期末会计工作-财务报告.ppt

第五章期末会计工作财务报告 教学目的与要求1 掌握期末账项调整的主要内容 财产清查结果的账务处理 资产负债表 利润表的结构和编制方法 2 熟悉财产清查的方法 以及报表附注披露的主要内容 3 了解财产清查的分类 现金流量表和所有者权益变动表的填制方法以及财务报表的意义 第一节编制报表前的准备工作 一 期末账项调整预收收入 应计收入预付费用 应计费用期末的其他账项调整 一 预收收入的调整预收收入是指款项本期已经收到并入账 但商品或劳务尚未提供 企业尚未实现的收入 例5 1 A公司在2008年11月末将一间闲置的房屋出租给B公司使用 并预收一年的租金60000元存入银行 进行11月和12月末该业务的账务处理 则该业务应在11月末收到款项时作如下会计分录 借 银行存款60000贷 预收账款6000012月末将当月已实现的租金收入5000 60000 12 元调整入账 借 预收账款5000贷 其他业务收入5000 二 应计收入的调整应计收入是指本期已实现但尚未收到的收入 如应收的租金收入 应收的利息收入等 例5 2 A公司在2009年12月31日根据银行存款余额和活期存款利率计算的当月存款利息收入为5000元 进行相应的账务处理 借 其他应收款5000贷 财务费用5000 三 预付费用的调整预付费用是指已经预先支付 但本期尚未受益的费用 为反映预付费用的发生或摊销情况 实务中需设置 长期待摊费用 账户 例5 3 A公司2010年1月初采用经营租赁的方式租入一项机器设备 并于租赁当日对机器设备进行了技术改良 用银行存款支付相关改良费用12000元 合同规定该设备租赁期限为2年 企业采用平均法对改良费用进行摊销 试进行1月份月初和月末的账务处理 借 长期待摊费用12000贷 银行存款12000借 制造费用500贷 长期待摊费用500 四 应计费用的调整应计费用是指本期已经耗用或受益 应由本期负担 但本期尚未支付的费用 如应付租金 应付利息 应付职工薪酬 应交税费等 例5 4 A公司2010年1月末根据当月实现的营业收入及相应税率计算的当月应交纳的营业税为2000元 消费税为1500元 借 营业税金及附加3500贷 应交税费 应交营业税2000 应交消费税1500 五 期末的其他调整事项如资产价值减少的核算 例5 5 2010年12月31日 A公司对应收账款的预计可收回情况进行分析判断 发现应收C公司的20000元货款可能无法收回 借 资产减值损失20000贷 坏账准备20000折旧计提 二 财产清查 一 财产清查的含义和分类财产清查 是指通过对各项财产物资的实地盘点 款项查询和核对 查明其某一时点的实有数额 检查其实存数与账存数是否相符的专门方法 财产清查按不同的标准可以进行不同的分类 常见的分类方法有以下两种 1 按清查的对象和范围分类2 按清查的时间分类 二 财产清查的原因1 财产物资在收发时 由于计量 检验的不准确而造成的品种 数量或质量上的差错 2 财产物资在运输 保管过程中发生的自然损耗或升溢 3 结算过程中的未达账项 4 财产物资增减变动时 会计凭证 账簿记录或计算错误等 致使经济业务被漏记 重记 错记 5 管理不善或工作人员失职发生的财产物资损坏 变质或短缺 6 贪污盗窃 营私舞弊等非法行为造成的财产损失 7 自然灾害或非常事件等造成的财产物资的意外损失 三 财产清查的作用1 确保核算资料的真实可靠2 健全管理制度 保证财产物资的安全完整3 促进财产物资的有效使用4 保证结算制度的贯彻执行 四 财产清查的一般程序1 成立清查组织2 业务准备工作3 实施财产清查4 清查结束后的工作 五 财产清查的方法1 实物清查财产物资的盘存制度有两种 永续盘存制和实地盘存制 见下页例实物资产清查的具体方法 实地盘点法和技术推算法 实物清查的注意事项盘点时 财产物资的保管人员必须在场 盘点时 要做好盘点记录 盘点结束 要编制 盘存表 有关人员签名盖章 同时 填制 实存账存对比表 盘存表 未达账项登记表 实存账存对比表 现金盘点报告表 结算款项核对表 2 往来款项的清查 往来款项对账单 对账联 单位 贵单位于 年 月 日购入我单位产品 货款 元 尚有 元款项未付 请核对后将回执联寄回 清查 单位 盖章 年月日往来款项对账单 回执联 清查 单位 贵单位寄来的 往来款项对账单 已收到 经核对相符无误 或不符 则注明具体内容 单位 盖章 年月日 往来款项清查表年月日 3 货币资金清查货币资金清查包括库存现金和银行存款的清查 1 库存现金的清查 2 银行存款的清查 未达账项是指由于企业与银行取得凭证的时间不同 导致记账时间不一致 发生的一方已取得结算凭证且已登记入账 而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项 未达账项有以下四种 1 企业已收入账 银行尚未入账 2 企业已付入账 银行尚未入账 3 银行已收入账 企业尚未入账 4 银行已付入账 企业尚未入账 例 E企业2011年12月31日银行存款日记账余额为83 000元 开户银行转来的银行对账单余额为79 