海信科龙公司审计案例分析.doc

海信科龙公司审计案例分析海信科龙公司审计案例分析摘要: 风险导向审计以战略观和系统观思想指导重大错报风险评估和整个审计流程。期中审计风险主要来源于企业财务报告的错报风险，而错报风险主要来源于整个企业的经营风险，因此，有效的审计应该是建立在对企业所处社会和行业的宏观环境、战略目标和关键经营环节分析的基础上，通过综合评价经营风险以确定实质性测试的范围、时间和程序。本案例通过对海信科龙公司的2010年年报进行风险导向审计，评估重大错报风险领域，并进一步实行审计程序。关键词：海信科龙 风险评估 风险应对一、 海信科龙风险评估（一）风险审计评估程序 （1）行业状况，法律环境与监管环境以及其他外部因素 行业状况 2010 年，随着居民收入的不断增加，城市化进程加快，以及国家继续实施“家电下乡、以旧换新、节能惠民”一系列扶持政策，人们对消费品更新换代需求提高，三四级市场的家电普及率进一步上升，带动了家电行业的快速发展。同时，更加严格的制冷能耗标准，加大了家电企业技术投入力度，促进了产品向更加节能、更加环保方向转变。但家电行业的市场价格竞争依然激烈，而大宗原材料价格、人力资源成本上涨等使企业生产成本不断上升，给企业盈利能力造成较大的压力。国际市场方面，随着全球经济的逐步复苏，家电需求也出现了恢复性增长，家电出口也保持了继续增长的态势。 法律环境与监管环境 从2009年2月1日起，家电下乡在原来14个省市的基础上，开始向全国推广，产品也从过去的四个增到八个，除了之前推出的“彩电、冰箱、手机、洗衣机”之外，本次家电下乡又新增了摩托车、电脑、热水器和空调。它们和彩电等产品同样享受国家13%的补贴。各个省市可以根据各地区不同的需求在这四个产品中选择两个进行推广。据商务部和财政部预测，2008年财政补贴家电下乡资金将达到104亿元，累计拉动消费9200亿元。 2010年3月29日，财政部和商务部日前印发了新增家电下乡补贴品种实施方案，在这些新增品种中，电动自行车最受消费者青睐，并将成为第十大家电下乡品种。 根据两部委印发的各地新增家电下乡补贴品种明细表，共有10个省市选择新增电动自行车为家电下乡品种，6个省市选择新增电饭煲，5个省市增选抽油烟机，5个省市增加燃气灶，电压力锅和DVD影碟机分别有3个和2个省市选择。也就是说，电动自行车成功成为继电视机、洗衣机、冰箱（冰柜）、手机、空调、电脑、热水器、微波炉、电磁炉之后的第十大家电下乡品种。具体到补贴限额上，财政部明确，电动自行车的补贴限额为260元，电视机为445元，抽油烟机为338元，电饭煲为65元，抽油烟机为338元，燃气灶为195元，电压力锅为78元，DVD影碟机为65元。方案明确，对农民以及国有农、林场职工在户口所在省（区、市）内购买新增品种，按销售价格的13%给予财政补贴。 其他外部因素 白色家电市场目前呈现出三大趋势：一是由于资源短缺，材料成本上升，节能已经成为包括白电生产在内的社会、经济和政治领域的大趋势；二是家电下乡政策趋紧，进入门槛提高，一些不规范的家电企业被严格控制进入家电下乡市场；三是消费者对产品趋向于高端和时尚，并开始注重对原材料是否节能环保。（2）海信科龙简介 海信科龙电器股份有限公司是于1992年12月16日在中国注册成立的股份有限公司。于1996年7月23日，海信科龙的459,589,808股境外公众股（H股）在香港联合交易所有限公司上市交易；于1998年度，海信科龙获准发行110,000,000股人民币普通股(A股)，并于1999年7月13日在深圳证券交易所上市交易。 2001年10月和2002年3月，海信科龙的原单一大股东广东科龙(容声)集团有限公司(以下简称容声集团，原拥有股权比例34.06%)与顺德市格林柯尔企业发展有限公司（2004年更名为广东格林柯尔企业发展有限公司，以下简称广东格林柯尔）签署股份转让合同及转让合同的补充合同,容声集团向广东格林柯尔转让海信科龙20.64%的股权。2002年4月，容声集团将其所持有的海信科龙6.92%、0.71%、5.79%的股权转让分别给佛山市顺德区经济咨询公司、佛山市顺德区东恒信息咨询服务有限公司、顺德市信宏实业有限公司。经过以上股权转让，公司原单一大股东容声集团已不再持有海信科龙的任何股份。 2004年10月14日，广东格林柯尔受让顺德市信宏实业有限公司所持有的海信科龙5.79%的股权；此次股权转让后，广东格林柯尔持有海信科龙的股权比例增加至26.43%。 2006年12月13日，青岛海信空调有限公司（以下简称海信空调）受让广东格林柯尔所持有的海信科龙26.43%的股权，经过此次股权转让后，公司原第一大股东广东格林柯尔不再持有海信科龙的任何股份。