第四讲-主要经济业务的核算PPT课件.ppt

第四讲主要经济业务的核算 1 王明的出资30万元 董事长 李华的出资20万元 总经理 美案例引导丽影楼的成立 经典影楼成立注册资金50万 存入招商银行 借 银行存款 招商银行500000 00贷 实收资本 王明300000 00 李华200000 00 聘用于亮亮做财务会计人员 权益分别增加3 万元和 万元 本讲内容提要 制造业基本的经营活动筹资业务供应过程业务生产过程业务销售过程业务财务成果业务 制造业基本的经营活动 企业的创办与资金的筹集所有者投入从债权人处借入企业的资金循环与周转供应 从货币资金到原材料生产 从原材料 货币资产和固定资产到在产品从在产品到产成品销售 从产成品到货币资产财务成果的形成与计算企业资金的退出偿还借款或债券本息 上交税金 向投资者分红 撤资 向其他单位投资 通过三个过程的循环 资金从货币状态 经历了储备资金 生产资金 产品资金又回到货币资金 第一节 筹集业务的核算 筹资的来源 投资者 股东 投入 形成所有者权益向债权人借入 银行 非银行金融机构 形成负债利润留成 企业的留成收益转增资本 当企业资金短缺时 有哪些渠道可以筹集到资金呢 资金的形式货币形式以货币非货币形式 以实物 无形资产等方式投入资本投入资本的种类 按其投资人的性质国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本 库存现金 银行存款 无形资产 固定资产 实收资本 股本 筹资影响的会计要素及会计科目 资本公积 短期借款 长期借款 财务费用 应付利息 一投入资本的主要记录 实收资本 借方 贷方 反映企业增加的资本 反映按法定程序经批准减少的注册资本 期末余额 企业实有的资本金数额 实收资本 paid incapital 用于核算投资者投入企业的资本 属于所有者权益类 一投入资本的主要记录 资本公积 借方 贷方 企业超出注册资本部分及所有者利得 企业所有者的损失 期末余额 企业所有者的利益 资本公积 capitalreserves 核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及所有者的利得和损失 属于所有者权益类 一投入资本的主要记录 固定资产 减少的固定资产原始价值 增加的固定资产原始价值 期末余额 结存固定资产的原始价值 固定资产 Fixedassets 用来核算企业固定资产的原始价值的增减变动和结存情况 属于资产类 借方 贷方 一投入资本的主要记录 无形资产 反映无形资产的减少 失去价值或者资产处置 反映无形资产增加 期末余额 企业持有无形资产的价值 无形资产 IntangibleAssets 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 如专利权 商标权 属于资产类 借方 贷方 一投入资本的主要记录 银行存款 或库存现金 减少数额 增加数额 期末余额 账面余额 银行存款 cashinbanks 库存现金 cashonhand 用于核算企业货币资金的增加 减少和结余情况 属于资产类 借方 贷方 借 银行存款1000000固定资产150000无形资产50000贷 实收资本1200000 1 12月2日甲企业收到投资者投入的1000000元的货币资金投资 存入银行 收到一台全新的设备 价值150000元 专利权一项 价值50000元 投入资本业务核算的会计处理 借 固定资产 某设备5100000贷 实收资本5000000资本公积100000 212月5日甲企业与某外商合资经营 合同约定注册资本金1000万元 甲企业与某外商各占50 外商以机器形式向甲企业投入资金 企业收到外商投入机器设备3台 每台设备确认价为170万元 二借入资金业务的核算 短期借款 取得的短期借款本金 偿还的短期借款本金 期末余额 尚未偿还的短期借款本金 短期借款 ShortTermLoan 核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下 含1年 的各种借款 属于负债类 借方 贷方 二借入资金业务的核算 长期借款 取得的长期借款本金 计算的应付利息 偿还的长期借款本金及利息 期末余额 尚未偿还的长期借款本金及利息 长期借款 long termloans 核算企业借入的期限在1年以上 不含1年 的各种借款 属于负债类 借方 贷方 二借入资金业务的核算 应付债券 登记债券票面金额 应计利息 应摊销溢价额等 登记应摊销的债券折价额及债券到期应付债券本息额等 期末余额 反映企业尚未偿还的债券本息额 应付债券 Bondspayable 核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券本金及应付利息 属于负债类 借方 贷方 二借入资金业务的核算 应付票据 登记开出承兑汇票的面值 登记支付票款的款项 期末余额 余额表示尚未支付票据的面值 应付票据 Billspayable 核算企业在购买材料和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票的发生 