第十四章-货币资金与特殊项目审计.ppt

2020 3 28 1 第十四章货币资金与特殊项目审计 2020 3 28 2 一 现金与业务循环现金与业务循环的关系 2020 3 28 3 一 现金与业务循环现金审计的重要性现金资产极易诱发职员贪污挪用的动机 增加了完整性和存在性认定的固有风险 其他认定风险较低 现金项目与其他项目的相关性 验证其他项目 现金余额占总资产的5 但审计时间预算约20 现金几乎不存在评价问题 2020 3 28 4 二 内部控制测试现金内部控制的设计理想内部控制的功能确保全部应收进的现金均能收到并及时记录确保全部现金的支出按批准的用途使用并及时记录确保现金的安全保管确保企业现金余额的合理性 2020 3 28 5 二 内部控制测试现金内部控制的设计良好内部控制的要点现金收支与记录的职责分离现金收支的合法合理性现金收支及时准确入账坚持现金收支两条线 控制现金坐支按月盘点库存现金 编制银行存款调节表实施现金收支的内部审计 2020 3 28 6 二 内部控制测试现金内部控制的内容收款内部控制付款内部控制备用金内部控制 2020 3 28 7 二 内部控制测试现金内部控制的测试了解现金内部控制抽取并检查收款制度抽取并检查付款制度 2020 3 28 8 二 内部控制测试现金内部控制的测试抽取一定期间现金日记账与总账核对检查银行存款余额调节表检查外币现金折算方法的合规性和一致性评价内部控制风险水平 2020 3 28 9 三 库存现金的审计库存现金审计的目的真实性完整性所有权余额正确性披露的充分性 2020 3 28 10 三 库存现金的审计库存现金审计的实质性程序核对库存现金日记账与总账余额从日记账抽查大额现金支出并追查至原始凭证盘点库存现金检查库存现金收支的截止检查外币现金的折算 2020 3 28 11 四 银行存款审计银行存款审计的目的真实性完整性所有权余额的正确性披露的恰当性 2020 3 28 12 四 银行存款审计银行存款审计的实质性程序核对银行存款日记账与总账余额执行分析性复核索取或编制银行存款余额调节表函证银行存款余额 2020 3 28 13 四 银行存款审计银行存款审计的实质性程序检查一年以上定期存款和限定用途存款抽查大额银行存款收支业务检查银行存款收支的正确截止检查外币银行存款的折算检查银行存款披露的恰当性 2020 3 28 14 五 期初余额审计期初余额审计的重要性审计范围的扩展首次接受委托涉及的财务报表期初余额 或在需要发表审计意见的当期财务报表中使用了前期财务报表的数据 CPA应进行适当的审计 2020 3 28 15 五 期初余额审计期初余额审计的重要性期初余额的含义财务报表审计具体准则是指首次接受委托时 所审计会计期间期初已存在的余额 它以上期期末余额为基础 反映了前期交易 事项及会计处理的结果 2020 3 28 16 五 期初余额审计期初余额审计与财务报表审计的关系注册会计师对财务报表审计是对财务报表发表审计意见 一般无须专门对期初余额发表审计意见虽然一般不对期初余额发表审计意见 但对期初余额的适当审计是必须的 2020 3 28 17 五 期初余额审计期初余额审计与财务报表审计的关系注册会计师在对财务报表发表审计意见时应当充分考虑期初余额审计所形成的相关结论对已审财务报表的影响 2020 3 28 18 五 期初余额审计期初余额审计的目的证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报证实上期期末余额是否正确结转至本期证实上期使用的会计政策恰当性和一贯性 2020 3 28 19 五 期初余额审计期初余额审计的程序了解上期财务报表的审计情况分析上期会计政策的使用检查上期期末余额的调整 结转或重新表述了解前任会计师的审计意见类型及其对本期财务报表的影响 2020 3 28 20 五 期初余额审计期初余额审计结果对审计意见的影响有证据表明期初余额对报表存在重大影响 但无法取得满意证据 则发表保留意见或无法表示意见有证据表明期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报提请被审单位调整当拒绝调整时 对本期报表发表保留意见或否定意见 2020 3 28 21 五 期初余额审计期初余额审计结果对审计意见的影响如前任会计师出具了非标准无保留意见的审计报告 应考虑相关说明或强调事项对本期报表是否存在影响 2020 3 28 22 六 关联方及其交易审计关联方的含义在企业财务和经营决策中 如果一方有能力直接或间接控制 共同控制另一方或对另一方施加重大影响 则视它们为关联方关联方及其交易的会计责任和审计责任关联方及其交易审计的局限性 2020 3 28 23 六 关联方及其交易审计识别关联方的审计程序索取企业关联方清单 确定关联方关系的性质查阅以前年度的审计工作底稿了解 