生产企业出口退税培训材料.doc

生产企业出口退税培训材料第一部分：出口退税理论、计算及账务处理一、出口货物退（免）税的概念、目的、税种 出口退税，是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措施，这也是国际惯例。年月日开始施行的中华人民共和国增值税暂行条例规定，纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场。出口货物退（免）税是一种收入退付行为。根据我国现行的出口退税政策规定：出口货物退（免）税是对报关出口货物退还（或免征）在国内各生产环节和流通环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。出口退税不是中央财政的额外支出，而是国家兑现出口货物零税率优惠政策的一种方式.什么是出口退税 按照国际惯例，出口退税是将出口货物在国内各个环节已缴纳的间接税（相当于我国的流转税）退付给出口企业。我国现行流转税包括增值税、消费税、营业税等，现行退税政策只退增值税和消费税，不退同属流转税的营业税。出口退税中的增值税和消费税是出口货物在各个生产环节按照征税规定向税务机关缴纳的税款，出口后再退还给出口企业。因此说，出口退税不是中央财政额外拿出一部分资金退给企业，而是国家兑现出口货物零税率优惠政策的一种方式。二、生产企业退免税方式（一） 先征后退（略）（二） 免抵退：生产企业出口货物实行“免抵退”税管理办法，所谓“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口的自产货物所耗用原材料、零部件等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在纳税期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额未抵顶完的予以退税。理解这个概念，我们要注意把握以下几层意思：一是免税，即免征生产企业自产出口货物最后生产销售环节的增值税，它免除了出口货物最后生产销售环节的增值税，是免除局部税收负担的一种办法，这层含义等同于老外资企业出口货物原实行免税办法。二是抵税，即生产本期出口货物所耗用原材料、零部件等进项税额，抵顶该企业当期内销货物的应纳税额，实际上就是本期出口货物所耗用原材料、零部件等的进项税额，在计算扣除本期出口货物不预免征、抵扣和退税的税额后，冲抵当期内销货物的应纳税额。三是扣税（概念中虽未明确了不予免征、抵扣和退还的税款），即根据出口货物征税率与退税率差计算的不予免征、抵扣和退还的税款，这主要是为了平衡生产企业自营或委托外贸出口货物与外贸企业收购出口货物的税收负担水平，体现税收公平原则。四是退税，“免抵退”税出口货物涉及出口退税应具备二个条件：其一，按月计算；其二，用免抵退税额与增值税纳税申报表的“期未留抵税额”比较计算应退税额。（三） 小型企业(免抵不退)：国税发（2003）139号规定500万元年销售额小型出口企业，闽国税函（2003）587号文补充通知规定200万元年销售额为小型出口企业。（四） 免税：小规模企业、来料加工企业三、政策规定：我国现行出口货物退（免）税管理办法明确规定：“有出口经营权的企业出口和代理出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证按月报请税务机关批准退还或免征增值税和消费税。”这就是说，出口货物退（免）税办法的运用范围具有严格的规定，一是出口货物的经营者必须是有出口经营权的出口企业，二是对国家禁止出口的货物不予退（免）税，三是出口货物退（免）税的税种明确为增值税和消费税，四是享受出口货物退（免）税的前提是将出口货物报关出口并在财务上作销售，并出具能证明货物已出口、已销售、已结汇、已纳税的凭证，如应提供出口货物的报关单、出口销售发票、出口收汇核销单、增值税专用发票、税收（出口货物专用）缴款书等，五是实施出口货物退（免）税的具体手续是按月向税务部门申报退（免）税，这是实行出口货物退（免）税办法的五项基本规定。（一）可享受退（免）税企业1、有进出口经营权外贸企业（略）2、有进出口经营权生产企业，对增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税的办法。3、委托代理出口企业：生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，一律实行免抵退税管理办法。（此处生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。）4、 许12类企业：补偿贸易、易货贸易、采购国产设备等。（二）不予退税货物：增值税条例规定不予退税，国家规定不予退税。主要有原油、天然牛黄、麝香、木材、纸浆、山羊绒、鳗鱼苗、稀土金属矿、磷矿石、天然石墨等。（三）出口货物退（免）税的税率从2004年起出口货物的增值税退税率：17%、13%、11%、8%、6%、5%（四）计税依据：生产企业为离岸价。（五）申报期限：生产企业为每月15日前，年度清算申报元月15日前。（六）违章处理：1、 未办证2、 违反单证管理规定对经营出口货物的企业有下列违法行为之一的，根据规定,由主管退税机关责令限期改正，并可处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上10000元以下罚款.未按规定办理出口退税登记、变更或者注销登记的；未按规定设置、保管有关出口退税帐簿凭证、资料的出口企业拒绝主管退税机关检查和提供退税资料、凭证的，根据国家税务总局(国税发(1998)20号)的规定,主管退税机关除责令其限期改正外,处以1000元以下处罚.3、 函调规定：应函调的未回函不办退4、 违反出口退税管理规定凡出口企业购进出口货物未按规定取得发票的，根据中华人民共和国发管理办法及实施细则中有关违反发票行为的规定，主管退税机关责令其限期改正，没收非法所得，并可以处10000元以下的罚款。