第三章会计政策会计估计变更及差错更正ppt课件.ppt

第三章会计政策 会计估计变更及差错更正 教学目的 掌握会计政策等变更的会计处理方法 教学要求 从原理上理解会计调整的目的与处理原则 本章重点 会计政策变更的会计处理 本章难点 会计政策变更与会计估计变更的区别 第一节会计政策及其变更 一 会计政策会计政策 指企业在会计确认 计量和报告中所采用的原则 基础和会计处理方法 二 会计政策变更企业采用的会计政策 前后各期应保持一致 不得随意变更 会计政策变更必须符合下列条件之一 法律或会计准则等行政法规 规章的要求 这种变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 下列各项不属于会计政策变更 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策 对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策 会计政策变更的处理原则企业变更会计政策时 国家有规定的 按国家发布的相关会计处理规定执行 如果没有相关的会计处理规定 按下列规定处理 会计政策变更能够提供更可靠 更相关的会计信息 企业应采用追溯调整法进行处理 并将会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益 其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整 如果在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的 会计政策变更应采用未来适用法 追溯调整法 是指对某项交易或事项变更会计政策 视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策 并以此对财务报表相关项目进行调整的方法 会计政策变更的累积影响数 是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额 未来适用法 是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项 或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法 追溯调整法的基本步骤 第一步 计算会计政策变更累积影响数 1 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 2 计算两种会计政策下的差异 3 计算差异的所得税影响金额 4 确定前期中的每一期的税后差异 5 计算会计政策变更的累积影响数 第二步 进行相关的账务处理 第三步 调整会计报表相关项目 第四步 附注说明 案例分析一 资料 某公司自2004年起购入短期投资 按成本与市价孰低计价 2004 2006年各年短期投资成本及市价为 该公司按净利润的10 计提法定盈余公积 2007年该短期投资改为按公允价值计价 并将科目改为交易性金融资产 要求 用追溯调整法处理该会计政策变更 累计影响数计算表 相关会计分录 借 交易性金融资产 成本贷 短期投资借 交易性金融资产 公允价值变动20000贷 利润分配 未分配利润20000借 利润分配 未分配利润6600贷 递延所得税负债6600借 利润分配 未分配利润1340贷 盈余公积 法定盈余公积1340 案例分析二 M公司原对发出存货采用后进先出法 企业从2007年1月1日起改用先进先出法 2007年1月1日存货的价值为元 公司购入存货实际成本为元 2007年12月31日按先进先出法计算的存货价值为元 2007年12月31日若按后进先出法计算确定的存货价值为元 当年销售额为元 假设该年度其他费用为元 所得税税率为33 解析 按未来适用法进行会计政策变更的处理 计算确定会计政策变更对当期净利润的影响数 当年净利润的影响数计算表 由于会计政策变更使公司当期净利润增加了元 其中 采用后进先出法的销售成本为 2200000 18300000采用先进先出法的销售成本为 4500000 16000000 三 会计报表附注中对会计政策变理的披露会计政策变更的性质 内容和理由 当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额 无法进行追溯调整的 说明该事实的原因以及开始应用变更后的会计政策的时点 具体应用情况 一 有关定义会计估计 指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断 第二节会计估计及其变更 会计估计变更指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化 从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整 二 会计估计变更的处理原则企业对会计估计变应更采用未来适用法会计估计变更 如果仅影响变更当期 其影响数应当在变更当期予以确认 会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间 其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认 会计政策变更和会计估计变更很难区分时 应当将其作为会计估计变更处理 案例分析一 甲公司2008年12月31日购入的一台管理用设备 原始价值84000元 原估计使用年限为8年 预计净残值为4000元 按直线法计提折旧 由于技术因素以及更新办公设备的原因 已不能继续按原定使用年限计提折旧 于2013年1月1日将该设备的折旧年限改为6年 预计残值为2000元 2013年所得税税率为25 解析 折旧年度变更为会计估计变更 采用未来适用法进行调整甲公司的管理用设备已计提折旧4年 累计折旧40000元 固定资产净值44000元 2013年1月1日起 改按新的使用年限计提折旧 每年折旧费用为 44000 2000 6 4 210002013年 该公司的会计分录 借 管理费用21000贷 累计折旧21000 案例分析二 2010年1月1日 M公司由于业务需要 从外购入一项软件专利权 购入成本100000元 估计经济使用寿命为10年 2014年1月1日 由于新软件的问世 M公司根据实际情况估计原专利权已失去经济效益 决定将未摊销余额60000元全部在当月摊销 解析 该案例无法区分会计政策变更和会计估计变更 就摊销方法改为一次摊销法而言属于会计政策变更 变摊销年限缩短为一年而言 属于会计估计变更 因此作为会计估计变更进行处理 2014年的会计分录 借 管理费用60000贷 累计摊销60000 三 会计估计变更在会计报表附注中的披露会计估计变更的内容和原因 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 会计估计变更的影响数不能确定的 披露这一事实和原因 一 有关定义前期差错 指由于没有运用或错误运用下列两种信息 而对前期财务报表造成省略或错报 编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息 前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息 前期差错通常包括计算错误 应用会计政策错误 疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货 固定资产盘盈等 第三节会计差错更正 二 前期差错的原则处理 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错 但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外 追溯重述法 是指在发现前期差错时 视同该项前期差错从未发生过 从而对财务报表相关项目进行更正的方法 确定前期差错影响数不切实可行的 可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额 财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整 也可以采用未来适用法 企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中 调整前期比较数据 案例分析三 B公司于2014年发现 2013年漏记一项固定资产折旧费用300000元 所得税申报时也未包括这笔费用 此外 B公司适用的所得税税率为15 该公司已按净利润的10 和5 提取法定盈余公金和任意盈余公积 请对以上会计差错进行更正处理 解析 1 分析错误的后果 单位 元 2013年少计折旧费用300000少计累计折旧300000多计所得税费用45000 300000 15 多计净利润255000多计应交所得税45000 150000 15 多提法定盈余公积25500多提任意盈余公积11250 2 账务处理补提折旧 借 以前年度损益调整300000贷 累计折旧300000调整应交所得税 借 应交税费 应交所得税45000贷 以前年度损益调整45000将 以前年度损益调整 余额转入利润分配 借 利润分配 未分配利润255000贷 以前年度损益调整255000调整利润分配有关数额 借 盈余公积 法定盈余公积25500 任意盈余公积11250贷 利润分配 未分配利润36750 三 前期差错更正在会计报表附