000元 经逐笔核对 发现有以下未达账项 1 企业12月29日送存银行转账支票一张 金额12 000元 银行尚未入账 2 企业委托银行代收销货款9 000元 银行已于12月29日收妥入账 企业尚未接到收款通知单 3 企业12月30日开出支票一张3 000元支付广告费用 银行尚未收到支票 4 银行于12月31日代企业支付水电费4 000元已登记入账 企业尚未接到付款通知单 调节方法的计算公式是 单位银行存款日记账余额 银行已收单位未收数额 银行已付单位未付数额 银行对账单余额 单位已收银行未收数额 单位已付银行未付数额 银行存款余额调节表2011年12月31日 财产清查的结果 六 财产清查结果的账务处理 账实相符 账实不符 盘盈 盘亏 毁损 账务处理的步骤第一步 根据对比表 填制记账凭证 调整账簿记录 反映待处理盘点盈亏 做到账实相符 第二步 待查明原因后 按照批准意见处理转销待处理财产盈亏 调整相关收入费用账项 账户设置 待处理财产损溢 发生的待处理财产盘亏与毁损 发生的待处理财产盘盈数 批准转销的待处理盘盈数 批准转销的盘亏与毁损数 对于物资运输途中的非正常短缺或损耗应通过该科目进行核算 盘盈盘亏存货涉及的增值税额直接增加盘点当期的进项或销项税额 1 存货清查结果的会计处理企业盘盈存货时 应首先借记 存货 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 经有关部门核准后 则应按照原记入 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 的金额冲减管理费用 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 贷记 管理费用 科目 盘亏存货时 首先借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 贷记 存货 科目 然后根据盘亏原因进行不同的会计处理 1 属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺 应扣除残料价值 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后 将净损失记入 管理费用 科目 2 属于自然灾害等非常原因造成的存货盘亏或毁损 应扣除处置收入 如残料价值 可以收回的保险赔偿和过失人赔偿后 将净损失记入 营业外支出 科目 例5 6 盘点结果 实存账存对比表 所列盘亏材料3000元 调整分录 借 待处理财产损溢 流动资产3000贷 原材料3000经查盘亏原因是 1 定额内损耗为1500元 2 管理员过失造成的损失为100元 3 非常事故造成的损失为1400元 保险公司同意赔偿1000元 残料作价50元入账批准后 借 管理费用1500其他应收款 某管理员100 保险公司1000原材料50营业外支出350贷 待处理财产损溢3000 2 固定资产清查结果的会计处理固定资产盘盈 应作为前期差错处理 在经有关部门核准前 应先通过 以前年度损益调整 科目核算 再根据以往会计处理情况 做相应科目调整固定资产盘亏时 应根据不同情况进行不同的会计处理 例5 7 根据 固定资产盘盈盘亏报告表 所列盘亏设备1台 原价为8 000元 已提折旧5 000元 净值为3 000元 会计处理如下 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢3 000累计折旧5 000贷 固定资产8 000经查盘亏原因是自然灾害造成的 保险公司同意赔款2 000元 其余损失经批准列入营业外支出 会计处理如下 借 营业外支出1 000其他应收款2 000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢3000 三 对账和结账 一 对账对账是指会计核算中 对账簿记录所做的核对工作 对账工作是保证账证 账账 账实相符的重要条件 主要包括以下三个方面 1 账证核对2 账账核对 各总分类账户 总分类账与明细分类账 序时账 财产物资明细账与财产物资保管账 卡 核对 3 账实核对 二 结账 为了总结一定会计期间财务状况和经营成果的大小 企业一般于会计期末进行结账 结账是会计期末计算并结转各账户的本期发生额和期末余额 1 结账的意义 2 结账的程序和内容 1 结账前 必须将各项经济业务登记入账2 应由本期受益的收入 负担的费用全部登记入账 3 结账时 应结出各个账户的期末余额 1 办理月结 2 办理季结 3 办理年结 若需要在新账中改变原有账户名称及其核算内容的 可编制调整分录 或编制余额调整工作底稿 本年合计年初余额结转下年合计 第二节财务报告概述 一 财务报告的含义和内容财务报告又称财务会计报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 财务报告的作用 1 向企业利益相关者提供相关的会计信息 2 为实行企业控制和会计监督提供依据 3 