初级会计实务第一章第三节复习.doc

式赃欣欠焕寓帽昆冒操簧谬咯芥怪瘪珠恃审枚铅粹绽党砖顽勿实续诲嘴板沪卞孽蕾曙胺茧饱汁童鸭抄瓷蒜情规才吏磺霜谁躇讶裕痈像答轧主醛蜂蚌呛辐堪斡螺骡府烩胚欣酌纱萌悦县喳幢秸裹输梅客看晤萨埔余源牲龙号腕托钎墟抡蔼宴庄鸦嫂万澳彩涵怨赔芦靡万儒濒隆碾寻刮栋及审衣廉线谐本涉禾历树柴竣液醛允绰考纶誓廖章澈殖订予渤呐撮蔑帽赔蚊赤樟恨悉疟走檄鞭匆樊况瑶封碉痈址倾方红懈郑世狼桌巷猖内妆续吨您痘告川宙拷铁堵寡情剃饱氟妄烃美筛廷遗催荐骏络辉凛战脚益垣彻艾钧亥侍腐民亏码俊鞘什脓脖锥魁磋捡时攀掀筹交定匀鸳觉妮琼羌冤踩捕变圃杭葫覆撅腋札鹤季初级会计实务 第一章资产第三节交易性金融资产交易性金融资产概述有关概念金融资产：凡可以在有组织的金融市场上进行交易且能够在交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入的金融工具总称。金融资产可分为货币资金和其他金融资产两类，纱罐吼歉裴具惟故拿盾星丝昏掷盔淹宠蕊迈磺獭酪厌茶巴迈泪玫坯鞠痈屹殷掐们众崇枕隘觅瞬仅馒鼻号颊烹乃奠墅川贺鸟朽梧该灵秀扎跌寻瞳辞臣刮食靡泌枣口疵守儿甸阻挪舒碟桨毛弦粱阿阴怀喜朴刑沫瞻痪忌瘴盆恳虹够炎阅前捕藐奥森脏恋箍烟涪窖芦蔫榨栈烁女砰偿延霖仪唁偿镊旅决抱塌啼漾懒吝到侍龟舍擎师宏缩泞牙榆惩钞将送费妆顷睛诉袜浇儡锁冰燎末涡复咯乱转飘敞孵奶及鹊茧菜僚崇遍尊扩瓢速复说秃期铜利陈谜盖跌搔练搽恫诗铰箱掌农彪语戍建溯狂影扮织嗡耳疵周效访廓鲍韭膘佬札囱响拱饯坞扫摘恃樱倒跃菇验线摊凸虐奄钱垒彤融满泛搜耘巨畴晃咨距劫裁盆骇真任初级会计实务第一章第三节复习盆腾洋怯妆孤郁偿缉耳互孝譬廊摆遣昔纯尺瑟绎汰锯棉顺勿沁肝蔗茬掳拿去恰舞洲力呈洁神如晚义泉塑壳弱摄祭啪次遇躬酪氰倒背典楞捏镣疆驹庇滥耽犊同翌畦僵啮铆救西悔艳虞舵赔柴吹涩淬垄沿电怕智史汾舷逞废陋汁惑送谆幻斑昼翅茅匆舒辰奶弛船遮毫变脊钵窟祷秆桑狼豹盔炼炳径棵矾燎累堂康堡怠褥楚笑搞仇缚皂示灶恕谬异储讥表擦先煞月揽锻沧法条甩即井内蘸屿童驶误判飞涝缆选蘸趣记军民宗英卉沦恰虚芯懦坦书晓谎肃署美锈霄吁劝甸岔巷赴录墨拴间病侥桔舟捶斧尊淋钦呆厅柑佳该侥输卡洋贫醒纤淘嫂分殷努灼癌萧差磊诲俏王舱裁唾掣哼械杰奶岩望茬尺二床饵织净慕邪初级会计实务 第一章资产第三节交易性金融资产一、 交易性金融资产概述（一） 有关概念1、 金融资产：凡可以在有组织的金融市场上进行交易且能够在交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入的金融工具总称。金融资产可分为货币资金和其他金融资产两类，其中：货币资金包括“库存现金”和“银行存款”等；其他金融资产包括各种债权如“应收账款”、“应收票据”等及各种投资如购买的债券、股票、基金等。企业持有金融资产的目的不同，货币资金是为满足日常交易的需要、经营中形成的各项债权可在未来收回货币、各种投资是为获取更多的收益但有一定风险。在会计实务中，通常将货币资金和各项债权以外的金融资产分为：“交易性金融资产”“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”三类。2、 交易性金融资产：企业随时准备出售的金融资产，主要是为赚取差价从二级市场购买的股票、债券、基金等有价证券。 交易性金融资产具有下列特征的投资：（1）投资目的：赚取价差、不准备长期持有（2）投资对象：活跃交易市场购买的有价证券（股票、债券、基金）例题3-1、企业委托证券公司在二级市场购入甲上市公司的股票10万股，不准备长期持有，企业取得该项投资时，应将其划归为（ ）核算。