贷款及贴现业务的核算PPT课件.ppt

第三章贷款业务的核算 本章概述 第一节贷款业务核算的概述第二节贷款业务的核算第三节贷款损失准备金的核算第四节逾期贷款利息的核算第五节新会计准则对贷款的核算 仅供课后学习 2 第一节贷款业务核算的概述 一 贷款业务的意义二 贷款业务的种类三 会计科目的设置 3 一 贷款的意义 贷款是银行和其他信用机构以债权人地位 将货币资金贷给借款人 借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动 可以满足生产和商品流通资金的需要促进企业改善经营管理 提高经济效益可以增加银行的营业收入 提高自身的经济效益 银行贷款利率要远高于存款利率 其利差是银行收入的主要来源 4 二 贷款业务分类 1 银行的贷款按贷款的期限划分 可分为短期贷款 中期贷款和长期贷款短期贷款是指贷款期限在 年以下 含1年 的各种贷款 中期贷款是指贷款期限在 年以上5年 含5年 以下的各种贷款 长期贷款是指贷款期限在5年 不含5年 以上的各种贷款 5 2 按贷款的对象划分 分为单位贷款和个人贷款单位贷款按贷款保障形式可分为信用贷款 担保贷款 包括保证贷款 抵押贷款和质押贷款 和票据贴现 个人贷款是银行对个人发放的用于个人消费的担保贷款 主要包括 个人定期储蓄存单小额质押贷款 凭证式国债质押贷款 个人住房贷款 个人汽车消费贷款 个人耐用品消费贷款 个人住房装修贷款 个人助学贷款等 二 贷款业务分类 6 3 按贷款发放条件可以分为 信用贷款 担保贷款和贴现贷款4 按贷款是否具有政策性可分为 商业性贷款和政策性贷款5 按贷款的资金来源分为 自营贷款和委托贷款 二 贷款业务分类 7 6 按贷款逾期的天数可以分为 应计贷款和非应计贷款 非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 应计贷款是指非应计贷款以外的贷款 当贷款的本金或利息逾期90天时 应单独核算 二 贷款业务分类 8 当应计贷款转为非应计贷款时 应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销 从应计贷款转为非应计贷款后 在收到该笔贷款的还款时 首先应冲减本金 本金全部收回后 再收到的还款则确认为当期利息收入 二 贷款业务分类 9 7 按贷款的质量可分为正常 关注 次级 可疑和损失类五类贷款正常 借款人能够严格履行合同 有充分把握偿还贷款本息 关注 尽管目前借款人没有违约 但存在一些可能对其财务状况产生不利影响的主客观因素 如果这些因素继续存在 可能对借款人的还款能力产生影响 二 贷款业务分类 10 次级 借款人的还款能力出现了明显问题 依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息 可疑 借款人无法足额偿还贷款本息 即使执行抵押或担保 也肯定要发生一定的损失 损失 采取所有可能的措施和一切必要的程序之后 贷款仍然无法收回 后三类贷款合称为不良贷款 二 贷款业务分类 11 三 会计科目设置 1303贷款1 本科目核算企业 银行 按规定发放的各种客户贷款 包括质押贷款 抵押贷款 保证贷款 信用贷款等 企业 银行 按规定发放的具有贷款性质的银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款以及垫款等 在本科目核算 也可以单独设置 银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款 垫款 等科目 12 企业 保险 的保户质押贷款 可将本科目改为 1303保户质押贷款 科目 企业 典当 的质押贷款 抵押贷款 可将本科目改为 1303质押贷款 1305抵押贷款 科目 企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项 可将本科目改为 1303委托贷款 科目 2 本科目可按贷款类别 客户 分别 本金 利息调整 已减值 等进行明细核算 三 会计科目设置 13 三 会计科目设置 账务处理 一 企业发放的贷款 应按贷款的合同本金 借记本科目 本金 按实际支付的金额 贷记 吸收存款 存放中央银行款项 等科目 有差额的 借记或贷记本科目 利息调整 二 收回贷款时 