第3章经典课件：税收筹划.ppt

第三章企业及其分支机构设立中的税收筹划 税收筹划策略 方法与案例 第三版 一教学目的与要求 教学目的 教学要求 1 掌握在企业及其分支机构的设立当中 如何通过企业地点 企业形式以及行业的选择实现税收筹划 2 掌握当企业需要在异地设置销售机构时 应如何选择该销售机构的形式 二教学内容与方法 教学要点 3 1企业设立地点对税收负担的影响3 2企业设立形式与税收筹划的一般规律3 3异地销售机构的形式选择3 4连锁经营集中合并纳税并非最佳选择3 5企业的行业选择与税收优惠3 6增值税纳税人身份认定中的税收筹划 二教学内容与方法 教学方法 重点难点关键点解析 见下 对于增值税的相关原理的了解是正确筹划的前提 另外关于小规模纳税人和一般纳税人的认定和管理问题 须注意相关的法律规定 企业设立地点 形式以及行业选择的手划应把握相关税收优惠 3 1 1相关税收优惠 从2007年12月起 国家先后下发了若干文件 关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知 关于贯彻落实国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策有关问题的通知 关于外商投资企业和外国企业原有若干税收优惠政策取消后有关事项处理的通知 国发 2008 21号 国发 2007 40号 国发 2007 39号 国发 2008 23号 关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 3 1 1相关税收优惠 经济特区 经济技术开发区及高新技术开发区15 的所得税率 在5年内分别提升至18 20 22 24 和25 1 中西部地区15 的优惠税率将延至2010年到期 3 民族自治地方的企业所得税地方分享部分可以减征或免征 4 经济特区和上海浦东新区的政策 对国家重点扶持的高新技术企业 两免三减半 征收企业所得税 5 沿海经济开发区24 的税率在2008年一步到位 执行25 的税率 2 3 1 2企业的注册地与经营地 2008年开始实施的新 企业所得税法 第五十条规定 除税收法律 行政法规另有规定外 居民企业以企业登记注册地为纳税地点 但登记注册地在境外的 以实际管理机构所在地为纳税地点 3 2 1股份制企业 独资企业与合伙企业的形式选择 2008年起实施的企业所得税法及其实施条例 改变了过去内资企业所得税以 独立核算 的三个条件来判定纳税人标准的做法 将以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人 具体包括 国有企业 集体企业 私营企业 联营企业 股份制企业 中外合资经营企业 中外合作经营企业 外国企业 外资企业 事业单位 社会团体 民办非企业单位和从事经营活动的其他组织 3 2 1股份制企业 独资企业与合伙企业的形式选择 个人独资企业和合伙企业的生产经营所得 从2000年1月1日起 停止征收企业所得税 比照 个体工商户的生产经营所得 应税项目 征收个人所得税 2006年1月1日开始实施的新 公司法 第二章第三节首次规定一名自然人股东或一名法人股东可以设立 一人有限责任公司 的特别规定 也就是说必须同时缴纳企业所得税和个人所得税 这与个人独资企业或者合伙企业有很大的不同 这一点在筹划中也应该引起足够重视 案例3 1如下 案例3 1 某个人独资商业企业2012年度设立 企业在设立时为经营方便而以集体企业名义注册 经核算 该企业2012年度应纳税所得额为40万元 按照税法规定 有关应纳税金分别为 企业应缴纳企业所得税 40 25 10万元应纳个人所得税 40 10 20 6万元该投资者承担税负总额 10 6 16 万元 我国税法规定 个人独资企业不需要缴纳企业所得税 只需要缴纳个人所得税 该投资者只需要就40万元利润 按照 利息股息红利所得 缴纳个人所得税 即 应纳税总额 40 20 8 万元 比筹划前降低了8万元的税收负担 筹划结果 