五 2004 年 12 月 公司以其拥有的一项专利技术与乙公司的车床进行交换 该项专利技术的账面价值为 400 万元 公允价值和计税价值均为 450 万元 营业税税率为 5 乙公司车床的账面价值为 500 万元 已提折旧 50 万元 已提减值准备 30 万元 公允价值为 420 万元 经双方协商 乙公司除了应向甲公司支付 30 万元的补价外 还应支付车床的搬运 安装费 1 2 万元 此项交易完成后 公司依据收到的补价占交易总值的比例 30 450 6 67 决定按照非货币性交易进行会计处理 并按换出资产的账面价值 400 万元 应支付的相关税 450 5 费 无 收到的补价 30 万元 确认收到的车床的 入账价值为 400 450 5 30 392 50 万元 并进行了如下会计处理 借 固定资产 车床 392 5 万元 银行存款 30 万元 贷 无形资产 专利技术 400 万元 应交税金 应交营业税 22 5 万元 资料六 和 注册会计师在审计中发现 公司与 公司在 2004 年度发生了一项知识 产权纠 2005 年 2 月份 因调解无效 公司向当地人民法院提起诉讼 要求 公 司赔偿 2000 万元 对此 公司已在会计报表的附注中进行披露 和 注册会计 师已就此诉讼事项向 公司法律顾问发出询证函 函证回函表明 法院很可能判决 公司向 公司赔偿 1500 万元 要求 根据上述摘录 假定未描述的其它内部控制不存在缺陷 请指出 公司内部 控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议 在对 公司与应收账款相关的内部控制进行属性抽样时 注册会计师 和 确定的可信赖程度为 90 可容忍误差为 8 请利用 停 走抽样初始样本量表 及 停 走抽样样本量扩展及总体误差评估表 列示相应的 停 走抽样决策 表 停 走抽样初始样本量表 样本量扩展及总体误差评估表 根据资料二 回答下列问题 审查 公司对资料二中相关项目在会计报表中反映的适当性 需要调整的 请代编审计调整分录 如果 公司拒绝了全部的审计调整建议 请指出 和 注册会计师应发表何种类型的审计意见 针对资料三 回答下列问题 发现资料三中情况 后 和 注册会计师是否可以直接建议 公司按照企 业会计准则和相关会计制度规定进行适当调整 如认为可以 请说明原因 如认为 不可以 指出 和 注册会计师应当按照何种程序进行处理 假定 和 注册会计师已按规定履行了相关的程序 并认为应建议 公司对资料三中情况进行调整 请代 和 注册会计师列示审计调整分录 编制审计调整 分录时不考虑流转税 费以及损益结转 也不考虑对 所得税 及 利润分配 的 影响 下同 审查资料三中 公司对情况 的处理是否符合相关规定 如果认为不符合规定 请指出对会计报表的 具体影响 并代 和 注册会计师列示审计调整分录 假定 公司拒绝了注册会计师针对资料三中情况 的调整建议 请确定相应 的审计意见类型 根据资料四和资料五 回答下列问题 指出 公司的相关会计处理是否正确 如认为不正确 请叙述依据 并列示 相应的审计调整分录 假定 公司分别只接受了其中一个调整建议 请指出注册会计师应出具的审计意见的类型 根据资料六 回答下列问题 请指出 和 注册会计师需要就资料六中的相关事项向 公司提出哪些具体建议 如认为需要调整 请直接列出审计调整分录 假定 公司不存在其他问题 请分别就 公司完全接受 和 的审计建议 部分接受审计建议 完全不接受审计建议三种情况 确定注册会计师应发表的审计 意见类型 假定除上述事项组成的影响外 公司不再存在其他错报或漏报 请代注册会计师 和 确定审计后 公司的资产总额 负债总额和利润总额 综合考虑上述全部事项 假定除资料三中的第 个事项以外 公司接受 和 注册会计师提出的所有审计建议 请代 和 注册会计师综合确定审计意见的类型 并代为起草审 计报告中范围段以下的所有段落 3 有限责任公司由国有北京双联生物制药厂 以下简称甲方 深圳新柯 生物技术研究开发有限责任公司 民营企业 以下简称乙方 北京中联生物工程 学院 私立大学 以下简称丙方 共同出资组建 于 2000 年 5 月 18 日由北京 会计 师事务所的注册会计师 和 出具了 会 2000518 号 验资报告 其附件 注册资本实收情况明细表 如下 其中 无形资产占注册资本的比例为 20 同年 7 月 1 日 有限责任公司取得了北京市河淀区工商行政管理部门核发的 200007 01 号 企业法人营业执照 注册资本实收情况明细表 截至 2000 年 5 月 18 日止 拟设立公司名称 有限责任公司 筹 货币单位 人民币万元 认缴注册资本实际出资情况 其中 实缴注册资本 股 东 名 称 出 资 金 额 出 资 比 例 货 币 资 金 实 物 资 产 无 形 资 产 其 他 资 产 合 计 金 额 占注册资本 总额的比例 甲方40050 1802003041040050 乙方24030 2004024024030 丙方16020 6010016016020 合计800100 380260170810800100 北京 会计师事务所 中国注册会计师 签章 根据 2005 年 8 月 8 日召开的股东会议决议和修改后的章程以及相关合同 协议的 规定 有限责任公司决定申请增加注册资本人民币 200 万元用于新建生产车 间 并于 2005 年 9 月 30 日之前缴足 按规定 在申请增加的注册资本中 甲方应出 资人民币