试析中小企业税收筹划的法律风险防范

试析中小企业税收筹划的法律风险防范 论文摘要 以往对于中小企业税收筹划的理论研究更多是从经济学角度进行分析的，着重考量其存在并发展的经济价值，其实，中小企业在进行税收筹划时也涉及诸多法律问题。本文便从法学研究的视角出发，站在法理的高度，对中小企业税收筹划的合法性与正当性进行证成，并分析可能面临的法律风险及提出相应的对策，为中小企业主进行税收筹划提供理论支持，从而促使其提前采取预防措施，规避法律风险，降低企业运行成本。 论文关键词 中小企业 税收筹划 法律风险 中小企业是社会主义市场经济不可或缺的主体，在增加财政收入、吸纳劳动力、填补市场空缺、引领技术创新等方面发挥着无可比拟的作用，是我国经济发展的重要推动力量。因此，如何为中小企业的发展壮大提供一个良好的商业环境，帮助其减轻负担，提高生产效率，更好的为社会服务，成为摆在政府、社会组织、企业家们面前的一道难题。鼓励中小企业适当的开展税收筹划，不仅可以减轻它们的税负，更有利于提高企业的竞争力，帮助企业不断发展壮大，将市场做大，销售更多的商品和服务，增加国家税收收入。 一、中小企业进行税收筹划的意义以及困难 高税负一直是制约中小企业快速发展的一个重要因素，无论从名义税负，亦或实际税负的角度看，我国中小企业的税负水平都偏高。从以下数据中就可以看出来：中国中小企业税收占销售收入的负担率为 高于全国 平均水平。高税负无形中增加了中小企业的运行成本，使得中小企业的可利用资金减少，降低了中小企业的投资和扩张能力。中小企业税收筹划是指在不违法税收法律法规的前提下，中小企业在投资、经营、规划、理财等经济活动中，当有两个及其以上的纳税方案时，综合考虑税收法律、政策、区域经济等多方面的因素，择优选择税负 最小的方案，实现企业价值最大化的行为。因此，中小企业主动开展税收筹划，少缴税或不缴税，成为减轻税负最有效、最直接的手段之一。 显然，它同时也是一项庞杂的系统工程，这就对中小企业经营者及财务人员提出了更高的要求。然而，相对于国有大中型企业来讲，中小企业由于自身经济实力较弱，企业主经营意识不强，无力设立专门的税务部门从事税收筹划业务，即使有这样的部门，但因税收筹划对税务从业人员素质要求更高，因此需要聘请专业的人员，而且需要长期的规划筹措，一般中小企业主不愿意付出更多的时间和金钱，在日常经营活动中，经常忽视 纳税规划，使得企业税收筹划活动难以有效开展。 二、中小企业税收筹划的合法性与正当性 在不违反法律规定的前提下，一切少缴或者免缴税款的经济行为都可以纳入税收筹划的范畴。这样就包括了利用法律的空白、不确定性等漏洞的避税行为，于是，部分学者开始质疑中小企业税收筹划的合法性与正当性。但仔细分析就会发现中小企业税收筹划是符合税收法定原则的，与法的价值追求是相一致的，有着牢固的法理基础，是合法的，也是正当的。理由有三点： 收法定原则是指税法的各类构成要素都必须且只能由法律 明确规定，税法主体的权利与义务必须由法律加以规定，没有法律依据，任何主体不得征税或减税。我国税法也采取了这一原则，在中华人民共和国税收征收管理法第三条中规定，依照法律的规定进行税收的相关开征、停征以及减、免、退、补税活动。国务院依照法律授权，依照行政法规具体执行。任何机关、单位和个人必须在法律法规的框架内进行税收的相关活动。而税收筹划中的避税行为并不违反法律规定，纳税人只要按照税法明确规定的数额、方式和期限纳税即可，至于企业利用各种手段减免的那部分税款，税务机关是无权干涉的。 本价值。从税收法律关系看，税收是政府强加给纳税人的一种负担，本身是不对等的。企业作为市场经济的主体，是追求利益最大化的组织，总是想尽一切办法以避免或减轻自己的税负。企业税收筹划体现了税收法律关系中纳税主体与税务机关的利益博弈过程，从而达到一种平衡状态，从保护弱者的角度出发，这本身就是公平公正的体现，它的意义在于给了纳税人一个争取利益的机会，而不是无条件地服从。 能提高税务机关的执法水平，加快完善我国的税收法律体系，那么它就应该被支持和鼓励，是正当的行为，理应与偷 税漏税的行为相区别对待。 