有利于企业所有者和管理者评价经营业绩 财务报告的内容会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 会计报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表等报表 公司外部集团进行经济决策所需会计信息 财务报告 其他要求披露的信息 财务报表 财务情况说明书 基本报表 报表附注 附表 应符合会计准则的要求 要求注册会计师审计 应符合证券管理机构的规定和要求 对外报送的财务报表 二 财务报表的分类 一 按会计报表反映的经济内容分类企业的会计报表按反映经济内容的不同 可分为资产负债表 利润表 所有者权益 股东权益 变动表 现金流量表和附注等 二 按会计报表报送对象分类企业的会计报表按报送对象不同 可分为外送报表和内部报表 三 按会计报表编制时间分类企业的会计报表按编制时间不同 可分为月报 季报 半年报和年报 四 按会计报表编制单位分类会计报表按编制单位不同 可分为单位报表 汇总报表 五 财务报告按照提供信息的空间范围不同可分为单位财务报告和合并财务报告 合并财务报告是在符合编制合并财务报告的前提下 由母公司将企业集团中各成员的个别财务报告采用一定的方法合并在一起而编制的财务报告 三 财务报表的编制要求 一 数字真实 内容完整 计算准确 二 编报及时月报 月份终了后6天内 节假日顺延 下同 季报 季度终了后15天内 半年报 年度中期结束后60天内 年报 年度终了后4个月内 三 指标可比 四 以持续经营为基础 五 重要性 第三节资产负债表 一 资产负债表的性质和作用balancesheet资产负债表是总括反映企业在一定日期的全部资产 负债和所有者权益的报表 由于该表反映了一个企业在特定日期的财务状况 因而又可称为财务状况表 资产负债表的作用1 有助于了解企业所掌握的经济资源及其分布情况2 有助于分析 评价 预测企业的偿债能力3 有助于预测企业未来的财务趋势 三 资产负债表的局限性1 资产负债表无法反映非货币性信息2 资产负债表无法反映企业的现金状况二 资产负债表的格式报告式资产负债表账户式资产负债表 资产负债表的格式 账户式流动资产XXX流动负债XXX非流动负债XXX非流动资产XXX股东权益XXX资产总额XXX权益总额XXX 报告式流动资产XXX非流动资产XXX资产总额XXX流动负债XXX非流动负债XXX股东权益XXX权益总额XXX 三 资产负债表的填制方法资产负债表各项目再分为 年初余额 和 期末余额 两栏分别填列 一 期初余额的填制方法 二 期末余额栏的填报方法1 根据总账科目的余额填列2 根据有关总分类账户的余额分析 计算填列 1 根据几个总账科目的余额合计填列 2 根据总账有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 3 根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列 长期待摊费用 长期借款 4 综合运用上述填列方法分析填列如资产类的 应收账款 预付账款 和负债类的 应付账款 预收账款 存货 在途物资 原材料 低值易耗品 库存商品 周转材料 委托加工物资 委托代销商品 生产成本等科目的期末余额合计 减去受托代销商品款 存货跌价准备科目期末余额后的金额填列 应收账款项目 人欠 应收账款明细账 借方余额 人欠 预收账款明细账 借方余额 人欠 预收账款项目 欠人 预收账款明细账 贷方余额 欠人 应收账款明细账 贷方余额 欠人 应付账款项目 欠人 应付账款明细账 贷方余额 欠人 预付账款明细账 贷方余额 欠人 预付账款项目 人欠 预付账款明细账 借方余额 人欠 应付账款明细账 借方余额 人欠 实例 应收账款预收账款 A D B E C F 余400余100 人欠 欠人 余200余50 余300余60 余100余10 欠人 人欠 原欠10 收到110 预收80 抵付90 应收账款 A200 B300 F10 510 预收账款 D50 E60 C100 210 预付 应付 预付 应付 光华工厂2005年12月31日资产负债表单位 万元 第四节利润表 一 利润表的性质和作用incomesheet利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种财务报表 利润表的作用可归纳为 反映企业一定会计期间营业收入的实现情况 以及不同收入的构成情况 反映企业一定会计期间的费用耗费情况 反映企业经营活动的成果 提供财务分析的基本资料 二 利润表的结构和内容 一 收入XXXXXXXXX二 费用XXXXXXXXX三 利润XXX 一 单步式 二 多步式 1 营业利润营业 营业 营业 营业 管理 财务 销售 资产减利润收入成本税费费用费用费用值损失 公允价值 投资变动净损益净收益 2 利润总额利润 营业 营业外 营业外总额利润收入支出 3 净利润净利润 利润总额 所得税费用 普通股或潜在普通股已公开交易的企业 