海信科龙股权分置改革方案经2007年1月29日召开的公司A股市场相关股东会议审议通过，并于2007年3月22日获得国家商务部的批准。股改完成后，公司第一大股东青岛海信空调有限公司持有海信科龙股权变为24.08。 2007年6月20日海信科龙名称由广东科龙电器股份有限公司更名为海信科龙电器股份有限公司。（3）海信科龙对会计政策的选择和运用 海信科龙公司2010年没有进行会计政策、会计估计变更或前期会计差错更正。（4）海信科龙的目标，战略以及相关经营风险 技术立企、稳健经营是践行“百年海信”梦想的发展战略。 技术立企是指技术决定了产品的属性，从而决定了对消费者需求的满足程度。海信秉承技术立企的发展战略，把坚持技术创新作为企业发展的根基，立足自主研发、技术孵化产业，不断向高端产业和产业高端延伸、拓展。海信相信市场经济最终的主宰是技术与消费者。作为首批国家级创新型企业，海信拥有国家级企业技术中心、数字多媒体技术国家重点实验室、博士后科研工作站，是国家863成果产业化基地、国家火炬计划软件产业基地，首批国家质量奖获奖单位。海信在青岛、顺德、北京、深圳、北美、欧洲等地建立了研发机构，座落在青岛的海信研发中心总部，建筑面积8万多平方米，汇聚了全球专职技术开发人员2000多人，其中高级专家和博士50多人。 海信的稳健经营是指在经营过程中能够未雨绸缪，用理性、效益、安全的科学决策来保证今天的工作能为明天的发展创造更好的条件，不追求短期的轰轰烈烈，而是始终将追求当期利益与长远发展统一起来，以确保持续健康发展。稳健经营是企业的发展战略，也是一种企业文化。（5）海信科龙的财务业绩和评价 2010年度利润实现情况项目金额 （人民币元）营业利润128,950,337.07利润总额627,708,563.70归属于上市公司股东的净利润585,277,671.92归属于上市公司股东的扣除非经常性损益后的净利润184,979,084.12经营活动产生的现金流量净额637,569,588.09扣除的非经常性损益项目和涉及金额项目金额（人民币元）非流动性资产处置损益(包括已计提资产减值准备的冲销部分)302,080,075.27计入当期损益的政府补助(与公司正常经营业务密切相关，符合国家政策规定，按照一定标准定额或定量持续享受的政府补助除外)42,198,798.89企业重组费用，如安置职工的支出、整合费用等-34,042,667.05同一控制下企业合并产生的子公司期初至合并日的当期净损益55,835,331.39除上述各项之外的其他营业外收入和支出41,759,946.08非经常性损益合计407,831,484.58减：少数股东损益影响数2,649,489.10减：企业所得税影响数4,883,407.68扣除所得税和少数股东损益后非经常性损益合计400,298,587.80海信科龙公司近三年的主要会计数据和主要财务指标单位：人民币元主要会计数据2010 年2009 年本年比上年增减(调整后）调整前调整后营业总收入17,690,323,631.839,361,797,751.3012,971,591,666.0036.38%理论总额627,708,563.70152,986,775.88196,315,539.89219.74%归属于上市公司股东的净利润585,277,671.92150,197,973.84156,449,455.25274.10%归属于上市公司股东的扣除非经常性损益后的净利润184,979,084.12108,927,047.51108,927,047.5169.82%经营活动产生的现金流量净额637,569,588.09715,955,288.58753,297,419.81-15.36% 从以上数据我们可以看到，海信科龙在2010年报中，在家电领域的营业额大幅提升，同时海信科龙资产重组成功，已经从亏损转为盈利，但是现金流量却令人堪忧。三海信科龙的内部控制 （一）海信科龙的内部控制环境 （1）海信科龙在在业务、人员、资产、机构、财务等方面情况1.业务方面：海信科龙拥有独立完整的采购、生产、销售、研发体系；2.人员方面：公司在劳动、人事及工资管理等方面具有独立的管理体系和完整的规章制度，公司高级管理人员均未在控股股东领取报酬；3.资产方面：海信科龙拥有独立的生产系统和配套设施及拥有独立的采购和销售系统；4.机构方面：海信科龙拥有独立完整的采购、生产、销售、研发和管理部门；5.财务方面：海信科龙设有独立的财务部门，具有独立的会计核算体系和财务管理制度，独立纳税，独立核算。 （2）内部控制制度的建立与健全情况 海信科龙公司高度重视内部控制制度的建立和实施，根据深圳证券交易所主板上市公司规范运作指引的要求，逐步建立并完善了独立于控股股东的、以内部控制制度为基础的内部管理制度和有效的风险防范机制，并得到较为有效的贯彻执行。