应按客户归还的金额 借记 吸收存款 存放中央银行款项 等科目 按收回的应收利息金额 贷记 应收利息 科目 按归还的贷款本金 贷记本科目 本金 按其差额 贷记 利息收入 科目 存在利息调整余额的 还应同时结转 本科目期末借方余额 反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本 14 三 会计科目设置 1132应收利息6011利息收入 15 第二节贷款业务的核算 一 信用贷款的核算二 担保贷款的核算三 票据贴现的核算 16 一 信用贷款的核算 信用贷款的核算包括发放贷款 贷款偿还 贷款利息 展期 逾期的核算 1 发放贷款的核算凭证 申请书 借据 三联或四联 借款合同 贷款转入存款户的处理 会计分录 借 贷款 本金 户贷 吸收存款 活期存款 户 17 例题1 2010年5月7日开户单位世纪联华商场 账号 2010004 向本行申请流动资金贷款200 000元 期限6个月 利率4 35 2010年11月7日归还 经审核同意 予以办理 会计分录为 借 贷款 世纪联华商场贷款户200 000贷 吸收存款 活期存款世纪联华商场户200 000 18 2 贷款归还的核算贷款到期 由借款单位主动还款 或银行主动扣收 收回贷款时 应按客户归还的金额作会计分录 借 吸收存款 活期存款 户贷 利息收入贷款 本金接例1 2010年5月7日开户单位世纪联华商场 账号 2010004 向本行申请流动资金贷款200 000元 期限6个月 利率4 35 2010年11月7日归还 经审核同意 予以办理 6个月后 世纪联华商场归还贷款 一 信用贷款的核算 19 例题2 接例1 6个月后 世纪联华商场归还贷款 利息 200 000 4 35 6 5 220 元 会计分录 借 吸收存款 世纪联华商场户205 220贷 贷款 本金 世纪联华商场户200 000利息收入5 220 20 3 利息核算 1 利随本清利随本清是银行按借款合同约定的期限 于贷款归还时收取利息的一种计息方法 利随本清计息方法对于贷款天数的计算 采用对年按360天 对月按30天 不满月的零头天数按实际天数计算 算头不算尾 贷款发生逾期 逾期部分应先按合同约定的利率和期限计收到期贷款利息 其次逾期金额应自转入逾期贷款账户之日起 利率改按规定的比例 在借款合同载明的贷款利率水平上加收30 50 计收罚息 21 例3 某银行于20 年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔 金额30万元 期限6个月 月利率4 35 如该笔贷款于同年10月28日归还 采用利随本清的计息方法 计算银行的应收利息 罚息加收50 22 答案 到期利息 300000 6 4 35 7830 元 逾期利息 300000 20 1 5 4 35 30 1305 元 20天 10月8日 10月27日 应收利息合计为9135元 23 2 定期结息根据权责发生制 各种贷款应按规定的结息日期结息 按季收息的 以3 6 9 12月的20日为结息日 按年收息的 以12月的20日为结息日 贷款均采用按季结息的方法 即规定每季末月20日为结息日 每年计息四次 计息为上季末月的21日至本季末月20月止 计提利息的会计分录借 应收利息 单位户贷 利息收入 户 3 利息核算 24 银行按季计算贷款的应收利息 贷款利息当期实际收到时计入当期损益 则计收利息的会计分录为 借 吸收存款 户贷 利息收入 贷款利息收入户如其账户资金不足 不足部分列入应收利息 其会计分录为 借 应收利息贷 利息收入 贷款利息收入户 3 利息核算 25 例题4 银行2010年8月1日发放一笔贷款给A厂 金额为100000元 期限为半年 利率为5 到期一次还本付息 到期日 该企业活期户头有足额资金 做相应的会计分录 26 2010年8月1日借 贷款 本金 A厂100000贷 吸收存款 活期存款 A厂1000002010年9月21日借 应收利息850 51天 10万 5 30 贷 利息收入8502010年12月21日借 应收利息1516 67 91天 10万 5 30 贷 利息收入1516 67 答案 27 2011年2月1日借 吸收存款 活期存款 A厂103066 67贷 贷款 本金 A厂100000应收利息2366 67利息收入700 