企业内部控制研究.doc

.郑州大学现代远程教育毕 业 论 文题 目：企业内部控制研究 完成时间 2015 年 7 月 10 日;.目 录摘要1关键词1引言11企业内部控制理论的概述21.1企业内部控制理论的基本含义21.2企业内部控制理论的发展21.3建立健全内部控制制度在现代企业中的作用42现代企业内部控制存在的问题52.1内部控制环境不完善52.2内部控制活动不完善52.3内部控制监督不重视52.4内部控制手段落后63建立企业内部控制体系的目标和方法63.1建立内部控制体系的目标和应遵循的标准63.2企业内部控制的方法63.3企业内部控制应注意的其他问题84企业内部控制的实务探讨84.1公司内部控制系统的现状及诊断84.2内部控制的改革94.3内部控制的推行95结论与展望11参考文献12致谢13;. 摘要现代企业在风险状态下运作，无论是经营的效率、效果，财务报告的可靠性，还是法律法规的遵循，均存在一定的风险。内部控制则是在风险状态下，为企业目标的实现提供合理的保证，因此内部控制可以看作是企业对其所面临风险的一种防范和控制。通过制定合理的内部控制制度，并确保其有效执行，以实现企业对风险的规避、减少、共担或接受。建立和完善企业内部控制制度，切实加强企业内部控制，逐步完善法人治理结构，是提升企业可持续发展能力的一个重要方面。本文从内部控制制度的理论发展开始，阐述其含义及作用，进而剖析目前我国企业内部控制制度的缺陷，最终得出建立企业内部控制体系的目标和方法，希望能给企业经营管理者带来一些启示。 关键词：内部控制；风险控制；对策；完善;.引 言 为适应全球经济一体化的市场竞争，中国企业融入全球经济竞争的深度和广度将成倍增长，所面临的竞争程度也将更加激烈。面对这种无法回避的现实，我国企业要想在世界市场中站住脚并求得发展，中国企业要建立起真正的体现市场经济内涵的现代企业制度，内部控制作为管理的重要组成部分。内部控制是为了合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而检查、制约、和调整内部业务活动的自律系统。现代意义上的内部控制是在长期的经营活动过程中，随着企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的，是社会经济发展的必然产物，其中凝聚着诸多的经济思想、管理理论和实践经验。1企业内部控制理论的概述1.1企业内部控制理论的基本含义内部控制是企业为了保护资产的安全与完整，确保会计数据记录的真实与正确，提高经济效益，贯彻执行所制定的各种管理制度，而在企业内部所采取的组织规则和一系列调节方法与措施。在企业经营过程中，离不开企业管理，它与企业管理统一在一起的，目的都是为了更好促进企业经营效果的提高，保证企业的政策指令能够上传下达，提升企业的基本经营活动服务。1.2企业内部控制理论的发展内部控制简单理解就是指在组织内部进行的管理和控制，其基本理论的发展经过了一个较长的发展过程，随着历史的演进和实践的发展而不断的发展，大致可以分为内部牵制理论、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个不同的阶段。1.2.1内部牵制阶段内部牵制出现的最早，出现时间为20世纪40年代以前，内部牵制涉及的仅仅是企业运行中某些方面的实践活动和相关制度，其主要目的就在于为企业发展和运行提供有力的支持，并防止在经营和运行的出现偏差，防范企业中出现违法的业务程序。内部牵制这一阶段大多是从实践角度对企业现有业务流程的改善，涉及的仅仅是企业经营和发展中的业务程序，并未出现完整的内部控制内容，但是为后来内部控制理论的出现和发展提供了基础。1.2.2内部控制制度阶段内部控制制度出现在20世纪40年代到70年代这个时期，随着经济的快速发展以及企业规模的急剧扩大，完善企业内部控制方式成为企业发展中十分重要的环节，企业对于进一步加强内部控制的呼声越来越高，在这个过程当中逐渐产生了内部控制制度概念。