11 2014年高级会计师考试模拟试题(二)答案.doc

2014年高级会计师模拟考试试卷 应试精华会计网校 2014年度全国会计专业技术资格考试高级会计资格高级会计实务模拟试卷（二）答案（本试题共九道案例分析题。第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选答题，考生应选其中一题作答）答题要求：（1） 使用黑色字迹签字笔填写试题本上右上角姓名、准考证号；（2） 使用0.5-0.7毫米的黑色字迹签字笔在答题卡中指定答题区域内作答，否则按无效答题处理；（3） 计算出现小数的，保留两位小数；（4） 字迹工整、清楚。案例分析题一（本题15分）1.依据企业内部控制基本规范要求，分析、判断并指出甲公司所属A、B、C子公司内部控制中主要存在哪些缺陷？（1）A公司内部控制主要存在以下缺陷：对重大投资项目没有实行集体审议联签； 对重大投资项目没有进行可行性研究； 投资部门在明知没有经过必要的审批程序的情况仍购入该信托产品，且财会部门在事先知道没有签订投资合同的情况下就支付购买款项，工作失职。（2）B公司内部控制主要存在以下缺陷：由同一个部门或个人办理销售与收款业务的全过程；疏于对境外公司销售收款的控制，致使销售收入不及时或不入账，形成账外账；没有严格实行定期与客户核对往来账项，造成价款非法转移。（3）C公司内部控制主要存在以下缺陷：人员任命没有履行必要的组织程序，人力资源政策存在漏洞，内部环境待完善；重大对外筹资尤其是境外筹资没有进行风险评估，也没有履行严格的报批程序和集体决策审批或联签程序；没有遵循严格的工程项目质量控制制度；没有建立必要的危机公关控制制度。2.依据企业内部控制基本规范要求，分析、判断甲公司总经理蒋某、总会计师李某、财务部经理刘某在会议发言中的观点有哪些不当之处，并简要说明理由。（1）甲公司总经理蒋某的发言有以下不当之处：搞内部控制可以不惜成本的说法有不当之处。理由：公司建立与实施内部控制应当坚持成本与效益原则。声明对公司建立与有效实施内部控制负责的做法有不当之处。理由：甲公司董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。公司内部控制属于风险管理的组成部分的观点有不当之处。理由：公司内部控制意在对公司所面临风险的控制，与公司风险管理融为一体，不存在风险管理涵括内部控制的问题。（2）甲公司总会计师李某建议公司财务部对内部控制设计的有效性负责、审计部对内部控制运行的有效性负责有不当之处。理由：公司内部控制设计和运行的有效性由董事会负责。3.依据企业内部控制基本规范要求，对甲公司内部控制工作方案进行总体评价，并指出还有哪些值得改进之处。（1）总体评价甲公司内部控制建设方案基本符合企业内部控制基本规范的要求，具体表现在：目标明确，责任落实，组织得当；符合内部控制原则；基本涵盖了内部控制“五要素”；从梳理流程开始，逐步推进，比较切合实际；突破了内部会计控制的局限，拓展到全面控制。（2）值得改进之处应注重内部环境建设，比如进一步规范公司治理结构、优化内部机构设置，形成科学有效的职责分工和制衡机制；强化内部审计，保证审计机构的独立性；制定可持续发展的人力资源政策；加强全员法制教育等。应建立良好的信息与沟通制度和有效的反舞弊机制。应注重提升内部审计机构的地位和独立性，强化内部监督，确保内部控制有效运行。应建立内部控制实施的激励约束机制，纳入绩效考核。案例分析题二（本题15分）1. 公司价值和平均资本成本债务市场价值（万元）股票市场价值（万元）公司总价值（万元）税后债务资本成本权益资本成本平均资本成本1 0004 5005 500A=4.5%B=14%C=12.27%1 500D=3 656.25E=5 156.25*16%13.09%A=6%（1-25%）=4.5%B=4%+1.25（12%-4%）=14%C=4.5%（1 000/5 500）+14%（4 500/5 500）=12.27%D=（900-1 5008%）（1-25%）/16%=3 656.25（万元）E=1 500+3 656.25=5 156.25（万元）2.债务市场价值为1 000万元时的资本结构更优。理由是债务市场价值为1 000万元时，公司总价值最大，平均资本成本最低。3.总经理刘某发言错误。理由：平衡记分卡系统体现了“利润来自于客户”。副经理王某发言错误。理由：预算目标源于战略规划、受制于年度经营计划，所以正确的是：制定公司战略安排年度经营计划编制年度预算。副经理李某发言错误。理由：不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是滚动预算法。副经理张某发言错误。理由：战略管理的预算控制的特征是关注过程旨在完成任务。总会计师于某发言错误。理由：作业成本计算的仓储、检验作业属于非增值作业。高级会计师赵某发言错误。理由：公司的时间数列不稳定，变化趋势明显，不适宜采用指数平滑法预测。财务总监孙某发言正确。董事陈某发言错误。理由:保持最佳资本结构的股利政策是剩余股利政策。案例分析题三（本题10分）1.