科目、账户与复式记账.ppt

第二章会计科目 账户与复式记账 教学内容 第一节会计科目第二节会计账户第三节复式记账原理第四节借贷记账法 课前案例讨论 资料如下 1 某公司2005年5月1日开业 国家以固定资产投资100万元 外商投资20万元 其中银行存款5万元 原材料5万元 设备10万元 另外向银行取得短期借款30万元 已转入存款户 2 该公司开业后 发生下列经济业务 1 用银行存款购进原材料6万元已入库 2 按原价出售新设备8万元 款已存入银行 3 接受一企业以设备10万元和材料5万元投资 二 要求 1 计算该公司开业时 资产 负债和所有者权益的数额 2 计算该公司三笔经济业务发生后有关账户的余额 第一节会计科目 一 设置会计科目的概念和意义会计科目是指根据经济管理要求对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目 意义 设置会计科目决定账户开设和财务报表结构的设计 是最基本的会计核算方法 三 会计科目的分类 编号及名称 一 帐户的概念 是根据会计科目开设的 具有一定结构和格式 用来连续 系统 分门别类地在帐簿中记载各项经济业务的一种手段或工具 1 账户和科目的联系 1 帐户是根据会计科目开设的 会计科目是帐户的名称 会计科目依靠会计账户发挥作用 2 二者反映基本相同的经济业务内容 口径一致 性质相同2 区别 会计科目只是账户的名称 只表明某项经济内容 而账户还具有一定结构 可以反映某项经济内容的增减变化及其结果 第二节会计帐户 二 帐户的结构账户是对会计要素的具体分类的基础上登记经济业务事项的工具和载体 这就决定了它必须具有合理的结构 这也是账户不同于会计科目的根本性区别之所在 任何一项经济业务事项发生所引起的数量变动 不外乎两种情况 增加 或是减少 作为账户的基本结构 一般应包括以下内容 1 账户的名称 会计科目 规定账户所要记录的经济业务事项内容 2 日期 记录经济业务事项日期 3 凭证号 标明账户记录所依据的会计凭证 4 摘要 简要说明经济业务事项的内容 5 金额 增加金额 减少金额和余额 账户的基本结构格式如图 会计科目 账户名 2 丁 字形帐户为了教学的方便 一般把帐户的结构简化为 丁 字形帐户 分为左右两栏 简化为下列格式 左方 帐户名称 会计科目 右方 三 账户的基本数量关系本期增加额和减少额是指在一定期间 月 季 年 账户左右两边分别登记的增加和减少金额累计数 本期增加额和减少额相抵后的差额就是本期余额 根据帐户性质的不同余额可以在左边或右边 帐户结构的余额平衡关系式为 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 四个基本数量关系 左方 帐户名称 会计科目 右方 期初余额本期增加额本期减少额期末余额正常余额 不正常余额 看期初余额和期末余额的记录方向是否与增加额的记录方向一致 第三节复式记账原理 一 记帐方法概念 是指在经济业务发生后 如何将其记录在帐户中的方法 包括 单式记帐法和复式记帐法 1 单式记帐法 是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般指在一个帐户中进行记录登记的方法 2 复式记帐法 是指一笔经济业务发生后 需要同时在两个或两个以上帐户中 以相等的金额进行平行登记的方法 二 复式记帐法1 复式记帐法的概念 是指一笔经济业务发生后 需要同时在两个或两个以上帐户中 以相等的金额进行平行登记的方法 2 复式记帐法的特点 1 在两个或两个以上帐户中登记 可以全面 系统地反映会计要素的增减变动和经营成果 2 以相等的金额进行登记 局部和整体均具有平衡关系 便于记帐检查 3 复式记帐法的形式 1 借贷记帐法 是指以借和贷为记帐符进行复式计帐的一种专门方法 2 增减记帐法 是指以增和减为记帐符进行复式计帐的一种专门方法 1993年以前我国农业会计采用此方法 3 收付记帐法 是指以收和付为记帐符进行复式计帐的一种专门方法 1993年以前我国金融企业使用此方法 第四节借贷记账法 