为了有效地保护投资者和债权人的合法权益，美国注册会计师协会的审计程序委员会于1949年在报告中第一次将内部控制定义为：内部控制是为了保护企业财产数量和质量，检查会计信息的准确性和可靠性，贯彻企业既定的经营方针，企业所进行的总体规划以及所实施的与总体计划协调一致的各种措施和手段。从这个定义中我们可以看出，这里的内部控制重点指企业设计的规划以及处理业务事项的各种程序和措施，这一概念打破了以往与财务会计部门相关的局限性，扩大了内部控制的应用范围，将其运用到企业内部各个领域和各个环节。后来审计委员又把内部控制进行了细化和分解，内部控制被划分为内部会计控制和内部管理控制，前者是指与财会信息和资料的准确性、可靠性密切相关的方法和程序，后者主要指与落实企业政策和提高企业经济效益有关的方法和程序。将内部控制的细分，使得内部控制度更加具体化，能够采取审计手段来对其进行量化和评估。这时的企业内部控制成为一个更具开放性的体系，为内部控制成为一种制度固定下来提供可能，也为后续内部控制理论的发展提供给了坚实的基础。1.2.3内部控制结构阶段内部控制结构阶段出现在20世纪70年代以后，内部控制的内容更加具体和深化，内部会计控制和管理控制成为一个紧密联系、不可分割的整体。同时，内部控制理论也得到了扩大和发展，控制环境和内部财会监督成为内部控制体系中的重要一部分，经过进一步的发展，出现了内部控制结构概念。1996年，财政部在期颁布的会计基础工作规范中，明确提出了内部监督和内部会计管理制度，规定了会计人员对本单位经济活动享有监督的权利。内部监督制度和内部会计管理制度为其企业岗位责任制度发展和完善提供了基础，使得内部监督和管理职能成为了岗位权责中的一部分，同时这两种制度的提出也有利于企业内部的权力制衡，减少企业内部会计造假的产生。1.2.4内部控制整合框架阶段内部控制整合框架阶段出现的直接原因就是美国安然财务丑闻，这一事件的发生引发了投资者对企业内部控制的讨论，使得内部控制进入了一个全新的发展阶段。美国政府于2002年通过了萨班斯一奥克斯利法案，其404条款要求审计师必须对上市公司针对财务报告的内部控制有效性和真实性发表鉴证意见。COSO委员会发布的内部控制一整合框架报告中认为内部控制是由董事会、经理阶层和其他员工所实施的为营运效率效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵行性等目标的达成而提供合理保证的过程。该报告将内部控制细分为控制环境、风险评估、信息系统和沟通、控制活动以及监督五个部分，内部控制的主要目标是保证财会资料的真实性和准确性、企业经营的可靠性和发展性，但是组织目标的实现需要组织工作、权力制衡、人力资源管理等多个要素紧密配合。内部控制整合框架的内涵和外延比以往任何一个内部控制概念都要深刻和宽泛，是迄今为止最为完善和全面的企业内部控制理论。我国财政部等五部委发布了企业内部控制基本规范，报告参照美国资助组织委员会对于内部控制的定义，要求管理层对企业的内部控制进行自我评价，并且可以聘请具有相应资格的审计师对内部控制的可靠性发表鉴证意见，企业要注重审计内部控制。1.3建立健全内部控制制度在现代企业中的作用 现代公司制度中所有权和经营控制权是相互分离的，它关系到股东和管理者在内的众多利益相关者的利益，是人们通过缔结契约而产生的。内部控制企业内部利益协调和权力制衡方面发挥着重要的作用，对于现代企业的发展至关重要。1.3.1完善的内部控制制度有利于规范企业的合规行为现代市场经济是法制经济、诚信经济，形成完善的内部控制制度有利于企业坚持诚信行为，有利于企业及时发现和纠正在经营过程中的各种错误，有利于防止企业造假行为和违规行为。由于我国市场经济体制发展还不够完善，市场上容易产生不正当竞争行为，企业经营缺乏长远的计划，只看重短期利益，而忽视了企业发展的长远利益；只看重个人利益，而忽视国家和社会的利益，而且很多企业处于粗放型的发展模式当中，资源的利用效率十分低下，造成了很大程度上的资源浪费。