公司严格按照公司法、证券法、中国证监会有关法律法规、上市公司治理准则、深圳证券交易所股票上市规则、香港联合交易所有限公司证券上市规则的要求，建立现代企业制度，不断完善法人治理结构，持续深入开展公司治理活动，进一步规范公司运作，提高公司治理水平。2010 年，公司修订完善了关联交易管理办法，制订了年报信息披露重大差错责任追究机制、外部信息报送和管理使用制度，进一步完善了内部控制制度。报告期内公司部分人员变动姓名职务备注肖建林董事2011 年1 月20 日2011 年第一次临时股东大会当选董事王爱国独立非执行董事2011 年1 月20 日2011 年第一次临时股东大会当选独立非执行董事王云利副总裁2010 年12 月2 日第七届董事会2010 年第十四次临时会议聘任为副总裁夏 峰董事会秘书2010 年8 月27 日第七届董事会2010 年第四次会议聘任为董事会秘书张 明董事、副总裁2010 年8 月27 日因工作变动不再担任本公司副总裁职务；2010 年12 月2 日因工作变动辞去本公司董事职务路 清独立非执行董事2010 年7 月26 日因工作原因辞职,2010 年9 月26 日正式生效余玩丽董事会秘书2010 年8 月25 日因个人原因辞职陈振文公司秘书2010 年6 月11 日因个人原因辞职鉴于海信科龙近年频繁的高层震动，我认为，这些因素可能会导致海信科龙的内部控制减弱，因此，我认为需要进一步的审计程序，并且，应该更侧重实质性程序，而不应该过渡信赖海信科龙的内部控制。 (二)海信科龙的风险评估过程 在可能产生重大风险的事项和情景中，海信科龙在2010年六月完成了科龙电器的资产重组，在风险评估过程中，应该对此采取必要措施。 （三）了解信息系统与沟通 1.海信科龙公司及控股子公司标的额在人民币1,000 万元以上的未结重大诉讼、仲裁案件共计1 件，基本情况如下： 单位：人民币万元案件名称诉讼标的额案件基本情况进展情况容声冰箱诉西安科龙买卖合同9998.41从2004 年2 月开始，容声冰箱为支持西安科龙生产，先后多次提供资金、预付货款等共计人民币8918.41 万元，之后双方达成还款协议，但西安科龙没有履行该还款协议。因此，容声冰箱向佛山中院提出诉讼，要求西安科龙返还货款及相关费用。2008 年12 月，佛山中院以缺乏事实和法律依据为由，驳回容声冰箱起诉，容声冰箱上诉至广东高院。广东高院裁定撤销佛山中院（2007）佛中法民二初字第88 号民事判决，发回佛山中院重新审理。佛山中院于2011 年2 月开庭进行重新审理。目前，本案正在审理中。 2.证券投资情况海信科龙持有华意压缩的股权计入本公司长期股权投资科目。该股权为其受让所得，1999 年，景德镇华意电器总公司将其持有的华意压缩部分国有法人股5,928 万股转让给海信科龙。目前，海信科龙所持华意压缩5,928 万股已全部解除限售。为了更好发挥其所持华意压缩股份的作用，报告期内海信科龙对所持有的华意压缩部分股份进行了减持，共计出售32,249,368股，转出相应的长期股权投资成本6,263.68 万元，确认投资收益27,676.35 万元。 3. 末衍生品投资的持仓情况表合约种类期初合约金额期末合约金额报告期损益情况（万元）期末合约金额占公司报告期末净资产比例（%）外汇衍生品合约40,410.30138,989.871,763.29256.80商品衍生品合约-合计40,410.30138,989.871,763.29256.804. 其他综合收益项目项目本期发生额上期发生额按照权益法核算的在被投资单位其他综合收益中所享有的份额27,369.45前期计入其他综合收益当期转入损益的净额-28,950,175.08小计-28,950,175.0827,369.45外币财务报表折算差额2,353,606.71-7,780,699.76小计2,353,606.71-7,780,699.76合计-26,596,568.37-7,753,330.31 4关联方交易遗留问题 海信科龙对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司应收款项余额为6.51 亿元。海信科龙已对格林柯尔系公司和上述特定第三方公司的应收款项计提坏账准备3.65 亿元。 以上重要信息皆已适当的，及时的披露。四评估重大错报风险 （1）识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 1.