偿付等情况 属于负债类 借方 贷方 借 银行存款300000贷 短期借款300000 负债业务核算的会计处理 312月2日企业取得为期6个月的银行借款300000元 所得款项已存入银行 借 银行存款100000贷 长期借款100000 负债业务核算的会计处理 412月5日企业向银行申请 经银行同意取得为期2年的100000元 存入银行 借 银行存款2000000贷 应付债券 面值2000000 512月6日企业按面值发行为期两年 年利率为10 的债券100000份 每张票面价值20元 债券本息到期一次偿还 不计复利 按年计算应付利息 三利息的核算 财务费用 登记企业发生的各项财务费用 登记月末结转当年损益的财务费用 财务费用 FinancingExpenses 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用的发生和结转情况 包括利息支出 汇兑损益及相关手续费等 属于损益类 借方 贷方 三利息的核算 应付利息 实际支付的利息 企业因借款或发行债券应付未付的利息 应付利息 Interestpayable 反映和监督企业应付未付的利息 属于负债类 借方 贷方 期末余额 期末企业应付未付的利息 借 财务费用12000贷 应付利息12000 612月13日企业于年末计提本年度长期借利息为12000元 借 短期借款200000财务费用6000贷 银行存款206000 712月22日企业开出转账支票归还短期借款本金200000元 利息6000元 共计206000元 第二节供应过程的核算 供应过程的主要经济业务构建厂房购置机器设备采购材料 采购影响的会计要素和科目 在途物资 材料采购成本的计算直接费用直接计入间接费用分配计入材料采购成本的计算公式 一采购业务核算设置的账户 在途物资入材料的实际已验收入库买价和采购费用材料的实际成本 原材料已验收库入领用材料材料的成本的成本期末库存材料的成本 在途物资 Materialsintransport 属于资产类 核算企业已经付款 但是尚未到达企业 或者已经运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本 原材料 Rawmaterials 属于资产类 核算企业库存材料收入 发出和结存情况 借方 贷方 借方 贷方 期末余额 在途物资的实际成本 一采购业务核算设置的账户 材料采购和在途物资的区别材料采购是指企业采用计划成本法进行材料日常核算而购入的材料的采购成本 在途物资是指企业按实际成本法进行材料日常核算而购入的材料的采购成本 一采购业务核算设置的账户 应付账款 因购买材料 商品或接受劳务供应而发生的应付而未付的款项 已经支付或已开出商业承兑汇票抵付的应付款项 期末余额 尚未偿还的应付款项 应付账款 accountspayable 核算企业因购买材料 商品或接受劳务供应等而发生的债务 属于负债类 借方 贷方 一采购业务核算设置的账户 预付账款 收到所购货物应结转的预付货款 按照合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款 期末余额 企业尚未结算的预付款项 预付账款 PrepaidAccounts 核算企业按照购销合同规定预付给供货单位的货款 属于资产类 借方 贷方 一采购业务核算设置的账户 应交税费 按规定计算的各种应交税金和增值税销项税额 实际缴纳的各种税金及增值税进项税额 期末余额 应交而未交的税金 预付账款 PrepaidAccounts 核算企业应交的各种税金 如增值税 营业税 消费税 城市建设税 所得税等 属于负债类 借方 贷方 8 12月13日企业向北湖工厂购买甲材料2000千克 收到北湖工厂开来的专用发票 单价2 40元 价款4800元 增值税额为816元 款项用银行存款支付 借 在途物资 甲材料4800应交税费 应交增值税 进项税额 816贷 银行存款5616 二 材料采购业务的会计处理举例 9 12月14日企业根据合同规定 以银行存款7020元预付南丰工厂购买乙材料款 借 预付账款7020贷 银行存款7020 10 12月15日 12月14日向南丰工厂购入的乙材料已到 验收入库 供应单位专用发票载明乙材料6000千克 每千克1 00元 价款6000元 增值税款1020元 共计7020元 借 原材料 乙材料6000应交税费 应交增值税 进项税额 1020贷 预付账款 南丰工厂7020 11 12月16日企业向华兴工厂购买乙材料 发票账单已到 数量3000千克 单价1 00元 运杂费180元 增值税额510元 但货款尚未支付 借 在途物资 乙材料3180应交税费 应交增值税 进项税额 510贷 应付账款 华兴工厂3690 12 12月17日企业开出商业汇票抵付前欠华兴工厂材料款3690元 借 应付账款 华兴工厂3690贷 应付票据3690 13 12月18日 本月13日及16日购入甲 乙两种材料已验收入库 结转其实际采购成本 借 原材料 甲材料4800 乙材料3180贷 在途物资7980 14 向津京公司购入丙材料500公斤 