42天 接上 28 课堂练习 银行2010年8月1日发放一笔贷款给A厂 金额为100000元 期限为半年 利率为5 计息日分次偿还利息 到期日 该企业活期户头有足额资金 作相应的会计分录 29 答案 2010年8月1日借 贷款 本金 A厂100000贷 吸收存款 活期存款 A厂1000002010年9月21日借 吸收存款 活期存款 A厂850 51天 10万 5 30 贷 利息收入8502010年12月21日借 吸收存款 活期存款 A厂1516 67 91天 贷 利息收入1516 67 30 2011年2月1日借 吸收存款 活期存款 A厂100700贷 贷款 本金 A厂100000利息收入700 接上 31 4 贷款展期的处理 未到期前先申请 信贷部门批准 会计部门保管展期期限按以下规定执行 短期贷款不得超过原贷款期限 中期贷款不得超过原贷款期限的一半 长期贷款不得超过 年 贷款展期只限一次 展期时不进行账务处理 展期后按未到期的正常贷款处理 32 5 贷款逾期的处理 逾期贷款系指借款人超过借款合同规定的期限未能偿还的贷款 包括三种 1 未办理展期的超过借据规定的偿还期限的贷款 2 超过贷款展期未能偿还的贷款 3 借据上规定有分期偿还的贷款未按分期的期限偿还的贷款 33 1 贷款逾期时的处理根据原借据 分别编制特种转帐借方传票和特种转帐贷方传票 办理转帐 借 逾期贷款 借款人户贷 贷款 本金 借款人户计提到期贷款正常期间产生的利息 借 应收利息 借款人利息户贷 利息收入 借款人利息户 5 贷款逾期的处理 34 2 贷款逾期后的处理等借款单位存款帐户有款支付时 应主动一次或分次扣收 除按规定的利率计息外 还按实际逾期天数计收罚息 逾期贷款 借款人未按合同约定日期还款的借款 罚息利率由现行按日万分之二点一计收利息 改为在借款合同载明的贷款利率水平上加收30 50 5 贷款逾期的处理 35 会计分录如下 借 吸收存款 借款人一般存款户贷 逾期贷款 借款人 贷款户应收利息 借款人 贷款利息户利息收入 借款人 贷款逾期利息户 应收利息 为贷款正常期间应收的利息 5 贷款逾期的处理 36 例 某银行于20 年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔 金额30万元 期限6个月 月利率4 35 如该笔贷款于同年10月28日归还 采用利随本清的计息方法 计算银行的应收利息 罚息加收50 37 到期利息 300000 6 4 35 7830 元 逾期利息 300000 20 1 5 4 35 30 1305 元 20天 10月8日 10月27日 应收利息合计为9135元 38 解例题3 做相应的会计分录 10月8日借 逾期贷款 借款人户300000贷 贷款 本金 借款人户300000借 应收利息 借款人利息户7830贷 利息收入 借款人利息户783010月28日借 吸收存款 借款人一般存款户309135贷 逾期贷款 借款人 贷款户300000应收利息 借款人 贷款利息户7830利息收入 借款人 贷款逾期利息户1305 39 二 担保贷款的核算 保证贷款的核算借款人申请保证贷款时 须填写保证贷款申请书 按照 担保法 和 贷款通则 有关规定签定保证合同或出具保函 加盖保证人公章及法人名章或出具授权书 注明担保事项 由银行信贷部门和有权审批人审查 审批并经法律公证后 由信贷部门密封交会计部门保管 会计按单位及财产类设置明细账户 纳入表外科目核算 具体的发放和收回的核算与信用贷款相同 40 抵押贷款的核算抵押贷款是以债务人或第三人的财产在不转移其所有权的前提下作为债权担保物的贷款 根据我国 担保法 规定 按担保物是否移交债权人占有 分为抵押 不移交 和质押 移交 这里所述的抵押贷款 按银行业习惯包括两者 二 担保贷款的核算 41 1 抵押财产和质押财产的种类可以用于抵押的财产 一般有 抵押人所有的房屋和其他地上定着物 抵押人所有的机器 交通运输工具和其他财产 抵押人依法有权处分的国有的土地使用权 房屋和其他地上定着物 抵押人依法有权处分的国有的机器 交通运输工具和其他财产 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山 荒沟 荒丘 荒滩等荒地的土地使用权 依法可以抵押的其他财产 二 担保贷款的核算 42 