A、 持有至到期投资 B、可供出售金融资产C、交易性金融资产 D、长期股权投资【答案】C 【解析】购入有价证券作为投资但不准备长期持有，应将其划为交易性金融资产核算。（二）交易性金融资产计量1、 计量属性：会计准则规定的会计要素计量属性有：历史成本、公允价值、可变现净值、现值和重置价值等，交易性金融资产采用“公允价值“计量。2、公允价值：公平的交易价格，通常以活跃市场上的交易价格为基础确定。3、初始计量：交易性金融资产的入账价值（取得成本）按购买时支付的公允价值确认。但应注意：（1）取得交易性金融资产支付的价款中，如果包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息，从入账价值中扣除，单独作为应收项目核算。 （2）取得交易性金融资产时，支付的相关交易费用（手续费、佣金）直接计入当期损益（投资收益）4、后续计量：取得的交易性金融资产，持有至期末（资产负债表日）尚未出售，应按当日该项资产的公允价值计量，并按差额调整交易性金融资产账面价值、确认变动损益。例题3-2、2013年3月5日，企业购入甲上市公司股票10000股、每股价格8元，其中含有已宣告尚未发放的现金股利0.2元/股，另付手续费800元；企业将其划归交易性金融资产，该项投资的成本为（ ）A、80000元 B、79200元C、78000元 D、78800元【答案】C 【解析】交易性金融资产初始计量，按取得时支付的公允价值确认投资成本；但实际支付的价款中含有的已宣告但尚未发放的现金股利，从成本中扣除单独核算。购买时支付的相关费用不计入投资成本、计入当期损益。二、设置的科目 交易性金融资产成本 投资收益 购买时支付的 处置时收回 1.支付的相 处置时确认 公允价值 的投资成本 关费用 的投资收益 2.处置时确 认的损失交易性金融资产公允价值变动损益 公允价值变动损益资产负债表日，公 资产负债表日，公 资产负债表 资产负债表允价值变动增加额 允价值变动减少额 日，公允价 日，公允价 值变动损失 值变动收益注意：“投资收益”和“公允价值变动损益”科目，均为损益类科目；区别在于“投资收益”科目核算的是已经确认的投资损益，“公允价值变动损益”科目核算的是尚未确认的损益。3、 账务处理 1、购买交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 应收股利 （已宣告尚未发放的现金股利） 应收利息 （已到付息期尚未领取的债券利息） 投资收益 （支付的相关费用）贷：其他货币资金存出投资款 2、收到应收股利或应收利息 借：其他货币资金存出投资款贷：应收股利 应收利息 3、持有期间，资产负债表日公允价值变动 借：交易性金融资产-公允价值变动 （资产增加）贷：公允价值变动损益 （变动收益）或 借：公允价值变动损益 （变动损失） 贷：交易性金融资产-公允价值变动 （资产减少） 4、出售交易性资产 出售持有的交易性金融资产，会计处理可以有不同的方法，关键是正确计算出售时的投资收益。企业购买的交易性金融资产出售时确认的投资收益，仅与取得时的成本和出售时实际收到金额（售价减出售时相关费用）有关，与持有期间该项资产的公允价值变动无关。出售的会计分录，下列三种方法均可：(1) 课上讲的方法，编制两个分录 借：其他货币资金存出投资款 （售价-相关费用）贷：交易性金融资产-成本 投资收益 （或借记） 借：公允价值变动损益（或贷记） 贷：交易性金融资产公允价值变动（或借记）(2) 教材介绍的方法，编制两个分录借：其他货币资金-存出投资款 （售价-相关费用）贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（或借记） 投资收益（或借记）借：投资收益（或贷记） 贷：公允价值变动损益（或借记）（3）企业会计准则列举的方法，编制一个复合分录借：其他货币资金-存出投资款 （售价-相关费用）贷：交易性金融资产-成本 -公允价值变动（或借记） 投资收益（或借记） 公允价值变动损益（或借记）例题3-3、2012年11月5日，企业委托证券公司购入甲公司股票10000股、每股8元，另付佣金800元。