资产负债表 通过测算年末流动比率、资产负债率、速动比率、应收账款周转率、流动资产比例、固定资产比例、净资产比例、资产负债表各项目占总资产的比例、资产负债表各项目增长率等,进行分析性复核。将上述指标与同行业平均指标、企业近三年的同类指标相比较,掌握其变动趋势,分析变动原因。一般来说,若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上,而且没有合理解释则重大错报风险较高;若偏离幅度在10%至20%之间,重大错报风险可评估为中级;若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。 2.利润及利润分配表 通过测算毛利率,各项费用与主营业务收入的比例,其他业务收入、营业外收入、投资收益与主营业务收入的比例,近三年同类指标变动率,进行分析性复核。将上述指标与同行业平均指标相比较,掌握其变动趋势,分析变动原因。一般来说,若企业各项指标高于或低于平均指标20%以上,而且没有合理解释,则重大错报风险较高;若偏离幅度在10%至20%之间,重大错报风险可评估为中级;若偏离幅度在10%以下则风险可评估为低级。 3.现金流量表 现金流量表中重大错报风险的评估应结合资产负债表和损益表的重大错报风险的评估进行。资产负债表和损益表中的重大错报一般会在现金流量表上反映出来,审计人员可根据对上述两个报表的风险评估大致估计现金流量表的风险水平。 （2）需要特别考虑的重大错报风险 根据海信科龙公司的年报及历史数据，我认为海信科龙公司存在下列问题：1. 2010 年6 月，海信科龙完成了与控股股东海信空调的白电资产重组工作，上市公司存在通过不公平的资产转让、置换和出售从而实现“垃圾换黄金”的目的，短时间内获得暴利,尤其是ST公司.作为一家ST公司，海信科龙很可能在关联方交易上存在重大错报风险。2. 海信科龙近5年来，海信白电和科龙白电的营业利润状况对比表：2006年2007年2008年2009年2010年海信白电（万元）97874057915-26292629科龙白电（万元）-11489-14817-30930791555900 海信科龙的频繁更换高管，内部控制薄弱，且海信科龙公司这两个子公司，数据关系上存在可疑，我认为存在重大舞弊嫌疑，可能存在财务报表认定层次的重大错报风险。二、 海信科龙2010财务报表之风险应对（一）总体应对措施 1.财务报表认定层次的重大错报风险的应对措施（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。（2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（3）提供更多的监督。（4）在选择进一步审计程序是，应当注意是某些程序不被管理层预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质，时间和范围作出总体修改。 2.控制环境对财务报表层次重大错报风险评估的影响。（1）在期末而非其中实施更多的审计程序。（2）主要依赖实质性程序获取更多审计证据。（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。（4）扩大审计程序的范围。 由于以上风险评估认为，海信科龙内部控制薄弱，可能存在财务报表层次重大错报风险应该采取更多的实质性分析程序，对其进行进一步审计程序。综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。因此评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，应该实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。（二）针对认定乘此重大错报风险的进一步审计程序根据风险审计评估的结果，我认为应该实施以下审计程序进行进一步审计。1. 检查：检查关联方交易有关的记录或文件海信科龙内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。并且将这些资料与财务报表所包含或应包含的信息进行验证。 2函证：对影响财务报表或相关披露认定的项目的一些会计科目进行函证，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据。如果得不到积极的回函，应该进一步实施审计替代程序。3重新计算：对关联方交易的数据计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。