三、中小企业税收筹划的法律风险 中小企业税收筹划的法律风险是指中小企业在实施税收筹划时因不确定因素的存在而导致税收筹划结果偏离预期目标的可能性以及由此带来的损失。由于税收筹划是在法律的边缘进行操作，极有可能面临违法的风险，风险的来源是多方面的，主要表现在： 定法律实质上是立法机关在做价值判断，带有很强的主观色彩，又因为法律语言的可解释性，一般会出现纳税人对法律条文的理解与税务机关的理解出现不一致的情形。纳税人原本按照自己对税法的理解做税务筹划，本意是为了减轻税负，结果被税务机关认定为违法行为，受到行政处罚。 市场经济条件下，经济形势是复杂多变的，国家必须加强宏观调控，充分运用法律手段、经济手段、行政手段，保证社会主义市场经济的健康运行。国家会根据经济形势的需要，实时出台一系列的税收政策及法律法规，对企业 的经营行为进行调节。而税收筹划具有长期性和计划性，这就使得税收筹划有了一定的风险，很可能某些措施违反了已经变化了的税收政策，如果纠正不及时，就有可能出现违法的情形。 方面，行政执法人员的素质参差不齐，部分行政执法人员并不认真研习税收法律法规，不能很好的领会立法者的意图，在行政执法过程中，往往主观臆断，背离了税法的精神，采取违法的行政措施，将企业主合法的税收筹划方案认定为不合法的，从而产生违背法律的风险；另一方面，税法对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，赋予执法者一定的自 由裁量权，任何行政决定的做出都是综合考量各种因素的结果。期间，部分执法者为了增加税收，充实“小金库”，出现了本不应该征税而征税，本应少征税而多征税的现象，这就使得企业在税收筹划过程中，难以把握执法者的意图及自由裁量的范围，从而导致税收筹划的风险大大增加。 行会计准则为企业提供了很多种记账的方式和方法，这种多样的记账方式为企业进行记账技术调控利润以及税收筹划方面提供了足够空间。但是企业能否实际通过税收政策来达到实际降低负担的目的，取决于税务机关的具体认定。在一定的前提下，企业 对所交易的事项所选择的会计政策可以进行变更。但是税法规定企业一经确定会计政策，不得随意变更。也就是说，如果税务机关不认可企业通过会计政策进行的税收筹划时，企业在当期选择的会计政策在第二年企业所得税清算时需要进行所得税纳税调整。所以说企业不恰当的选择会计政策不仅不能给企业带来税收利益，反而因违规操作而遭到税务机关的惩罚，而增加企业的负担。 四、法律风险防范的措施 虽然中小企业在税收筹划过程中存在着这样那样的问题，但不能因噎废食，就放弃减轻税负的努力。“风险是可以控制的”，既然找到了税收筹划法律 风险的来源，那么立法工作者、中小企业经营者、行政执法人员等相关主体应当在工作中做好本职工作，相互配合，为中小企业进行税收筹划提供良好的环境，共同帮助中小企业成长。 量克服税法语言本身的模糊性。首先，在制定税收法律的过程中，要注重法律语言的准确性，尽量选用不易引起歧义的表述。其次，对已存在争议的法律语言，可以通过修改税法或者出台相应的司法解释加以明确。再次，加强法制宣传，就立法的背景、意图、考量的因素等向全社会公开，为广大中小企业主更好的理解税法提供渠道。 集的税收政策信息一定要全面，不能只关心一个方面，但又不能“眉毛胡子一把抓”没有重点。对于已经获得的信息可以进行分类整理，从而更好地为税收筹划做准备。同时获取信息的途径要正规以确保税收政策信息的准确性。如，可以订阅中国税务报、国家税务总局公报等报刊，这样才能掌握税收政策变化对中小企业涉税事件的影响，适时调整税收筹划方案，确保其在合法的范围内实施。另外，要规范会计核算，选择正确的记账方法。要做好会计凭证、会计账册、会计报表等资料，并由专门的 财务人员负责保管。一定要谨慎选择会计记账方法，对于不确定的内容，要及时与税务部门沟通，经确认合法后，方可以采用。必要时，可以借助“外力”，请专门从事税收筹划的中介机构来进行操作，这样就可以提高税收筹划的合法性，从而进一步降低风险。 范执法行为。首先，执法人员应该加强税法知识的学习，揣摩立法者的意图，形成不断学习进步的良好工作氛围。其次，加强行政监督与司法监督，督促执法人员规范执法行为