一 借贷记帐法的概念 是指以借和贷作为记帐符号对经济业务进行帐务处理的复式记帐方法 记帐符号 即 借 贷 二字为记帐符号 分别表示借方或贷方经济业务的增减变动 最初的 借 表示借贷资本家对每个借主所贷出的款项 表示自身债权的增加 最初的 贷 表示借贷资本家从每个贷主所借进的款项 表示自身债务的增加 借贷资本家 二 借贷记帐法的账户结构账户结构是由账户所反映的经济内容所决定的 不同性质的账户其结构中所反映的资金数量的增减方向也有所不同 1 资产类账户的结构主要体现在 资产的增加金额记入账户的借方 减少金额记入账户的贷方 账户若有余额 一般为借方余额 表示期初或期末资产的结存金额 其计算公式是 资产类期末 期初 本期借方 本期贷方借方余额借方余额发生额发生额 资产类帐户 借方记录增加额 贷方记录减少额 余额一般在借方 借方资产类帐户贷方 2 负债或所有者权益类账户 负债及所有者权益类账户同属于权益类账户 由于资产与权益是同一事物的两个方面 因而作为权益类账户的结构 与资产类账户结构正好相反 即增加金额记入账户的贷方 减少金额记入账户的借方 账户若有余额 一般为贷方余额 表示期初或期末负债及所有者权益的结存金额 其计算公式是 负债或所有者权益类期末 期初 本期贷方 本期借方贷方余额贷方余额发生额发生额 负债 所有者权益类帐户 贷增借减 余额在贷方 借方负债 所有者权益类帐户贷方 3 成本费用类帐户 借增贷减 期末一般无余额 如果特殊情况有余额 则表现为借方余额 借方成本 费用类帐户贷方成本类账户中的 生产成本 可能有余额 应在借方 表示期末在产品成本 期末在计算利润时 将费用类账户的当期发生额全部转入核算利润的账户 利润分配 则该类账户没有期末余额 下期初也不会有期初余额 4 收入类帐户 贷增借减 期末一般无余额 如果特殊情况有余额 则表现为贷方余额 借方收入类帐户贷方期末在计算利润时 如果将收入类账户的当期发生额全部转入核算利润的账户 利润分配 则该类账户没有期末余额 下期初也不会有期初余额 例 1 企业年初银行存款1000元 对外销售商品收到银行存款3000元 支付原材料采购2500元 年末结存1500元 相关金额计入 银行存款 账户内 2 企业年初欠供货商3000元 对外采购商品1000元 货款未付 本年偿还货款减少应付购货款2300元 年末结存还欠1700元 相关金额计入 应付账款 内 3 本年累计发生商品销售收入6000元 年末将全部销售收入转出 相关金额计入 主营业务成本 三 记帐规则 1 有借必有贷 借贷必相等 2 帐户的借贷两方必须作相反方向的记录 借方记增加则贷方记减少 借方记减少则贷方记增加 借贷两方的增减记录有帐户性质决定 3 左方为借方 右方为贷方 借贷记账法的步骤 1 确定涉及的会计要素的类别 以及引起会计要素的变化是增加还是减少 2 按照不同账户的结构 确定该项经济业务应记入相关账户的借方或是贷方 以及各账户应记金额 1 3月2日 发展公司收到和平公司投资1000元 贷方 实收资本 借方 贷方 银行存款 借方 1000 1000 2 发展公司购入材料50元 已验收入库 货款以银行存款支付 50 50 3 3月4日 发展公司从工商银行取得借款500元 存入存款账户 500 500 4 6月8日 发展公司购入材料100元 已验收入库 货款尚未支付 100 100 5 6月10日 发展公司以银行存款40元偿还欠款 40 40 6 6月10日 发展公司开出票据一张 约定6个月后偿还其余60元货款 60 60 7 6月10日 和平公司代发展公司偿还400元银行借款 作为追加投资 400 400 8 6月10日 和平公司抽回对发展公司的投资100元 发展公司以银行存款支付 100 100 9 6月10日 和平公司将对发展公司的投资300元转让给东方公司 实收资本 东方 300 300 四种典型的业务类型与记账规则的应用图示 资产类要素 负债和所有者权益类要素四种典型的经济业务类型 见教材P89例 复合类业务 企业向银行取得600 000元的长期借款 其中500 