根据传统本量利分析模型，达到公司年营业利润预期目标的产量：Q =(8 000 000+50 000 000)/(4 800-2 800)=29 000(台）2.根据传统本量利分析模型，引进生产线后企业可以增加的利润额：80 000(4 800-2 800)-8 000 000=152 000(万元）3.生产批次=80 000/400=200(次）；产品的单位变动成本保持不变，即2 800元/台。产品中与每批次相关的长期变动成本=4 000 000/200=20 000(元）单位产品所分摊的长期变动成本=20 000/400=50(元）新产品的固定成本减少到的金额=8 000 000-4 000 000=4 000 000(元）达到公司年营业利润预期目标的产量Q=（4 000 000+50 000 000）/（4 800-2 800-50）=27 692（台）4.引进生产线后企业可以增加的利润额=80 000（4 800-2 800-50）-4 000 000=15 200（万元）案例分析题四（本题10分）（1）丙产品生产线净现值=-8 000+3 0000.9091+4 0000.8264+5 0000.7513+3 5000.6830 =5 424.15（万元）丁项目各年净现金流量：NCF0=-10 000万元NCF1=-5 000万元NCF2=0NCF311=4 000万元NCF12=4 000+750=4 750（万元）丁项目净现值=-10 000-5 000（P/F,10%,1）+4 000（P/A,10%.10）（P/F,10%,2）+750（P/F,10%,12）=-10 000-5 0000.9091+4 0006.14460.8264+7500.3186=6005.04（万元）丙产品生产线净现值5 424.15万元所以，公司管理层的决策，拟出售丙产品生产线，扩大具有良好前景的丁产品的生产规模正确。 （2）2014年存货资金需要量=37 500（1-20%）40%=12 000（万元）2014年应付账款需要量=37 500（1-20%）20%=6 000（万元）（3）固定资产账面净值=20 000-8 000-600=11 400（万元）在建工程期末余额=10 000万元（4）2014年销售净利率=（3 000/37 500）（1-5%）=7.6%2014年留存收益增加额=37500（1-20%）7.6%（1-50%）=1 140（万元）（5）丁项目各年净现金流量：NCF0=-10 000万元NCF1=-5 000万元NCF2=0NCF311=4 000万元NCF12=4 000+750=4 750（万元）计算期0123456789101112合计净现金流量-10 000-5 00004 0004 0004 0004 0004 0004 0004 0004 0004 0004 750折现的净现金流量-10 000-4 545.503 005.22 7322 483.62 2582 052.81 8661 696.4累计CFt-10 000-15 000-15 000-11 000-7 000-3 0001 000累计折现CFt-10 000-14 545.5-14 545.5-11 540.3-8 808.3-6 324.7-4066.7-2 013.9-147.91548.5包括建设期的静态投资回收期=2+（10 000+5 000）/4 000=5.75（年）包括建设期的动态投资回收期=8+147.9/1 696.4=8.09年项目净现值=-10 000-5 000（P/F,10%,1）+4 000（P/A,10%.10）（P/F,10%,2）+750（P/F,10%,12）=-10 000-5 0000.9091+4 0006.14460.8264+7500.3186=6005.04（万元）由于项目净现值大于零，包括建设期的静态投资回收期5.75年小于项目计算期的一半12/2=6，包括建设期的动态投资回收期8.09年大于项目计算期的一半12/2=6，但从主要指标净现值去分析，该项目具备财务可行性。（6）债券资本成本=9%（1-25%）=6.75% 股权资本成本=4%+1.5（16%-4%）=22% 加权平均资本成本=6.75%19 000/50 000+22%31 000/50 000=16.21%案例分析题五（本题10分）1. 年份2013201420152016自由现金流量10 00011 00012 10013 3102016年年末的价值=13 310（1+2%）/（12%-2%）=135 762（万元）A公司的企业价值=11 0000.8929+12 1000.7972+13 3100.7118+135 7620.7118=125 577.47（万元）并购收益=400 000-200 000-125 577.47=74 422.53（万元）并购溢价=150 000-（145 241.01）125 577.47=24 422.53（万元）并购净收益=74 422.53-24 422.53-1 000=49 000(万元)由于并购净收益大于零，故应收购A公司2.