税法（第四章_营业税）

重庆理工大学会计学院 陈立 税 法 四章 营业税 本章教学目的与要求： 随着 “ 营改增 ” 的不断推进，营业税的征税范围不断缩减，最终将被增值税所代替，退出历史舞台。 1、了解 “ 营改增 ” 的背景及进程 2、了解 “ 营改增 ” 的有关税收政策 3、了解营业税的现行规定及应纳税额的计算 教学重点与难点： “ 营改增 ” 的有关内容 教学方法、手段：讲授 营业税概述 一 、 概念 是对在我国境内提供应税劳务 、 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 ， 就其取得的营业额征收的一种流转税 。 二 、 产生： 1791年 （ 增值税： 1954年 三 、 特点 1、 征收面广 、 税率低且均衡 2、 按行业设计税目税率 3、 计税方法简便 、 易于为纳税人所掌握 4、 不论盈亏 ， 一般以 营业收入 作为税基 四、作用 1、广泛筹集财政资金 （ 1）征税范围 （ 2）计税依据 2、体现国家政策，促进各行业协调发展 （ 1）优惠政策 （ 2）行业差别 纳税义务人和扣缴义务人 一 、 纳税义务人 劳务 提供者或接受者在境内 （ 居住地 ） 境内 无形资产 接受者在境内 （ 居住地 ） 不动产 （ 土地使用权 ） 坐落地 某法国建筑公司承接广州亚运会场馆建设，是否应在境内纳税？ 我国某建筑公司在非洲承包一项铁路工程，是否应在境内纳税？ 美国福特公司将一项专利技术转让给长安公司，是否应在境内纳税？ （已改征增值税） 境内提供增值税应税服务的规定 是指应税服务 提供方或者接受方在境内 。 下列情形不属于在境内提供应税服务： （提供者和发生地均在境外） 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务； 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产； 财政部和国家税务总局规定的其他情形。 二 、扣缴义务人 1、 概念：税法规定 ， 在纳税人发生应税行为时 ， 某些单位和个人负有代扣代缴 、 代收代缴营业税款的义务 ，这些单位和个人即是税法确定的扣缴义务人 。 2、 扣缴义务人的确定 境外单位 或个人 非居民 境内经 营机构 代理人 受让方（发包方） 或购买方 未设立 经营机构 纳税人 扣缴义务人 税目和税率 一、 税目： 3类 9项 、提供应税劳务： 7项 （ 1） 交通运输业（已改征增值税） 陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 装卸搬运 （ 2）建筑业 建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业 （ 3）金融保险业 贷款 融资租赁（已改征增值税） 金融商品转让 金融经纪业 邮政储蓄业务 （ 4） 邮电通讯业（已改征增值税） （ 5）文化体育业 （会议展览、广播影视已 “ 营改增 ” ） （ 6）娱乐业 （ 7）服务业 代理业（部分营改增） 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 租赁业（有形动产租赁） 广告业 其他服务业 部分行业 “ 营改增 ” 2、 转让无形资产 （ 部分已 “ 营改增 ” ） 转让土地使用权 、 自然资源使用权 3、 销售不动产 以无形资产或不动产投资入股 ， 不征收营业税；投资后转让其股权 ， 也不征税 。 思考：如何利用投资行为对销售不动产进行税收筹划 ？ 