如果导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取国家退税款的，由税务机关没收非法所得，可以并处未缴、少缴或者骗取税款1倍以下的罚款。对为经营出口货物企业非法提供或开具专用税票或其他假退税凭证的，有违法所得的，根据国家税务总局关于税务行政处罚有关问题的通知（国税发199820号）的规定，主管退税机关处以其违法所得3倍以下不超过30000元的罚款；没收违法所得的，处以10000元以下的罚款。对伪造、擅自制造或者出售伪造、擅自制造的可以用于骗取国家退税款的其他发票的企业、单位和个人，按中华人民共和国刑法第二百零九条的规定处罚。对为经营出口货物企业非法提供或开具假退税凭证的，有违法所得的，处以其违法所得额3倍以下不超过30000元的罚款；没有违法所得的，处以10000元以下的罚款。出口企业编造虚假出口货物退(免)税计税依据的,根据规定,由主管退税机关责令限期改正，并可处50000元以下的罚款.出口企业以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的, ,根据第六十六条规定, 由主管退税机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款,构成犯罪的,依法追究刑事责任.四、税务管理（一） 登记管理出口货物退（免）税是我国税收政策的一个重要组成部分。根据中华人民共和国税收征收管理办法及出口货物退（免）税管理办法规定，出口企业必须办理出口企业退税登记证。办理出口货物退（免）税登记是退税机关了解出口企业组织结构、经营范围、法人地位、资产规模等情况，确定出口企业是否具备退（免）税资格的有效途径。一、出口货物退（免）税登记时限和地点出口企业应持对外经济贸易合作部及其授权单位批准其出口经营权的批件和工商营业执照于批准之日起30日内或者发生出口业务之日起30日内，向所在地主管出口退税的税务机关办理退税登记证。未办理出口退税登记或没有重新认定的出口企业一律不予办理出口货物退税或免税。二、出口货物退（免）税登记附送的资料（一）对外经贸部及其授权单位批准其进出口经营权的批件，外商投资企业需提供中华人民共和国外商投资企业批准证书；实行自营进出口经营权登记制的国有、集体生产企业，需提供省级外经贸主管部门颁发的生产企业自营进出口权登记证书。（二）国家工商行政管理部门核发的企业法人营业执照（副本）；（三）主管征税的国家税务机关核发的税务登记证（副本、一般纳税人必须加盖一般纳税人章）。（四）主管海关核发的自理报关单位注册登记证明书。（五）委托出口协议（无进出口经营权的委托出口企业用）；（六）出口企业开设的基本帐号和退税帐户、开户银行证明；（七）主管税务机关要求提供的其他证件、资料根据 国税函20031019号 国家税务总局关于转发商务部关于调整进出口经营资格标准和核准程序的通知的通知2003年9月1日以后取得资格证书的新办出口企业，可凭资格证书和工商营业执照等相关资料到企业所在地主管出口退税的税务机关办理出口退（免）税登记手续。 （八）最新规定：国家税务总局关于贯彻中华人民共和国对外贸易法、调整出口退(免)税办法的通知（国税函2004955号）（二） 分级管理：04年6月已取消，除了6类情况应提供核销单外，其它暂不提供。（三）办税员按照国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法的通知（国税发1994031号）的规定，认真做好新办出口企业专职或兼职办税人员出口货物退（免）税业务的培训工作。对经税务机关培训考试合格的办税人员，发给办税员证；没有办税员证的人员，不得办理出口退（免）税业务。五、免、抵、退实务（一）、出口货物退（免）税申报期限出口企业自营或委托出口的货物，除另有规定者外，在货物报关出口并在财务上作销售后，持有关凭证按月向退税机关申报办理退还或免征增值税和消费税手续。（二）、生产企业退（免）税申报程序1、生产企业按会计制度的规定在财务上做出口销售后，在增值税法定纳税申报期内向主管国税基层税务机关的征税部门或岗位（以下简称征税部门）申报办理增值税纳税申报。2、“免抵退”税预申报。从2003年1月1日起，生产企业出口退税全面实行电子化管理。出口货物退（免）税电子化管理主要有口岸电子执法系统出口退税子系统、出口退税申报系统、出口退税审核系统。生产企业在货物报关离境出口，办理增值税纳税申报前，持预申报软盘向主管国税基层税务机关的退税部门或岗位（以下简称退税部门）办理“免抵退”税预申报。3、增值税申报。4、“免抵退”税正式申报。生产企业根据预申报结果备齐相关申报资料及正式申报软盘，于每月15日（逢节假日顺延）向退税部门办理“免抵退”税正式申报（三）申报资料。1、生产企业向征税部门办理增值税纳税申报及免、抵税申报时，应提供下列表报资料：（1）增值税纳税申报表及其规定的附表；（2）退税部门确认的上期生产企业出口货物退（免）税申报汇总表；（3）退税部门确认的上期生产企业进料加工贸易免税证明及其附表；（4）正式申报软盘；（5）税务机关要求的其他资料。2、生产企业向退税部门办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列资料：出口货物退（免）税凭证装订册，内附以下表格及原始凭证：生产企业出口货物退（免）税申报汇总表；生产企业出口货物退（免）税申报明细表；生产企业进料加工进口料件申报明细表；加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）；经外汇管理部门签章的出口收汇核销单（出口退税专用）或有关部门出具的中远期收汇证明；代理出口协议（副本）；企业签章的出口发票；主管退税部门要求提供的其他资料。 （四）、出口货物退（免）税凭证资料出口货物退（免）税凭证资料，是指企业在办理出口货物退（免）税时按规定必须提供的各种有效凭证。生产企业出口货物退（免）税凭证资料主要包括：出口货物报关单、出口货物收汇核销单、出口发票及税务机关要求报送的其他凭证资料等。（1）、出口货物报关单的管理出口货物报关单是指经海关审查，对出口货物放行离境的一种书面证明。退（免）税时企业必须提供黄色的并在右上角注明“出口退税专用”字样的单证。黄单上必须盖有各海关在税务机关备案的海关验讫章和海关人员签字或印章。（2）、出口货物收汇核销单的管理规定出口单位填写核销单应当准确、齐全、不得涂改，并与出口货物报关单上记载的有关内容一致。（3）、出口发票的管理规定根据加强出口商品使用发票管理的通知(闽国税发200250号)规定：外贸企业、有进出口经营权的生产企业，在出口商品时应使用由税务局统一印制、套印全国统一发票监制章的“福建省出口商品销售统一发票”，对未使用统一发票的，退税机关不受理其退税申请，并将有关情况反馈其主管税务机关，根据发票管理办法给予处罚。六、计算办法（一）生产企业出口货物免抵退税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可能是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报“免、抵、退”税，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。（二）当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)（三）免抵退税额免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率免税购进原材料包括国内购进免税原材料和国外免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进料加工是加工贸易中的一种贸易方式。它是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而用外汇从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料（以下称进口料件），经加工生产成货物收回后复出口的一种出口贸易方式。进料加工复出口货物的退税就复出口货物的退税环节看，退税的办法与一般贸易出口货物退税率基本上是一致的，但由于进料加工复出口货物在料件的进口环节存在着不同的减免税，因此，同属采用作价加工方式使用的进口料件加工生产的货物，对已实行减免税的进口料件必须实行进项扣税，使复出口货物的退税款与国内实际征收的税款保持一致，因此，在计算复出口货物退税时，如按增值税、消费税适用退税率（税额）计算退税，而不考虑进口料件实际上并未全额征税的因素，将会出现把进口料件在进口环节已减免的税款也退给企业，造成多退税的现象。进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税（四）当期应退税额和当期免抵税额的计算1、当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额2、当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0“期末留抵税额”为当期增值税纳税申报表的“期末留抵税额”。“期末留抵税额”是计算确定应退税额、应免抵税额的重要依据。（五）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）。生产企业自营出口和委托代理出口应税消费品应免征的消费税的计算例：假设某生产企业A主要商品为木制品，征税率为17%，退税率为13%，当年1月1日美元汇率8.27元。2002年5月内销10000元，当月出口货物20000美元,未收回单证,当期进项税额30000元.上期留抵为0.免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）=20000*8.27*(0.17-0.13)=165400*0.04=6616免抵退税额收回单证出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=0应纳税额=10000*0.17-(30000-6616)=-216842002年6月销售给外贸企业供出口货物25000元,收回前期单证20000美元,进项税额2000元.免抵退税不得免征和抵扣税额=0免抵退税额收回单证出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率=20000*8.27*0.13=21502应纳税额=25000*0.17-2000-21684=-19434当期应退税额=19434当期免抵税额=21502-19434=2068七、免抵退税会计核算生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要分为：免税出口销售收入的核算、不得抵扣税额的核算、应交税金的核算、免抵退货物不得抵扣税额抵减额的核算、出口货物免抵税额和应退税额的核算，以及免抵退税调整的核算，根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，主要涉及到“应交税金-应交增值税”、“应交税金-未交增值税”和“应收补贴款”会计科目。