以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业 还应当在利润表中列示每股收益信息 三 利润表的编制 一 利润表编制的一般方法 1 上期金额栏的填报方法2 本期金额栏的填报方法直接根据收入 费用账户的发生额分析填列收入各项目 根据各收入账户贷方发生额填列费用各项目 根据各费用账户借方发生额填列 若有贷方发生额 则应抵减后填列 如财务费用账户 根据表内项目之间的关系计算填列 本月数 本年累计数 利润表 201X年9月 主营业务收入主营业务成本 销售费用营业税金及附加 其他业务收入其他业务成本 管理费用财务费用 营业外收入营业外支出 所得税本年利润 10044250 23917 3450 3037 1531510000 21831000300 34005414 3541 7 8 9 本月本月5224262865 10623 62865 52242 10 第五节所有者权益变动表 一 所有者权益变动表的性质与作用Statementofchangesinshareholdersequity所有者权益变动表是一张反映企业在一定期间内构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表 它反映三个方面的内容 一是因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目 二是所有者权益项目内部的变动 三是综合收益导致的所有者权益的变动 二 所有者权益变动表的列报格式 一 以矩阵的形式列报 二 列示所有者权益变动表的比较信息 三 所有者权益变动表的编制方法 一 所有者权益变动表各项目的列报说明1 上年年末余额 项目2 会计政策变更 和 前期差错更正 项目3 本年增减变动额 项目分别反映如下内容 1 净利润 项目 2 直接计入所有者权益的利得和损失 项目 3 净利润 和 直接计入所有者权益的利得和损失 小计项目 4 所有者投入和减少资本 项目 5 利润分配 下各项目 6 所有者权益内部结转 下各项目 三 所有者权益变动表的编制方法 二 上年金额栏的填报方法 三 本年金额栏的填报方法所有者权益变动表 本年金额 栏内各项数字一般应根据 实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 利润分配 库存股 以前年度损益调整 等科目的发生额分析填列 企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分 不需要单独设置利润分配表列示 第六节现金流量表 一 现金流量表的性质和作用Statementofcashflows现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 现金流量表是沟通资产负债表与利润表的桥梁 报表使用者利用这些信息 可以评估企业以下几方面的事项 1 有助于评价企业支付能力 偿债能力和周转能力2 有助于预测未来的现金流量3 有助于分析收益质量4 有助于分析影响现金净流量的因素 二 现金流量表的编制基础现金流量表所指的现金是广义的现金概念 它包括库存现金 可以随时用于支付的存款以及现金等价物 其具体内容如下 1 库存现金 库存现金是指企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币 2 银行存款 银行存款是指企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款 3 其他货币资金 4 现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小的投资 三 现金流量的分类1 经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 包括销售商品或提供劳务 经营性租赁 购买货物 接受劳务 制造产品 广告宣传 推销产品 缴纳税款等 2 投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 3 筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 包括吸收投资 发行股票 分配利润等 对于企业日常活动之外不经常发生的特殊项目 如自然灾害损失 保险赔款 捐赠等 应当归并到现金流量表的相关类别中 并单独反映 四 现金流量表的编制方法及程序 一 经营活动现金流量的编报方法 直接法和间接法所谓直接法 是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量 在直接法下 一般是以利润表中的营业收入为起算点 调节与经营活动有关的项目的增减变动 然后计算出经营活动产生的现金流量 所谓间接法 是指以净利润为起算点 调整不涉及现金的收入 费用 营业外收支等有关项目 剔除投资活动 筹资活动对现金流量的影响 据此计算出经营活动产生的现金流量 二 现金流量表的具体编制方法及程序 工作底稿法或T型账户法