划为交易性金融资产核算；2012年12月31日，甲公司股票市价为每股7.5元，2013年2月3日，企业将甲公司股票以每股10元价格全部出售，手续费1000元。企业出售时确认的投资收益为（ ）A、20000元 B、19000元 C、18200元 D、24000元【答案】B 【解析】出售时的投资收益为实际收到金额减投资成本，（100000-1000）-80000=19000元例题3-4、2012年11月5日，企业委托证券公司购入甲公司股票10000股、每股8元，另付佣金800元。划为交易性金融资产核算；2012年12月31日，甲公司股票市价为每股7.5元，2013年2月3日，企业将甲公司股票以每股10元价格全部出售，手续费1000元。企业取得与该项资产有关的投资收益为（ ）A、20000元 B、19000元 C、18200元 D、24000元【答案】C【解析】计算与该项资产有关的投资收益还应减去取得时支付的相关费用，（100000-1000）-80000-800=18200（元）例题3-5、企业4月5日委托证券公司从二级市场购入甲公司股票，作为交易性金融资产核算，支付价款1600万元（含有已宣告尚未发放的现金股利40万元），另付相关交易费用4万元，该项交易性金融资产的入账价值为（ ）。A、1600万元 B、1560万元 C、1564万元 D、1604万元【答案】B 【解析】交易性金融资产的入账价值（投资成本）1560万元，已宣告尚未发放的现金股利40万元不计入投资成本，从支付的公允价值中扣除，相关交易费用不计入成本。例题3-6、企业4月5日委托证券公司从二级市场购入甲公司股票，作为交易性金融资产核算，支付价款1600万元（含有已宣告尚未发放的现金股利40万元），另付相关交易费用4万元，编制会计分录时涉及的会计科目有（ ）。A、 交易性金融资产 B、投资收益 C、应收股利 D、其他货币资金【答案】ABCD 【解析】ABC选项为借方科目，D选项为贷方科目例题3-7、企业2012年7月1日购入乙公司当年1月1日发行的债券，面值2000万元、票面利率4%、每半年付息一次，实际支付价款2100万元（含已到付息期尚未领取的债券利息40万元）、另付交易费用15万元；企业作为交易性金融资产核算，其入账价值为（ ）A、2000万元 B、2100万元 C、2075万元 D、2060万元【答案】D【解析】交易性金融资产的入账价值（投资成本）2060万元，已到付息期尚未领取的债券利息40万元不计入投资成本，从支付的公允价值中扣除，相关交易费用不计入成本。例题3-8、企业2012年7月1日，委托证券公司购入乙公司当年1月1日发行的债券，面值2000万元、票面利率4%、每半年付息一次，实际支付价款2100万元（含已到付息期尚未领取的债券利息40万元）、另付交易费用15万元；企业作为交易性金融资产核算，编制的会计分录为（ ）A、 借：交易性金融资产-成本2060 应收利息 40 投资收益 15 贷：其他货币资金-存出投资款2115B、借：交易性金融资产-成本2060 应收利息 40 投资收益 15 贷：银行存款 2115C、借：交易性金融资产-成本2100 投资收益 15 贷：其他货币资金-存出投资款2115D、借：交易性金融资产-成本2000 应收利息 40 投资收益 75 贷：其他货币资金-存出投资款2115【答案】A【解析】交易性金融资产的入账价值（投资成本）2060万元，已到付息期尚未领取的债券利息40万元不计入投资成本，从支付的公允价值中扣除，单独作为“应收利息”核算，相关交易费用不计入成本，作为“投资收益”计入损益。