4重新执行：使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为海信科龙的内部控制组成部分的程序或控制。5分析程序：通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。（三）控制测试为了评价控制是否有效运行，发现认定层次的重大错报，我认为应该执行以下控制测试：1如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，应当实施下列审计程序：获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据（针对期中已获取审计证据的控制）；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据（针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据）。2为了确定某项控制的测试范围时通常考虑的一系列因素：在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率；在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度；为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性；通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围；在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度；控制的预期偏差。（四）实质性程序在上述风险评估结果，我认为海信科龙可能存在重大错报风险，因此应该进一步实施用以发现认定层次重大错报的审计程序。我认为应该实施的实质性程序应当包括下列与财务报表编制完成阶段相关的审计程序：（l）将财务报表与其所依据的会计记录相核对；（2）检查财务报表编制过程中作出的重大会计分录和其他会计调整。（1） 细节测试根据以下各类关联方交易进行细节测试产成品关联方交易关联方名称关联交易类型关联交易定价原则金额占同类交易比例(%)海信惠而浦采购协议定价335,100,969.652.26%海信日立采购协议定价379,235.190.00%海信电器采购协议定价0.000.00%合计335,480,204.842.27%采购材料关联方交易关联方名称关联交易类型关联交易定价原则金额占同类交易比例(%)华意压缩采购协议定价669,024,526.404.52%恩布拉科采购协议定价54,096,125.320.37%海信惠而浦采购协议定价24,613,728.560.17%海信日立采购协议定价2,265,051.930.02%海信集团采购协议定价136,917,906.260.93%海信电器采购协议定价2,868,671.390.02%合计889,786,009.876.01%采购设备关联方交易关联方名称关联交易类型关联交易定价原则金额占同类交易比例(%)海信集团采购协议定价3,565,801.850.02%合计3,565,801.850.02%接受劳务关联方交易关联方名称关联交易类型关联交易定价原则金额占同类交易比例(%)海信集团接受劳务协议定价25,294,947.720.17%安泰达接受劳务协议定价5,901.590.00%雪花集团接受劳务协议定价20,099,957.220.14%合计协议定价45,400,806.530.31%销售产成品关联方交易关联方名称关联交易类型关联交易定价原则金额占同类交易比例(%)海信电器销售成品协议定价2,288,444.640.01%海信惠而浦销售成品协议定价185,265.250.00%海信日立销售成品协议定价9,763,145.300.06%海信集团销售成品协议定价903,215,764.245.11%合计915,452,619.435.17%销售材料关联方交易关联方名称关联交易类型关联交易定价原则金额占同类交易比例(%)海信惠而浦销售协议定价5,612,621.700.03%华意压缩销售协议定价561,305.130.00%海信集团销售协议定价31,348,680.410.18%海信日立销售协议定价1,782.440.00%海信电器销售协议定价1,249,107.200.01%合计38,773,496.870.22%销售模具关联方交易关联方名称关联交易类型关联交易定价原则金额占同类交易比例(%)海信集团销售市场价格104,026,153.730.59%海信日立销售市场价格87,350.430.00%海信惠而浦销售市