3 2 2子公司与分公司的选择 3 3 1异地销售机构的三种形式及相关法律规范 案例3 2 某经营原油及油品的销售公司 是增值税一般纳税人 某年1 6月该公司在某省C市设置了临时性办事处 该办事处在该年1 6月接到总公司拨来货物500吨 取得销售收入200万元 拨入价为160万元 在经营地就地采购原油1万吨 购进价为900万元 取得销售收入为1000万元 1 6月盈利100万元 注 总公司上年度会计核算亏损200万元 上述进价及销售收入均为不含税价格 考虑三种不同的涉税方式 作为办事机构缴税 按分支机构缴税 特别提示 办事处一般考虑是否直接经手向购货方收取货款 非独立核算的分公司 企业最主要应注意 既不能直接向购买方开具发票 也不能收取货款 按独立核算企业缴税 案例3 2 1 作为办事机构缴税 公司拨来货物有合法经营手续 应回总机构所在地纳税 办事处在经营地所采购的货物超出 外出经营活动税收管理证明 的范围 应在经营地按6 纳税 计算公式如下 200 17 160 17 6 8 万元 回机构所在地缴纳 1000 6 60 万元 在经营地缴纳 共计缴纳增值税66 8万元 2 按分支机构缴税 按分支机构纳税时 其增值税应在经营地缴纳 且无论总公司拨入的货物还是在当地自营的业务 都可以抵扣相应的进项增值税 销项增值税 1000200 1000200 17 204 万元 进项增值税 900160 900160 17 180 2 万元 应纳增值税 204 180 2 23 8 万元 3 按独立核算企业缴税 应纳增值税 销项增值税 进项增值税 204 180 2 23 8 万元 所得税方面 该企业应独立缴纳企业所得税 本年度应纳税所得额为100万元 因此 应纳所得税 100 25 25 万元 企业税负总计 23 8 25 48 8 万元 由此可以看出上述3种处 处理方法纳税额完全不同 第二种方法是最好的 筹划结果 如果办事机构未持有外出经营活动税收管理证明的 还将被处税务机关处10000元以下的罚款 其实际的成本还将高于66 8万元 企业所得税方面 按 企业所得税法 的规定 由于该机构不是独立的纳税人 100万元利润可弥补总公司上一年度亏损 因而不必纳税 财税字 1997 97号 跨地区经营的直营连锁企业 经过报批后 可以由总部向所在地税务机关统一缴纳增值税 财税 2003 1号 对内资连锁企业省内跨区域设立的直营门店 由总部向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税 对从事跨区域连锁经营的外商投资企业 由总机构向其所在地主管税务机关统一缴纳企业所得税 直营连锁 连锁店的门店均由总部全资或控股开设 在总部领导下统一经营的连锁企业 采取微机联网 实行统一采购配送商品 统一核算 统一规范化管理和经营 新企业所得税法 以产业优惠为主 区域优惠为辅 高新技术企业 15 农业 免征 减半征收 国家重点扶持的公基础设施项目的投资经营所得 免三减三 符合条件的环境保护 节能节水项目所得 免三减三 符合条件的技术转让所得 500万元以下免税 500万元以上减半 综合利用资源 规定的资源作主要原材料 按90 收入计入收入总额 我国境内新办软件生产企业 两免三减半 国家规划布局内的重点软件生产企业 如当年未享受免税优惠的 减按10 的税率征收企业所得税 行业性优惠 增值税方面 纳税人可以享受的税收优惠主要是对农业产品 自来水 书报杂志等特殊行业实行13 的低税率 再比如 自2007年1月1日起 音像制品和电子出版物的增值税税率由17 下调至13 案例3 3如下 案例3 3 某企业处于筹备阶段 地点初步选择在市郊 计划主要生产草皮 供城市绿化 体育场馆等使用 由于当地近两年城市建设较快 而本地没有生产类似产品的厂家 所以预计开业当年销售规模会比较乐观 但同时产生的问题是 该企业可以抵扣的进项增值税很少 只有种子 农药 水电等项目可以产生为数不多的进项税 而其产品市场价格较高 因而从增值税角度考虑 其增值率较高 