000元直接用于偿还短期借款 余款存入银行 解析 该笔经济义务属于复合型业务类型 涉及负债内部项目此增彼减和资产与负债同增 其中负债项目中的长期借款增加 短期借款减少 资产中的银行存款增加 根据负债增加记贷方 负债减少记借方 资产增加记借方 这笔业务应借记 短期借款 500000元 借记 银行存款 100000元 贷记 长期借款 600000元 例 收入费用 1 企业当月销售商品收入5000元 收到对方银行存款 2 结转销售成本2500元 3 当月营销部门发生职工工资等薪酬2000元 尚未支付 四 账户对应关系与会计分录 一 账户对应关系 账户对应关系 复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的应借 应贷的相互依存系 例如 收到投资者投资存入银行 银行存款 与 实收资本 账户就建立起了对应关系 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的 不可随意搭配 对应账户 分录中存在着对应关系的账户 在上例中 银行存款 与 实收资本 账户就互为对应账户 二 会计分录实际工作中 根据各项经济业务事项的原始凭证 将账户的对应关系以会计分录的形式 在记账凭证中记录下来 所谓的会计分录 又称记账公式 是根据经济业务事项所涉及的账户及借贷方向和金额所编制的一种记录 会计分录有简单分录和复合分录两种 在借贷记账法下 简单分录是指只涉及两个对应账户的会计分录 即一借一贷的分录 复合分录则是指涉及两个以上对应账户的会计分录 即一借多贷 一贷多借 以及根据特殊经济业务事项的要求所做的多借多贷的分录 例 1 从银行提取现金500元备用 借 现金500贷 银行存款5002 购入材料3000元 货款以银行存款支付2000元 其余1000元暂欠 借 材料物资3000贷 银行存款2000应付账款10003 企业收回购买单位所欠货款6000元 其中4000元存入银行 2000元为现金 借 银行存款4000现金2000贷 应收账款6000 会计分录编制举例 A公司2009年12月1日成立 本月发生的业务如下 1 12月1日 收到所有者投入的资金300000 存入银行 2 12月2日 从银行借款250000 期限六个月 年利率6 利息每季结算一次 借款已经存入银行 3 12月4日 购买货车1辆 买价120000 款项用银行存款支付 4 12月8日 用银行存款预付6个月办公用房屋租金12000元 租期从12月1日计算 5 12月10日 从供货商处购入价值76000元的商品 其中40000元购货款已经用银行存款支付 余下的货款将在月末偿还给供货商 6 12月15日 向客户销售商品一批 售价为35000元 收到货款25000元 存入银行 余下的货款尚未收到 7 上述销售业务所出售的商品已经交付给客户 这些商品的购进成本为20000元 8 12月18日 收到某客户预付的购货款36000元 存入银行 该客户所需商品预计在12月末和下一年1月中旬分两批交付 每批各交付一半 9 12月20日 以银行借款支付本月广告费2500元 10 12月31日 收到客户偿还前欠货款8000元存入银行 11 12月31日 用银行存款支付前欠供货商货款16000元 五 过账根据已编制的记账凭证 将每项经济业务涉及的借方和贷方账户发生额 分别登记到分类账簿中开设的相应账户的过程称为过帐 1 借 银行存款300000贷 实收资本3000002 借 银行存款250000贷 短期借款2500003 借 固定资产120000贷 银行存款1200004 借 预付账款12000贷 银行存款120005 借 库存商品76000贷 银行存款40000应付账款36000 6 借 银行存款25000应收账款10000贷 主营业务收入350007 借 主营业务收成本20000贷 库存商品200008 借 银行存款36000贷 预收账款360009 借 销售费用2500贷 银行存款250010 借 银行存款8000贷 应收账款800011 借 应付账款16000贷 银行