2 抵押率 是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比 银行在确定抵押贷款额度时 要通过对借款人资产状况 信誉及抵押物的种类及价格变化趋势的分析 确定合理的抵押率 抵押率一般在50 80 二 担保贷款的核算 43 3 抵押贷款发放与收回的核算会计科目 可以用 贷款 来核算 也可以设置 抵押贷款 科目核算 并在该科目下设置抵押户和质押户用以分别核算抵押贷款和质押贷款 抵押贷款发放与收回 1 抵押贷款发放的核算借 抵押贷款 借款人户贷 吸收存款 借款人户会计部门对抵押品要进行表外登记 填制表外科目收入凭证 会计分录为 收 待处理抵押品 企业 二 担保贷款的核算 44 例题5 2010年7月1日 开户单位塑料厂申请办理抵押贷款300000元 审核后办理 借 抵押贷款 塑料厂户300000贷 吸收存款 塑料厂户300000 45 委托代管的抵押品应经常实地检查 出纳部门代管的有价证券单证和金银珠宝外币等贵重抵押品 要经常进行账实核对 以防发生损失 2 抵押贷款如期收回的核算借 吸收存款 借款人户贷 抵押贷款 借款人户应收利息 借款人户利息收入 抵押贷款利息收入户抵押贷款收回后 抵押物及有关单据随即退回借款人 并销记表外登记 付 待处理抵押品 企业 二 担保贷款的核算 46 3 借款人到期不能还款的核算借款人到期不能还款 银行有权处理抵押品以收回贷款 按对抵押品的处置方式不同 分为以下两种情况 A 拍卖抵押品 如果拍卖所得净收入大于抵押贷款本息 则将其余部分退还借款人 二 担保贷款的核算 47 分录如下 借 其他资产 待处理抵 质 押物贷 抵押贷款 借款人户应收利息 借款人户利息收入 抵押贷款利息收入处理结束时 借 库存现金 吸收存款 购买人户贷 其他资产 待处理抵押物吸收存款 借款人存款户 二 担保贷款的核算 48 例题6 2010年7月5日 处理借款人新兴百货逾期抵押贷款 本息合计740000元 处置收入800000元 49 借 库存现金800000贷 其他资产 待处理抵押物740000吸收存款 新兴百货公司户60000 50 如果拍卖所得净收入小于抵押贷款本息 则不足部分应由债务人清偿 分录如下 借 其他资产 待处理抵 质 押物贷 抵押贷款 借款人户应收利息 借款人户利息收入 抵押贷款利息收入处理结束时 借 库存现金 吸收存款 购买人户吸收存款 借款人存款户贷 其他资产 待处理抵押物 二 担保贷款的核算 51 出售拍卖后 不足部分如果借款人无法偿还 经批准其差额为呆账时 借 库存现金贷款损失准备贷 其他资产 待处理抵 质 押物 二 担保贷款的核算 52 例题7 2010年7月15日 借款人服装厂抵押贷款逾期未还 本金980000元 利息45000元 银行处理抵押的设备一套 得款1000000元 53 借 库存现金1000000贷款损失准备25000贷 其他资产 待处理抵押物1025000 54 B 转入账内 如果将抵押品按其实物属性转入银行自己的资产账内 会计分录如下 借 固定资产贷 抵押贷款 借款人户应收利息 借款人户累计折旧或借 短期投资 股票 或债券投资 贷 抵押贷款 借款人户应收利息 借款人户 二 担保贷款的核算 55 例4 2010年7月4日 借款人汽车厂一笔抵押 以楼户作抵押 贷款到期未还 本金500000元 应收利息20000元 转入抵债资产 7月10日 将借款人汽车厂抵押的一座楼房作价入账 56 1 借 其他资产 待处理抵押物520000贷 抵押贷款 汽车厂户500000应收利息20000 2 借 固定资产520000贷 其他资产 待处理抵押物520000 57 三 票据贴现的核算 一 贴现的含义商业汇票贴现是持票人以未到期的商业承兑汇票和银行承兑汇票 为提前取得票款 向银行贴付一定的利息所作的转让 二 贴现业务核算要求1 合法的商业汇票才能办理贴现 2 贴现只能由持票人到其开户银行办理 3 商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备一定的条件 三 会计科目 1301贴现资产 58 四 贴现的核算1 办理贴现的核算例5 2010年9月12日工行福州台江支行开户单位福州开关厂 账号 2010006 申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现 