视同发生应税行为： 单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠与他人 自建建筑物后销售 二、 税率 1、 3%：建筑业 、 文体业 2、 5%：金保业 、 服务业 、 转让无形资产 、 销售不动产 3、 5 幅度税率 ） ：娱乐业 应纳税额的计算 一 、 计算方法：应纳税额营业额 税率 二 、 营业额的确定 、 一般规定：按全额征税 某酒店承办酒席 价格： 1000元 /桌 服务费： 10% 成本： 600元 /桌 营业额 = 1000 + 100 = 1100元 全部价款 + 价外费用 2、具体规定 （ 1）建筑业 分包或转包： （ 按余额征税 ） 营业额工程的全部承包额付给分包人或转包人的价款 建筑 、 修缮 、 安装工程： （ 混合销售行为 ） 营业额工程劳务款原材料 、 设备价款其他物资和动力价款 （ 不包括建设方提供的设备价款 ） 装饰工程 ： 清包工形式 营业额向客户实际收取的各项费用 ， 不含客户自行采购的材料和设备价款 自建行为和将不动产无偿赠与他人： 核定营业额 （ 2）金融保险业 按全额征税 营业额贷款利息收入（包括各种加息、罚息等） 按差额征税 本期营业额卖出价买入价 注意 卖出价、买入价均是指原价 以股票、债券的购入价减去持有期间取得的红利收入 （ 3）文化体育业：演出 按余额征税 营业额全部票价收入或包场收入付给提供演出场所的单位、演出公司经纪人的费用 例、某歌舞团与演出公司签订协议，由演出公司承办一场大型演出，地 点选择在市区某体育馆，三方商定： (1)支付体育馆场租 20万元，由体 育馆负责售票； (2)支付演出公司经纪费 10万元； (3)门票收入共 100万 元。请计算各方应缴纳的营业税。 (1)歌舞团应按文化体育业缴纳营业税 (100 3 (2)体育馆取得场租收入应按租赁业纳税， 20 5 1万 (3)演出公司应按代理服务业纳税， 10 5 （ 4）娱乐业 营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用 某歌舞厅 201 年 7月门票收入 1万元，点歌费收入 5万元，烟酒和饮 料销售收入 12万元，服务人员工资支出 电费及购货支 出 歌舞厅当月应纳多少营业税？ 应纳营业税（ 1 5 12） 20 （ 5）服务业 旅游业： 境内：营业额收取的旅游费替旅客支付的费用 境外：营业额全程旅游费付给接团企业的旅游费 例、 2011年 5月，某旅行社组织甲、乙两个旅游团。甲团是境内团， 30人，向每人收取费用 3000元。在旅行中旅行社为每人支付交通费 800元，食宿费 1000元，门票费 600元。乙团是境外团， 40人，向每 人收取费用 6600元。在境外该团改由当地旅游公司接团，旅行社按 协议支付给境外旅游公司费用 164000元。计算旅行社 2010年 5月应 纳营业税税额。 应纳营业税 甲团：（ 3000 800 1000 600） 30 5 900元 乙团 ：（ 6600 40 164000） 5 5000元 （ 6）销售购置的不动产或受让的土地使用权 营业额全部收入购置或受让原价 销售抵债的不动产或土地使用权 营业额全部收入不动产或土地使用权作价 （按差额征税） （ 7）由主管税务机关核定营业额 例、 201 年 1月某房地产公司将自己新建的房屋出售，房屋工程成本为 1200万元，成本利润率为 15%，销售额为 1800万元，计算该公司应纳营业税税额。 自建行为应纳营业税 =1200 (1+15%)/(1 3%=销售行为应纳营业税 =1800 5%=90万元 应纳营业税 =0= 税收优惠 一、起征点（同增值税） 起征点：征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到 规定数额的，就其 全部数额 征税。 免征额：征税对象的数额没有达到规定数额的不征税，达到 规定数额的，只就 减除后的剩余部分 征税。 自 2011年 11月 1日起，营业税起征点的幅度调整为： 按期纳税的，为月营业额 5000 按次纳税的，为每次 (日 )营业额 300 二、税收优惠规定 1、 营业税暂行条例 规定的免税项目 育养服务、婚姻介绍、殡葬服务 残疾人员个人提供的劳务 教育劳务 农业技术培训业务 文化、宗教场所的门票收入 2、其他规定 税义务发生时间、纳税期限和纳税地点 一、纳税义务发生时间 房地产销售、建筑业、租赁业：采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 二、纳税期限 5日、 10日、