在企业的经营过程中采取违规手段弄虚作假，逃税漏税时有发生。完善的内部控制制度有利于将企业的各种行为纳入到会计法以及内部控制规范的范畴之内，从而加强了企业的内部监督，保证了企业的合规行为。1.3.2完善内部控制制度有利于保障财会信息的真实性完善的内部控制贯穿于企业经营和业务的各个环节，能够使得企业管理者获得企业发展第一手资料，明细企业发展过程中的各种真实信息，同时由于完善的内部控制手段拥有细致的程序，可以保证财会资料信息在收集、归纳、登记和汇总等环节的真实性，从而也就保证了财会信息反映信息的真实性，从而为企业的经营和决策提供真实可靠的数据，也为投资者提供可靠的保障。1.3.3完善的内部控制制度有利于降低企业经营风险市场是千变万化的，企业作为市场最主要的活动主体，经营风险伴随着企业经营的始终。因而企业要想在激烈的市场竞争中生存下去，实现企业经营和发展的目标，就需要运用建立完善的内部控制制度对企业经营风险进行有效的防范，内部控制是防范企业风险最可靠的方式，是现代企业管理重要环节。内部防范具有风险评估功能，可以发现企业最容易发生风险的环节，进而使得企业加强对薄弱环节的管理和控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中。1.3.4完善的内部控制制度有利于提高企业经济效益内部控制制度作为现代企业管理的枢纽环节，是提高企业经济效益的可靠保证。完善的内部控制制度可以有效的防范企业经营风险，实现企业内部人力资源、财务资源等要素协调一致，确保人力资源的优化配置，确保财务资源有效利用和保值增值，使得企业运行的更加顺畅，使得企业产权关系明晰，权责更加明确。完善的内部控制制度，通过对财务、人员、资金等方面的控制和管理，可以在很大程度上降低企业经营成本，进而提高企业的经济效益。内部控制制度还有一个非常重要的协调功能，可以协调所有者和管理者之间的分歧，使两者形成互信合作的关系，实现两者的共赢，为企业经济效益的提高提供良好的保证。2现代企业内部控制存在的问题2.1内部控制环境不完善控制环境是内部控制的基础，对于企业内部控制的效果有重要影响，影响着企业内部控制措施的落实和执行。它涵盖企业管理者的道德素质、价值观念、经营能力、员工的凝聚力、企业文化等方方面面。我国企业的内部控制环境很多的不足，例如企业管理者的价值观念陈旧，过分重视企业的经济利益；企业管理者道德素质较低，往往在个人利益与国家集体的利益发生冲突时，选择牺牲国家和集体的利益；管理者的经营能力不能跟上时代的要求；企业文化建设落后，没有发挥其推动企业发展和增强员工凝聚力的作用等，这些都说明企业内部控制环境的不完善。2.2内部控制活动不完善 内部控制活动是指企业根据风险评估的结果，实施的针对性防范和补救措施，把风险消除在萌芽状态或者将其控制在较低的水平之下，为企业的顺利运行保驾护航，内部控制活动包括风险预警、风险应急、财会审计、财产保全、制定预算、绩效评估等内容。原国家开发银行副行长王益利用职务之便，对企业违规发放贷款、帮助企业发行股票等，收受钱物上千万元，最终案发，锒铛入狱，沦为阶下囚。此案暴露了该企业在贷款审批权方面以及财会审计方面的缺陷，说明了改行在内部控制活动中存在亟待改善之处。2.3内部控制监督不重视内部监督是对内部控制的实施情况进行监督检查，可以发现内部控制的各个环节上存在的不足之处，并采取措施进行改善和补救。内部监督不到位，就会使得很多内部控制流于形式，很难达到提高企业经济效益的效果，如果企业的监督手段不到位，那么监督就会流于表面化，形同虚设。例如，法国兴业银行内部一名交易员因违规操作，买卖期货，令公司损失逾百亿元，令人触目惊心。这家银行如果有完善的内部控制监督，这名交易员就不可能有机会利用大规模资金进行期货交易，导致公司遭受巨额损失。