金额1 000 000元 该汇票出票日为2010年7月12日 到期日为2010年10月12日 审核无误 予以办理 贴现率为3 54 三 票据贴现的核算 59 首先 计算出贴现利息和实付贴现金额 贴现利息 汇票金额 贴现期 贴现率 1000000 1 3 54 3540 元 实付贴现金额 汇票金额 贴现利息 1000000 3540 996460 元 其次 进行账务处理 借 贴现资产 面值1000000贷 吸收存款 开关厂户996460贴现资产 利息调整3540同时按汇票金额登记表外科目 收 代保管有价值品1000000 三 票据贴现的核算 60 2 贴现到期收回的核算 1 付款人有款支付的核算贴现行 借 清算资金往来1000000贷 贴现资产 面值1000000借 贴现资产 利息调整3540贷 利息收入3540同时登记表外科目 付 代保管有价值品1000000付款行 借 吸收存款 付款人户1000000贷 清算资金往来1000000 三 票据贴现的核算 61 2 付款人无款支付的核算 可以直接从申请人 持票人 帐户支取 借 吸收存款 活期存款 持票人户贷 贴现资产 面值 汇票户同时结转贴现资产 利息调整 如贴现申请人存款账户余额不足 不足部分应转入逾期贷款科目核算 借 吸收存款 持票人户逾期贷款 持票人户贷 贴现资产 面值 三 票据贴现的核算 62 课堂练习 2010年12月9日某行开户单位A厂申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现 金额2 000 000元 该汇票出票日为2010年11月12日 到期日为2011年2月12日 审核无误 予以办理 贴现率为3 45 做相应的会计分录 63 答案 1 12月9日计算出贴现利息和实付贴现金额 贴现利息 汇票金额 贴现期 贴现率 2000000 65 3 45 30 14950 元 实付贴现金额 汇票金额 贴现利息 2000000 14950 1985050 元 借 贴现资产 面值2000000贷 吸收存款 A厂户1985050贴现资产 利息调整14950同时按汇票金额登记表外科目 收 代保管有价值品2000000 64 2 12月31日银行计提利息收入借 贴现资产 利息调整5290 2000000 23 12月9日 12月31日 3 45 30 贷 利息收入5290 3 2月12日贴现到期收回的核算借 清算资金往来2000000贷 贴现资产 面值2000000借 贴现资产 利息调整9660贷 利息收入9660同时登记表外科目 付 代保管有价值品2000000 接上 65 付款行 借 吸收存款 付款人户2000000贷 清算资金往来2000000 66 第三节贷款损失准备金的核算 一 贷款损失准备金的提取二 会计科目三 贷款损失准备金的核算 67 一 贷款损失准备的提取 1 2002年4月中国人民银行颁布 银行贷款损失准备计提指引 以下简称 指引 指引 中规定了对一般准备 专项准备和特种准备性质的界定 同时规定贷款损失准备由总行统一计提 未提足准备的商业银行不得进行税后利润分配 贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产 具体包括 贷款 含抵押 质押 保证等贷款 银行卡透支 贴现 银行承兑汇票垫款 信用证垫款 担保垫款 进出口押汇 拆出资金等 68 银行应当按照谨慎会计原则 合理估计贷款可能发生的损失 及时计提贷款损失准备 贷款损失准备包括一般准备 专项准备和特种准备 一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的 用于弥补尚未识别的可能性损失的准备 专项准备是指根据 贷款风险分类指导原则 对贷款进行风险分类后 按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备 特种准备指针对某一国家 地区 行业或某一类贷款风险计提的准备 贷款损失准备由银行总行统一计提 一 贷款损失准备的提取 69 银行应按季计提一般准备 一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的 银行可参照以下比例按季计提专项准备 