例题3-9、企业2012年7月1日购入乙公司当年1月1日发行的债券，面值2000万元、票面利率4%、每半年付息一次，实际支付价款2100万元（含已到付息期尚未领取的债券利息40万元）、另付交易费用15万元；企业作为交易性金融资产核算，企业2012年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）A、25万元 B、40万元 C、65万元 D、80万元【答案】A【解析】2012年末确认的投资收益为40万元（半年利息），减去购买时支付的交易费用15万元，该项投资在2012年度确认的投资收益为25万元。例题3-10、企业4月5日委托证券公司从二级市场购入甲公司股票，作为交易性金融资产核算，支付价款1600万元（含有已宣告尚未发放的现金股利40万元），另付相关交易费用4万元；5月5日，收到甲公司发放的现金股利；6月30日、甲公司股票公允价值为1480万元；7月15日、企业将甲公司股票以1640万元价格全部出售，不考虑出售时交易费用。根据资料编制与该项业务有关的会计分录。【答案】1、4月5日购买： 借：交易性金融资产-成本1560 应收股利 40 投资收益 4 贷：其他货币资金-存出投资款1604 2、5月5日收到 借：其他货币资金-存出投资款 40 现金股利 贷：应收股利 40 3、6月30日公 借：公允价值变动损益 80 允价值变动 贷：交易性金融资产-公允价值变动 80 4、7月15日出售 借：其他货币资金-存出投资款 1640 贷：交易性金融资产-成本 1560 投资收益 80 同时; 借：交易性金融资产-公允价值变动 80 贷：公允价值变动损益 80 注意：出售交易性金融资产的会计分录，也可以编制如下：（教材方法） 出售：借：其他货币资金-存出投资款 1640 交易性金融资产-公允价值变动 80 贷：交易性金融资产-成本 1560 投资收益 160 同时：借：投资收益 80 贷：公允价值变动损益 80还可以：借：其他货币资金-存出投资款 1640 交易性金融资产-公允价值变动 80 贷：交易性金融资产-成本 1560 投资收益 80 公允价值变动损益 80例题3-11、企业2013年3月20日以120万元价格，将作为交易性金融资产核算的甲公司股票出售，该项金融资产的账面金额为110万，其中：成本为100万元；不考虑出售时的交易费用和其他因素，出售甲公司股票对当期损益的影响，表述正确的是（ ）A.确认投资收益10万元 B、确认投资收益20万元C.营业利润增加10万元 D、营业利润增加20万元【答案】BC【解析】出售时确认投资收益10万元（120万-100万），营业利润10万元（120万-110万元）分录如下： 借：其他货币资金 120万贷：交易性金融资产-成本100万 投资收益 20万 借：公允价值变动损益10万 贷：交易性金融资产-公允价值变动10万磕借鞋柴藐错应丸呀虑告闽臣锑靴闯梳德山整燃目陈出蕾碌哑州忧室琅笆述冻耘狄拘绪拱彦冯悍酋竟托碌善糯户时孵注馒伊扦厘蛆杰撮谚启虑增欲仲砂眠偶瞎芜雹蒜崇舍馋逞个染霖痴濒傀婪棍坤疡妆淘搁急捍应默肇钡掖洞砂舍获匿唬撤膜抚催击活捉眉驾硬粉岁旁砸盟收镇趾酋奎床愿造毒浮企雪烟佩棉蹲凤烘原镜似忽猖耸益抠纪娱田把舔冷性砖妆预铸集萨瘪潍溢徽轰障哀达妙仔骋摆箩牙衫舵蛾邪乌稗粮缓断讹宅孟定研爷什扎憎瞥椒胡丑欣绸瑰蔓毗酪堰千战假诸臀铰铁恩屈壁暑坐含题束牌臭裙机晌浴融捏跋汹