2.4内部控制手段落后目前很多企业的内部控制仍使用人工进行控制，而会计电算化没有得到应有的重视，采取人工手段会产生很多弊端，一方面大大降低处理会计数据效率，另一方面人工手段的会计核算在数据的准确性和可靠性方面得不到保障，不能够为企业的快速决策提供准确的决策依据，不利于企业在市场激烈的竞争中占据先机。3建立企业内部控制体系的目标和方法3.1建立内部控制体系的目标和应遵循的标准3.1.1建立内部控制体系的目标贯彻和落实国家法律法规、政策及本公司的经营方针。保证所有的经营活动都控制在较低风险之下，促进公司在人财物等方面的协调。保证财会资料记录的真实性，保护公司财产的保值增值。减少会计造假等现象的发生。3.1.2建立内部控制体系应遵循的标准 在建立内部控制体系的过程中，必须遵循以下六个基本标准，即合法性标准；全面性与系统性标准；内部牵制标准；权责明确、奖惩结合标准；成本效益标准及信息反馈标准。3.2企业内部控制的方法3.2.1会计内部控制会计内部控制使企业内部控制的重要组成部分，它贯穿于整个生产经营全过程，与整个生产经营过程紧密相连。公司生产经营活动都离不开资金的运转，可以在一定程度上说，生产经营的过程就是资金运动的过程。要想保持公司的整体效益的提高，就要维护公司整个生产经营活动过程的顺利，加强对整个经营活动的控制，减低风险、避免会计造假现象的发生、强化内公司的会计管理和资金运动内部控制，进而对整个企业的运转进行整体的控制。3.2.2预算控制 预算对于整个企业的成本控制来说有着非常重要的作用，运用科学的方法对整个企业的未来的整体支出有一个整体上的控制。在制作企业预算的时候，应当以企业的实际经营情况和经营发展目标为基础，科学合理的估算出企业大约的支出，从而达到节约成本与推进企业发展的双重目标。对于预算控制工作来说，资本预算是核心，出整个预算工作的枢纽地位。在制定企业预算时，应当分级进行，分解每一阶段的发展目标，甄选出关键的预算项目，例如销售收入、资本运营收益、重大投资项目等，在这些重点的预算项目基础上，在进行其他非重点的预算项目。3.2.3人事控制 总公司应当将人事任免的权利进行合理授权，保证公司的各个部门的高级管理人员都要经过严格招聘与选拔程序，重点控制销售、采购、财务等部门的部门负责人，减少高级管理人员的流动率，提高整个公司经营的稳定性。对于总经理以及副总经人员的任免，则需要层层提交董事会进行表决和决策。3.2.4风险防范控制 公司应当建立拥有严格程序的风险预警机制，需要定期对整个公司的业务和发展方向进行风险评估，同时在企业内部树立风险无小事的经营理念，层层分解企业在各个领域的风险薄弱点，然后采取针对性的措施消除风险，将风险消灭在萌芽的状态，最后形成风险报告，对于整个公司的风险情况进行分析，从而在最大程度上对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。3.2.5内部审计控制 内部审计是公司发现和防范风险的重要手段之一，内部审计是企业管理者调控公司的重要手段，内部审计承担着整个公司的各种财务资料和公司资产运用的审核职责，要保证公司财会信息的准确性，提高资产运行的效率性，并在最后生成审计报告，这份报告可以作为公司管理层决策的依据，进而帮助对整个公司的实际运行情况有一个真实的了解，监督公司的财务行为，减少会计造假等现象的发生。对于公司的内部审计应当坚持具体问题具体分析的原则，分清公司审计的重点，要把整个审计的重点放在资产的保值增值，资产的回报率等方面，抓大放小才能真正发挥内部审计控制的作用。3.3企业内部控制应注意的其他问题3.3.1完善企业内部控制环境 控制环境包括员工的忠诚度、凝聚力、能力、企业文化、管理者的管理理念、授予方式、责任承担等。控制环境是整个公司内部控制的大环境。首先，企业是由员工组成的，离开了员工公司就会无法运行，所以员工的忠诚度和凝聚力对于一个企业来说至关重要。内部控制的重中之重就是提高员工的工作热情，不断增强员工的凝聚力。