评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序了解主要投资人和关键管理人员名单查阅主要投资者个人 关键管理人员和与其相关的其他单位的关系 2020 3 28 24 六 关联方及其交易审计识别关联方的审计程序索取企业关联方清单 确定关联方关系的性质了解与主要投资人和关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系查阅股东大会 董事会会议及其他重要会议纪要询问其他注册会计师及前任会计师审核所审计会计期间的重大投资业务及资产重组方案审核企业所得税申报及其他资料 2020 3 28 25 六 关联方及其交易审计识别关联方的审计程序识别关联方交易的专门程序查阅股东会 董事会会议及其他重要会议纪要 询问管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况了解被审单位与其主要顾客 供应商和债权人的交易性质和范围了解是否存在已经发生但未进行会计处理的交易检查会计记录中数额较大的异常的和不经常发生的交易或余额检查担保事项 2020 3 28 26 六 关联方及其交易审计识别关联方的审计程序向其他注册会计师提交已知关联方清单确定关联方交易的适当记录实施追加审计程序 检查重大关联方交易 2020 3 28 27 六 关联方及其交易审计识别关联方的审计程序审查关联方交易价格的合理性计算被审计单位与非关联方之间的销售占该商品总销售量的比率 20 审计向关联方出售非正式商品 转移应收账款和出售其他资产的价格获取有关关联方间相互承担债务 费用的有关协议文件获取有关关联方之间委托 受托经营资产的协议文件获取被审单位与关联方之间相互占用资金的协议 2020 3 28 28 六 关联方及其交易审计识别关联方的审计程序向管理层索取关联方及其交易的声明书检查关联方及其交易的披露 2020 3 28 29 六 关联方及其交易审计关联方及其交易审计对审计意见的影响当审计范围受到限制时 应当考虑保留意见无法表示意见关联方及其交易的披露不符合会计准则要求 可发表 保留意见否定意见 2020 3 28 30 七 期后事项审计期后事项的概念期后日期的划分期后事项的含义指资产负债表日至审计报告日 以及审计报告日至财务报表公布日发生的对财务报表产生影响的事项 2020 3 28 31 七 期后事项审计期后事项的种类第 类期后事项含义为资产负债表日已存在的情况提供补充证据的事项特点存在于资产负债表日 但资产负债表日不确定资产负债表日后有结果 且为资产负债表日已存在情况提供补充证据需调整被审年度财务报表数据 2020 3 28 32 七 期后事项审计期后事项的种类第 类期后事项含义虽不影响财务报表金额 但可能影响对报表理解的事项特点事项主要情节存在于资产负债表日后资产负债表日后有结果不需调整被审年度报表数据 只需在报表附注中披露 2020 3 28 33 七 期后事项审计期后事项的审计目的确定期后事项的存在性确定期后事项的类型和重要性确定期后事项处理的恰当性 2020 3 28 34 七 期后事项审计期后事项的审计程序结合对报表项目实施的实质性程序进行审计实施专门审计程序向管理层询问审阅被审单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告 2020 3 28 35 七 期后事项审计期后事项的审计程序实施专门审计程序审阅被审单位资产负债表日后编制的会计记录取得并审阅被审单位资产负债表日后的有关会议纪要了解管理层确认期后事项的程序查明非调整期后事项的内容取得被审单位管理层和律师的声明书 2020 3 28 36 七 期后事项审计审计期后事项的责任期后事项的几个时段资产负债表日至审计报告日审计报告日至财务报表对外公布日财务报表对外公布日以后资产负债表日至审计报告日主动查找期后事项审计期后事项 2020 3 28 37 七 期后事项审计审计期后事项的责任审计报告日至财务报表对外公布日关注期后事项审计期后事项财务报表对外公布日以后关注期后事项进行适当处理 2020 3 28 38 七 期后事项审计期后事项对审计报告的影响对审计报告日期的影响更改 延长 审计报告日期采用期后事项审计完成日期 在报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任注明双重日期保留原审计报告日期 并就该期后事项的审计注明新的审计报告日 仅在反映有关特定项目方面扩大了注师的责任 2020 3 28 39 七 期后事项审计期后事项对审计报告的影响对审计意见的影响对第 类期后事项 应提请被审单位调整财务报表对第 类期后事项 应提请被审单位在财务报表附注中适当披露被审单位拒绝调整或披露建议 注册会计师应发表保留意见或否定意见 2020 3 28 40 思考题现金收支内部控制的关键点是什么 如何审计银行存款的存在性 取得银行对账