价款5000元 税费850元 价款及对方代垫运输费400元均未支付 材料已验收入库 借 原材料 B材料5400应交税费 应交增值税 进项 850贷 应付账款 津京公司6250 15 从美华公司购入A材料10000千克 买价98000元 B材料2400千克 买价48000元 增值税24820元 材料还没有经验收入库 运费共计6200元 全部款项以银行存款支付 借 在途物资 A材料103000 B材料49200应交税费 应交增值税 进项税额 24820贷 银行存款177020 第三节生产过程业务的核算 工业企业生产过程的主要经济业务生产产品产品生产成本的内容直接材料直接人工制造费用 生产影响的会计要素和会计科目 产品生产阶段核算设置的主要账户 生产成本 账户 制造费用 账户 应付职工薪酬 账户 累计折旧 账户 库存商品 账户 管理费用 账户 生产过程主要账户间的关系 生产成本登记当期生产登记期末结转产品发生的各的完工产品的项生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本 原材料材料实发出用于生产际成本的材料成本 库存商品已验收入发出商品库商品的成本的成本 应付职工薪酬实际支付应付职工的职工的薪酬薪酬 制造费用本期所发生分配结转到有关的各项产品成本的制造费用 累计折旧注销的已折旧提取的提取数折旧额 折旧的实有数额 发生生产费用计入产品的成本 制造费用的发生和分配结转 产品完工入库 结转完工产品成本 库存商品的成本 生产过程经济业务的核算方法 16 12月31日 企业根据当月领料凭证 编制领料凭证汇总表如下 借 生产成本 A产品3000 B产品6000制造费用900贷 原材料 甲材料3000 乙材料6900 17 12月31日 根据工资结算汇总表 企业本月应付职工工资如下 借 生产成本 A产品7000 B产品10000制造费用3000管理费用8000贷 应付职工薪酬 工资28000 18 12月31日 根据规定 企业按工资总额的14 计提职工福利费 分析生产工人职工福利费 17000 14 2380其中 制造A产品工人职工福利费7000 14 980制造B产品工人职工福利费10000 14 1400生产部门管理人员职工福利费3000 14 420厂部管理人员职工福利费8000 14 1120合计 3920借 生产成本 A产品980 B产品1400制造费用420管理费用1120贷 应付职工薪酬 职工福利3920 提取现金借 库存现金28000贷 银行存款28000发放工资借 应付职工薪酬 工资28000贷 库存现金28000 19 从银行提取现金 并支付职工工资28000元 借 制造费用1180贷 库存现金1180 20 12月31日 以现金支付本月生产车间办公用品费用1180元 21 12月31号 计提本月生产车间固定资产折旧费20000元 借 制造费用20000贷 累计折旧20000 借 生产成本 A产品10500 B产品15000贷 制造费用25500 22 12月31号 结转本月归集的制造费用共计25500元 月末按一定的方法分配计算 其中A产品应负担的制造费用为10500元 B产品应负担的制造费用为15000元 借 库存商品 A产品27080 B产品62000贷 生产成本 A产品27080 B产品62000 23 12月31日 本月A产品500件 完工产品成本为27080元 B产品1000件 完工产品成本为62000 请结转已完工产品成本 汇总本月发生的制造费用为9410元 按工时分配 甲500 乙300 借 生产成本 甲5881生产成本 乙3529贷 制造费用9410 会计主管 李华记账 张丽审核 王红制单 张兵 制造费用分配表 年 月份 补充 其他应收款 补充 借方 贷方 应收暂付款的发生数 收回的应收 暂付款项的发生数 尚未收回的款项 其他应收款 账户 otherreceivables 核算企业除应收账款 应收票据 预付账款以外的其他各种应收 暂付款项 包括各种赔款 罚款 备用金 应向职工收取的各种垫付款等 2012年1月12日 职工刘某出差预借差旅费3000元 以现金支付 借 其他应收款 刘某3000贷 库存现金3000 1月15日 职工刘某出差回来报销差旅费2700元 退回剩余现金300元 借 库存现金300管理费用2700贷 其他应收款 刘某3000 收取职工李某因过失造成的损失赔偿金300元 借 库存现金300贷 其他应收款 李某300 第四节销售过程业务的核算 销售过程的主要经济业务产品由仓库发出销售 支付产品包装 运输和广告等销售费用 销售货款的结算 销售税金的计算产品销售收入和成本的确定产品销售收入 售价 销售数量应结转主营业务成本 单位商品的生产成本 销售数量 销售影响的会计要素和会计科目 销售 收款 是否已 收款 库存现金 银行存款 应收票据 预收账款 应收账款 商品 减少 材料 减少 收入 成本 主营业务收入 销售费用 广告费 其他业务收入 出租固定资产 销售材料等 营业税金及附加 主营业务成本 其他业务成本 售价 税费 是 否 销售阶段主要账户 主营业务收入 账户 主营业务成本 账户 其他业务收入 