董事刘某发言正确，属于市场渗透战略。董事王某发言正确，属于公司财务风险控制的资产负债率控制。董事齐某发言正确，属于企业融资方式的集团整体上市。董事何某发言正确，属于战略整合的经营战略整合。董事董某发言正确，理由：只有符合上述特征的投资者才是合格的战略投资者。属于直接融资方式。董事钱某发言不正确，理由:应消减股利，由于资金紧张不可多发放股利。案例分析题六（本题10分）1.事项（1）处理不正确。理由：财政拨款基本支出结转资金人员经费和公用经费之间不得相互挪用，且不得用于提高人员经费开支标准。2.事项（2）会计处理不正确。理由：事业单位涉及到以前年度财政补助结余的调整事项，应通过“财政补助结余”科目核算，不能列入当期的事业支出，也不能通过事业基金核算。此事项正确的会计处理为减少财政补助结余和财政应返还额度。3.事项（3）处理不正确。理由：中央级事业单位将国有资产对外出租时，价值在800万元以上的应当报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。并且，固定资产出租收入应上缴中央国库，不能计入事业收入。4.事项（4）处理不正确。理由：中央部门项目支出结余资金，在统筹用于编制以后年度预算之前，原则上不得动用。因特殊情况需在预算执行中动用项目支出结余资金安排必需支出的，应报财政部审批。5.事项（5）处理不正确。理由：该扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由甲单位直接联系确定承建商；另外，政府采购中，采购人员及相关人员与供应商有利害关系的必须回避。6.事项（6）处理不当之处包括：甲单位将附属独立核算单位上缴的管理费列入往来账的做法不正确。甲单位由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法不正确。甲单位在往来账中列支设备购置支出的做法不正确。正确做法：甲单位将下属单位上缴的管理费作为收入予以确认。甲单位用财政性资金以外的其他资金购置规定限额以上的资产的，须报主管部门审批，并由主管部门报同级财政部门备案。甲单位应从事业支出中列支设备购置支出。案例分析题七（本题10分）1. （1）A公司终止确认该项金融资产的处理正确。理由：不附追索权的应收账款出售符合金融资产的终止确认条件。A公司应将估计的销售退回部分计入其他应收款，剩余的差额计入营业外支出。（2）A公司终止确认该项金融资产的处理不正确。理由：附追索权方式的应收票据贴现，不应当终止确认相关的金融资产，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债（短期借款）。（3）A公司终止确认该项金融资产的处理正确。理由：企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购，因此可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产。（4）A公司终止确认该项金融资产的处理不正确。理由：A公司在将金融资产出售的同时与买入方签订了看跌期权合约，买入方有权将该金融资产返售给企业，并且从期权合约的条款设计来看，买方很可能会到期行权，所以，A公司不应终止确认该金融资产。应当继续确认所转移金融资产整体，奖收到的对价确认为一项金融负债。2.（5）根据法规规定，对于一般上市公司，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的10%。公司总量累计为800万，超过了6000万的10%，因而不合理；股权授予日不能是定期报告公布前30日；国有控股公司监事（包括监事会主席）暂不纳入股权激励计划；独立董事不准纳入激励方案；薪酬委员会都应是外部董事构成。（6）根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%，所以上限是60005%300（万）。（7）根据法规规定，最近3年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的不得成为激励对象。因此虽然王某表现突出，但是违法行为发生在最近三年内，因而不得成为激励对象。（8）根据法规规定，个人获授部分不得超过股本总额的1%，超过1%的需要获得股东大会的特别批准。因为对总经理的股份数量已经超过了股本总额的1%，所以应该经股东大会特别批准。案例分析题八（本题20分，本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）1.购买日为取得控制权的日期，即为2013年12月29日。2014年12月29日A公司取得对B公司长期股权投资的成本为11 500万元。2014年12月31日，A公司在进一步取得B公司10%的少数股权时，支付价款1 880万元。2014年12月31日该项长期股权投资的账面余额=11 500+1 880=13 380（万元）。