可能会承担比较多的增值税 同时出于对经营环境的综合考虑 该企业放弃了在开发区设立的计划 因此 如何筹划增值税 成为该企业设立之初所要解决的重要问题 2009年1月1日起实施的 增值税暂行条例实施细则 中规定 工业企业年销售额达到50万元 商贸企业年销售额达到80万元 即可申请认定为增值税一般纳税人 3 6 1增值率是纳税人身份选择的重要指标 一般纳税人应纳税额 销售收入 17 可抵扣项目 17 小规模纳税人应纳税额 销售收入 3 增值率 销售收入 购进项目价值 购进项目价值 3 6 1增值率是纳税人身份选择的重要指标 1 进项税很少如 农业 种植 养殖 企业 生产瓷器的企业 2 购买方大多不需要专用发票如 客户多位小规模纳税人的企业 产品出口企业 两种特殊性质的企业 3 6 2应关注企业的原材料种类及其采购途径 1 从小规模纳税人处购入的原材料 这时即使能够取得税务机关代开的专用发票 也只能按照含税价格的3 计算进项增值税 2 向农业生产者或向小规模纳税人购买的农业产品 这些购入项目只能按照含税价格的13 计算进项增值税 3 运费 只能按照含税价格的7 计算进项增值税 4 企业购入的自来水 天然气 粮食 食用植物油等商品 这些项目只能按购入不含税价格的13 计算进项增值税 案例3 4如下 案例3 4 某糕点厂为增值税一般纳税人 主要购进项目为粮食 食用植物油等 相应的增值税率均为13 而其产品适用17 的增值税税率 试分析该类企业作为增值税一般纳税人与增值税小规模纳税人两种情况下 税收负担状况的优劣 该糕点厂应立足于现有的纳税人身份 避免被认定为增值税小规模纳税人 筹划操作 案例3 4 需要注意的是 针对小规模商业企业 企业性单位凡年应税销售额在80万元以下的 无论财务核算是否健全 一律不得认定为增值税一般纳税人 3 6 3创造条件通过纳税人身份认定进行税收筹划的可行选择 案例3 5如下 例题 案例3 5 某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发 年销售额150万元 其中可抵扣进项增值税的购入项目金额约100万元 由税务机关代开的增值税专用发票上载明的增值税为3万元 按照一般纳税人认定标准 该企业年销售额超过80万元 应被认定为一般纳税人 采用此种分立 还有可能通过降低两企业的企业所得税应税所得额 而达到小型微利企业的标准 适用20 的企业所得税税率 实现企业所得税的税收筹划 筹划操作 分拆成两家小规模纳税人企业 案例3 5 筹划剖析 按照一般纳税人认定标准其增值税负担为 应纳增值税 150 17 3 22 5 万元 该企业可抵扣进项增值税的项目虽然比例较大 但是由于这些项目大多来源于小规模纳税人 所以按照现行税收制度 允许抵扣的进项增值税数额仍旧比较小 如果该企业被认定为小规模纳税人 则应该按照商业企业适用3 的征收率 这时增值税纳税义务为 应纳增值税 150 3 4 5 万元 筹划操作 该企业可以将原企业分设为两个批发企业 年销售额均控制在80万元以下 这样当税务机关进行年检时 两个企业将分别被重新认定为小规模纳税人 也就是说 假设新分设的两家企业年营业额分别为X和Y 则应有 X 80万元 Y 80万元 X Y 150 万元 筹划结果 新分设的两家企业均符合增值税小规模纳税人条件 因此增值税纳税义务总各和为 应纳增值税 X 3 Y 3 X Y 3 150 3 4 5 万元 企业的增值税负担降低了18万元 22 5 4 5 综合练习 单项选择题3 1子公司与分公司的根本区别在于 A 子公司必须具备独立的法人资格B 母子公司有直接的隶属关系C 母子公司存在法律上的独立财产权益D 子公司独立纳税3 2影响企业增值税负担的最根本因素是 A 产品增值率B 应税销售收入C 进项税额D 销项税额3 3产品增值率为 时 企业作为一般纳税人与小规模纳税人增值税负担相等 A 30 77 B 54 6 C 64 7 D 21 4 综合练习 多项选择题3 1以下企业或组织类型只需缴纳个人所得税的有 A 个人独资