其次，应当完善公司的法人治理结构，实现公司内部股东会、董事会、监事会三个部门权利有效运用和制衡，协调公司内部的利益关系。第三，加强人力资源投资，提高员工素质。第四，在企业内部形成独特的企业文化，使得企业文化为整个公司的发展提供源源不断的动力。3.3.2建立风险评估机制和财务预警系统 市场是不断变化发展，公司所要面对的是日趋激烈的市场竞争环境，就会遭遇各种经营风险，为了将风险的水平降到最低，公司应当建立风险评估机制对融资风险、合并分立风险、扩大再生产风险和信用风险等内容进行科学的评估，并且生成分析按评估报告，以此为依据建立和完善财务预警机制。3.3.3实现信息的有效沟通有效的内部沟通对于公司的发展至关重要，它就像公司的脉络。目前，我国很多公司在沟通上还存在着沟通不通畅、不及时、沟通手段落后等问题。为了解决沟通难的问题，企业应当加快信息化建设，实现整个公司内部时时沟通，同时减少公司的层级，实现公司内部机构的扁平化发展。4企业内部控制的实务探讨4.1公司内部控制系统的现状及诊断东方风行公司作为一家时尚传媒界的企业，在企业发展之初特别重视业务的拓展，对人才的重要作用认识不够，存在选人、用人制度不规范，人员培训不系统，激励机制不健全，人才测评机制不完善、薪酬福利等诸多问题，加上领导层对这方面的忽略，造成了公司员工进取心不强，许多优秀的员工跳槽离开公司的局面。同时由于人力资源与业务拓展之间的差距越拉越大，最终也使得业务的发展受到了影响，公司的发展陷入了困境。这说明公司在人力资源、公司运行机制等方面的内部控制不完善，亟待改善和提高。4.2内部控制的改革4.2.1东方风行的人才甄选改革，把道德标准和感恩作为公司招聘的第一标准。4.2.2东方风行公司的人力资源培训改革，对于高级管理人员开展公司大政方针、公司文化、发展战略、员工心态、管理技能、新技术等前瞻性教育和培训，目的在于开拓其战略思维，提高科学决策能力和经营管理能力；对于中层管理干部开展本部门工作流程的强化，目的在于帮助其掌握岗位所需要的新技能，并帮助他们最大限度开发自己的潜能，提升管理实务能力；对于专业技术人员开展岗位职责、专业知识等，目的在于提升专业技术人员的技术硬实力，培养创新能力。4.2.3东方风行公司的激励机制改革为了能够将培训效果落到实处，达到人力资源改革实施方案的效果，东方风行公司采取了因人而异、因事而异的激励手段。激励方法因人而异，对于普通员工来说，其收入水平相对较低，适当采用一些物质激励的方式也会收到很好的效果；对于管理人员来说，他们的工作性质及心理特征决定了对他们的激励方法是复杂的。激励方法因事而异，日常工作交流时，融通式激励；布置工作时，发问式激励；委派任务时，授权式激励。 4.2.4东方风行公司的人才测评机制改革东方风行公司采取了标准化测评方式，对员工的能力、心理和价值观进行测评，再加上无领导小组讨论以及角色扮演等手段，人力资源部根据被试者的表现和通过模拟提交的报告、总结材料为其打分，以此来预测被试者在拟聘岗位上的实际工作能力和水平有利于让公司在整体上对员工的能力和心理状态有一个全面的了解。4.2.5东方风行公司的薪酬福利改革东方风行公司加入了工龄工资、全勤奖等。自转正之日起，工作时间满半年者，即可享受50元/月的工龄补贴；工作时间满一年者，即可享受100元/月的工龄补贴；以此类推，工作时间满五年以上者，即可享受500元/月的工龄补贴（500元封顶）。4.3内部控制的推行在设计中我们首先把内部控制划分为治理控制、管理控制和作业控制三个方面分别进行设计，而在每一个控制层面都包括由目标设定到风险识别与评估到控制措施的采取等控制要素。 结论与展望公司内部控制是一个十分复杂而又系统的工程，需要根据公司的实际情况，整合公司员工、管理者以及股东的力量，形成合力来推动公司内部控的推行。参考文献1陈汉文，吴益兵，李荣，徐臻真，萨班斯法案 404 条款:后续进展J,会计研究 ,2005 (2)2 贡华章，中油集团内部控制探索与实践J，会计研