合并财务报表中的商誉为A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=11 500-16 00070%=300 (万元)合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额进行合并，即与新取得的10%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=17 00010%=1 700（万元）。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本1 880万元与按照新取得的股权比例(10%)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1 700万元之间的差额180万元，在合并资产负债表中调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，在资本公积(资本溢价或股本溢价)的金额不足冲减的情况下，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。2.2014年1月1日对C公司追加投资后，个别财务报表中长期股权投资的账面价值=500+3 000=3 500（万元）合并财务报表中合并成本=600+3 000=3 600（万元）A公司对C公司投资形成的商誉=3 600-5 80060%=120（万元）。将原10%持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=600-500=100（万元）。3.抵消营业收入1 000万元；抵消营业成本900万元；抵消管理费用=（1 000-900）106/12=5（万元）；抵消固定资产=100-5=95（万元）；调增递延所得税资产=（100-5）25%=23.75（万元）。案例分析题九（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例分析题九中应选一题作答）1.（1）该省属院校对于用财政性资金采购视频会议系统成立了由学校后勤、教学及纪检人员组成的采购班子的行为不正确。理由：本案例中所采购的货物高端电子设备己被该省列入政府采购集中采购目录，必须委托集中采购机构代理采购。该校没有将此采购项目列入财政预算，也没有获得任何部门批准，临时动用财政资金采购的行为不正确。理由：政府采购法规定，政府采购项目必须列入财政预算，而且必须经过批准。该校并没有将此采购项目列入财政预算，也没有获得任何部门批准，而只是临时决定动用，说明该校在资金使用上的随意性，严重违反了国家的有关资金使用制度。该项采购采用邀请招标的政府采购方式不正确。理由：该省的公开招标数额标准为50万元，因此该项目必须采取公开招标的方式进行采购，而不能进行邀请招标；若因特殊情况需要进行邀请招标，也应该报请政府采购监管部门批准。该校从12家供应商中直接人为地筛选5家供应商参加招标的方法不正确。理由：根据政府采购法及政府采购货物与服务招标投标管理办法的规定，邀请招标，是指招标采购单位依法从符合相应资格条件的供应商中随机邀请三家以上供应商，并以投标邀请书的方式，邀请其参加投标。同时管理办法中还给出了如下操作要求：采用邀请招标方式采购的，招标采购单位应当在省级以上人民政府财政部门指定的政府采购信息媒体发布资格预审公告，公布投标人资格条件，资格预审公告的期限不得少于七个工作日。投标人应当在资格预审公告期结束之日起三个工作日前按公告要求提交资格证明文件。招标采购单位从评审合格投标人中通过随机方式选择三家以上的投标人，并向其发出投标邀请书。因此，对照上述要求，结合本案例的实际情况，该校从12家供应商中直接人为地筛选5家供应商参加招标的方法也是不规范且不合法的，容易在对供应商的邀请筛选中出现随意、不公正甚至是暗箱操作的局面。该校从确定邀请对象到组织邀请招标只用了7天时间不正确。理由：政府采购法规定，货物和服务项目实行招标方式采购的，自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止，不得少于二十日。而本例中，该校从确定邀请对象到组织邀请招标只用了7天时间，从这一点说也违背政府采购的有关规定。（2）从上述资料分析，该校面临的政府采购的主要风险是：没有编制采购预算，采购计划安排不合理，有可能导致采购失败或资金、资产浪费的风险；没有采用恰当的采购方式，或者在招标中存在不规范甚至违法行为，可能导致采购的产品价高质次等风险。控制措施：该校应当按照“先预算、后计划、再采购”的工作流程，先填报集中采购预算，经过批复同意并录入采购计划后，方可实施采购。该校应当加强对政府采购活动的管理，对政府采购采用归口管理，在政府采购活动中建立政府采购、资产管理、财务、内部审计、纪检监察等部门或岗位相互协调、相互制约的机制。还应该加强对政府采购申请的内部审核，按照规定选择政府采购的方式、发布政府采购信息。2.（1）南方职业大学采购设备的做法符合国有资产管理的相关规定。南方职业大学融资租入设备的做法符合国有资产管理的相关规定。南方职业大学出租办公楼的做法不正确