账户 其他业务成本 账户 销售费用 账户 营业税金及附加 账户 应收账款 账户 预收账款 账户 销售过程主要账户间的关系 主营业务收入 银行存款 库存现金 销售费用 应收账款 主营业务成本 预收账款 营业税金及附加 库存商品 应交税费 实现收入 收入结转 已售商品和劳务的实际成本 结转到 本年利润 发生的销售费用 结转到 本年利润 账户 按照规定计算出的营业税金及附加 期末结转到 本年利润 账户 销售过程主营业务核算的会计处理 借 银行存款23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 24 12月3日 企业销售A产品200件 开出增值税专用发票上的售价为100元 件 增值税额为3400元 已收到款项存入银行 借 应收账款 三林公司44460贷 主营业务收入38000应交税费 应交增值税 销项税额 6460 25 12月4日 销售给三林公司A产品100件 每件售价380元 增值税额为6460元 产品已发出 款项尚未收到 借 应收票据 明华公司10296贷 主营业务收入8800应交税费 应交增值税 销项税额 1496 26 12月5日 企业采用商业汇票结算方式向明华公司销售A产品80件 开出增值税专用发票上的售价为110 件 增值税额为1496元 商品已经发出并受到购货单位开出的60天远期商业汇票一张 金额为10296元 借 银行存款15000贷 预收账款 雅迪公司15000 27 12月6日 根据合同规定 预收购货单位雅迪公司购买产品税款15000元存入银行 借 销售费用 广告费6300贷 银行存款6300 28 12月15日 企业已银行存款支付销售产品的广告费6300元 借 营业税金及附加31140贷 应交税费 应交消费税31140 29 12月16日 假设该企业销售的商品属于消费税征收范围 按规定计算应交消费税31140 借 主营业务成本28339贷 库存商品28339 30 汇总并结转本期已售产品成本28339元 借 其他业务成本30000贷 原材料 甲材料30000 31 同日 结转出售甲材料的成本30000元 第五节财务成果的核算 一 利润形成的核算利润的概念利润是企业在一定期间的经营成果 它是收入与费用相配比后的净盈利额 或净亏损额 利润 收入 费用 利润的计算公式 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 营业利润 企业利润的主要来源 营业收入 营业成本 营业税金及附加 期间费用 资产减值损失 投资收益 损失 净利润 利润总额 所得税费用 利润核算的会计科目 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益 投资损失 营业利润 营业外支出 营业外收入 利润总额 所得税费用 净利润 营业范围 营业外 财务成果核算各账户之间的关系 本年利润各项费用各项收入 损失的收益的结转结转实现的净利润 营业税金及附加 主营业务成本 管理 销售 财务费用 其他业务成本 营业外支出 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 所得税费用 应交税费 应缴所得税额 转入 本年利润 利润形成核算的会计处理 借 银行存款45000贷 投资收益45000 12月15日 企业从其他单位分的投资利润45000元 存入银行 借 银行存款39000贷 营业外收入39000 12月16日 企业完成政府下达的技能培训任务 收到财政补助资金39000元 借 所得税费用25000贷 应交税费 应交所得税25000 12月31日 企业按税法规定的25 的税率计算应纳所得税额 且税前会计利润为100000元 12月31日 将 主营业务收入 账户贷方余额103800元 其他业务收入 账户贷方余额70000元 营业外收入 账户贷方余额39000元 投资收益 账户贷方余额45000元 转入 本年利润 账户的贷方 会计分录如下 借 主营业务收入103800其他业务收入70000营业外收入39000投资收益45000贷 本年利润257800 12月31日 将 主营业务支出 账户借方余额46164 80元 销售费用 账户借方余额6300元 营业税金及附加 账户借方余额31140元 管理费用 账户借方余额11320元 财务费用 账户借方余额18000元 其他业务支出 账户借方余额为42000元 所得税费用 账户借方余额25000元 转入 本年利润 账户借方 借 本年利润179924 80贷 主营业务成本46164 80其他业务成本42000营业税金及附加31140财务费用18000管理费用11320销售费用6300所得税费用25000 二 利润分配的核算 本年利润 加上年初未分配利润 或减去年初未弥补亏损 可供分配的利润 提取法定盈余公积 应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 积存收益 未分配利润余额 或减去年初未弥补亏损 可供分配的利润 提取法定盈余公积 或减去年初未弥补亏损 可供分配的利润 应付优先