对于关注类贷款 计提比例为2 对于次级类贷款 计提比例为25 对于可疑类贷款 计提比例为50 对于损失类贷款 计提比例为100 其中 次级和可疑类贷款的损失准备 计提比例可以上下浮动20 特种准备由银行根据不同类别 如国别 行业 贷款的特殊风险情况 风险损失概率及历史经验 自行确定按季计提比例 一 贷款损失准备的提取 70 2 新企业会计准则的有关规定 期末 银行应根据借款人的还款能力 还款意愿 贷款本息的偿还情况 抵押品的市价 担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素 分析其风险程度和回收的可能性 以判断其是否发生减值 如有客观证据表明其发生了减值 应对其计提贷款损失准备 银行计算的当期应计提的贷款损失准备 为期末该贷款的账面价值与其预计未来可收回金额的现值之间的差额 在计算贷款的预计未来现金流量现值时 应遵循以下原则 71 一 对于存在减值客观证据的各项重要贷款 银行应逐项计算预计未来现金流量现值 按各项重要贷款的原始实际利率折现 如某项贷款的利率是变动利率则按依合同确定的当前实际利率折现 二 对于存在减值客观证据的各项非重要贷款 银行可逐项也可对其组合计算预计未来现金流量现值 三 对于不存在减值客户证据的各项贷款 无论其是否属于重要贷款 均应按类似信用风险特征进行组合 以判断其是否发生减值 如对该组合存在减值的客观证据 应对其组合计算预计未来现金流量现值 以单项或组合计提贷款损失准备的贷款 不应再包括在此类贷款组合中进行减值测试 2 新企业会计准则的有关规定 72 二 会计科目 1304贷款损失准备1 本科目核算企业 银行 贷款的减值准备 计提贷款损失准备的资产包括贴现资产 拆出资金 客户贷款 银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款和垫款等 企业 保险 的保户质押贷款计提的减值准备 也在本科目核算 企业 典当 的质押贷款 抵押贷款计提的减值准备 也在本科目核算 企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值准备 可将本科目改为 1304委托贷款损失准备 科目 2 本科目可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算 73 3 贷款损失准备的主要账务处理 1 资产负债表日 贷款发生减值的 按应减记的金额 借记 资产减值损失 科目 贷记本科目 2 对于确实无法收回的各项贷款 按管理权限报经批准后转销各项贷款 借记本科目 贷记 贷款 贴现资产 拆出资金 等科目 3 已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复 应在原已计提的贷款损失准备金额内 按恢复增加的金额 借记本科目 贷记 资产减值损失 科目 4 本科目期末贷方余额 反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备 二 会计科目 74 6701资产减值损失1 本科目核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 2 本科目可按资产减值损失的项目进行明细核算 3 企业的应收款项 存货 长期股权投资 持有至到期投资 固定资产 无形资产 贷款等资产发生减值的 按应减记的金额 借记本科目 贷记 坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 贷款损失准备 等科目 二 会计科目 75 在建工程 工程物资 生产性生物资产 商誉 抵债资产 损余物资 采用成本模式计量的投资性房地产等资产发生减值的 应当设置相应的减值准备科目 比照上述规定进行处理 4 企业计提坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 贷款损失准备等 相关资产的价值又得以恢复的 应在原已计提的减值准备金额内 按恢复增加的金额 借记 坏账准备 存货跌价准备 持有至到期投资减值准备 贷款损失准备 等科目 贷记本科目 5 期末 应将本科目余额转入 本年利润 科目 结转后本科目无余额 二 会计科目 76 77 三 贷款损失准备的核算 提取贷款损失准备时 借记 资产减值损失 科目 贷记贷款损失准备 本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的 应按其差额补提减值准备 借记 资产减值损失 科目 贷记贷款损失准备 对于确实无法收回的各项贷款 经批准作为呆账损失时 应冲销提取的贷款损失准备 借记贷款损失准备 贷记 贷款 贴现 等科目 已确认并转销的贷款损失准备 如以后又收回 应按实际收回的金额 借记 贷款 贴现 等科目 贷记贷款损失准备 同时 借记 吸收存款 等科目 贷记 贷款 贴现 等 贷款损失准备一经确认 不得转回 78 计提损失准备金的处理借 资产减值损失贷 贷款损失准备 准备核销贷款损失的处理借 贷款损失准备 准备贷 贷款 单位逾期贷款户已冲销贷款损失又收回借 贷款损失准备 准备贷 资产减值损失借 贷款 单位逾期贷款户贷 贷款损失准备金 准备借 吸收存款 活期存款贷 贷款 单位逾期贷款户 三 贷款损失准备的核算 79 例题 某银行2010年末贷款余额为100万元 经测试贷款减值20万元 2011年5月1日经批准从贷款损失准备中冲销呆帐10万元 2011年末贷款余额为500万元 经测试贷款减值50万元 2012年1月5日 已核销的贷款收回10万元 2012年末贷款余额为800万元 经测试贷款减值60万元 试计算2010年末 2011年末 2012年末关于贷款损失准备的会计分录 80 答案 2010年末 借 资产减值损失20万贷 贷款损失准备 准备20万2011年5月1日借 贷款损失准备 准备10万贷 贷款 单位逾期贷款户10万2011年末 借 资产减值损失40万贷 贷款损失准备 准备40万2012年1月5日借 贷款损失准备 准备10万贷 资产减值损失10万 81 借 贷款 单位逾期贷款户10万贷 贷款损失准备金 准备10万借 吸收存款 活期存款10万贷 贷款 单位逾期贷款户10万2012年末 借 资产减值损失10万贷 贷款损失准备 准备10万 接上 82 第四节逾期贷款利息的核算 一 贷款利息核算制度的变化二 逾期贷款利息的确认与核算 83 一 贷款利息核算制度的变化 我国贷款利息核算制度主要经历了三个发展阶段 一是1993年前基于收付实现制的核算制度 二是1993年至2001年基于权责发生制的核算制度 三是2001年以后基于谨慎原则的核算制度 而在2007年实施新会计准则后 现行贷款利息核算制度将会受到重大影响 84 1 基于收付实现制的利息核算制度 1993年以前 我国金融企业一般按收付实现制确认利息收入 所谓收付实现制是指收益和费用的确认以是否已经收到或付出为标准 凡在本期内收到收益或付出的费用不论是否属于本期 都作为本期的收益或费用处理 在这一指导思想下 贷款利息的核算也是以利息的实际收取为记账依据的 85 2 基于权责发生制的利息核算制度 按照权责发生制 银行根据贷款利息是否在当期实现而不是收取来确认利息收入 在概念上 将结息日前形成的利息称为应收利息 如果应收利息在结息日之后尚未收回 应转入应收逾期利息 或应收未收利息 应收逾期利息经认定不能收回则需要核销 转作应收催收利息在表外反映 86 1 关于利息收入的确认 正常及逾期3年以内的贷款应计提利息收入 逾期 含展期后 3年以上的贷款仅在实际收取时确认利息收入 此后 由于3年标准明显不符合我国贷款收息的实际状况 财政部于1997年将核算期限缩短为2年 1998年为1年 1999年为半年 2 关于应收逾期利息的终止确认 对于应收逾期利息 只有在债务人破产或者死亡 以其破产财产或者遗产清偿后仍然不能收回 或因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍然不能收回 才允许作为坏账损失予以核销 1999年 财政部在 关于加强金融企业财务监管若干问题的通知 放宽了这一规定 只要应收逾期利息连续三年不能收回就可以作为坏账核销 商业银行需要按年末应收利息余额的3 提取坏账准备金 用于核销企业应收逾期利息的坏账损失 2 基于权责发生制的利息核算制度 87 3 基于谨慎原则的利息核算制度 新企业会计制度对贷款利息核算制度从以下三个方面凸现了谨慎原则 1 关于利息收入的确认条件 本金或利息逾期90天没有收回的贷款不再确认利息收入 为非应计贷款 在收入实现的判断中增加了利息