一、“应交税金-应交增值税”科目的核算内容出口企业（仅指增值税一般纳税人，下同）应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目，借方发生额，反映出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额和实际支付已缴纳的增值税；贷方发生额，反映出口企业销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税；期末借方余额反映企业多交或尚未抵扣的增值税；期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的增值税。出口企业在“应交增值税”明细帐中，应设置“进项税额”、“已交税额”、“减免税金”、“出口抵减内销产品应纳税金”、“销项税额”、“出口退税”、进项税额转出”等专栏。1、“进项税额”专栏，记录出口企业购进货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税。出口企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。2、“已交税金”专栏，核算出口企业当月上交本月的增值税额。企业交纳当期增值税时借记本科目，贷记“银行存款”，收到退回多缴的增值税作相反的会计分录。3、“减免税金”专栏，反映出口企业按规定直接减免的增值税税额。企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“补贴收入”等科目。4、“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”。应免抵税额的计算确定有两种方法：第一种是在取得国税机关生产企业出口货物免抵退税审批通知单后进行免抵和退税的会计处理，即按批准数进行会计处理。按生产企业出口货物免抵退税审批通知单批准的免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”。 中国最大的资料库下载第二种是出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。根据当期生产企业出口货物免抵退税汇总申报表的免抵税额借记本科目，贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”。5、“转出未交增值税”专栏，核算出口企业月终转出应交未交的增值税。月末企业“应交税金-应交增值税”明细帐出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税金-未交增值税”。以上五个专栏在“应交增值税”明细帐的借方核算。6、“销项税额”专栏，记录出口企业销售货物或提供应税劳务收取的增值税额。出口企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。实行免抵退税办法的生产企业，出口货物销售收入不计征销项税额，对经审核确认不予退税的货物应按规定征税率计征销项税额。7、“出口退税”专栏，记录出口企业出口的货物，在向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而应收的出口退税款以及应免抵税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或退关而补交已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定确定应退税额、应免抵税额后，借记“应收补贴款-增值税”、“应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”，贷记本科目。8、“进项税额转出”专栏，记录出口企业原材料、在产品、产成品等发生非正常损失，以及增值税暂行条例规定的免税货物和出口货物免税等不应从销项税额中抵扣、应按规定转出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记“产品销售成本”的同时，贷记本科目。企业在核算出口货物免税收入的同时，对出口货物免税收入按征退税率之差计算出的“不得抵扣税额”，借记“产品销售成本”，贷记本科目，当月“不得抵扣税额”累计发生额应与本月免税申报的生产企业出口货物免税明细申报表中“不得抵扣税额”合计数一致。出口企业收到主管税务机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业进料加工贸易免税核销证明后，按证明上注明的“不得抵扣税额抵减额”，用红字贷记本科目，同时以红字借“产品销售成本”。生产企业发生国外运保佣费用支付时，按出口货物征退税率之差分摊计算，并冲减“不得抵扣税额”，用红字贷记本科目，同时以红字借“产品销售成本”。9、“转出多交增值税”专栏，核算出口企业月终转出多交的增值税。月末企业“应交税金-应交增值税”明细帐出现借方余额时，根据余额借记“应交税金-未交增值税”，贷记本科目。对按批准数进行会计处理的，本科目月末转出数为当期期末留抵税额；对按退税申报数进行会计处理的，本科目月末转出数为计算“免抵退”税公式计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”。由于目前会计制度对“应交税金-应交增值税”月末余额是全额转出还是就预交部分转出不明确，故企业实际工作中有两种处理，一种是只就当月多交部分转入“应交税金-未交增值税，另一种是将期末留抵税额和当月多交部分一并转入“应交税金-未交增值税”，从而造成“应交税金-未交增值税”科目期末借方余额涵义不一致。但无论采取何种方法，在纳税申报时，上期留抵税额均不应包括多交部分。二、“应交税金-未交增值税”科目的核算内容。出口企业还必须设置“应交税金-未交增值税”明细科目，并建立明细帐。月份终了，将本月应交未交增值税自“应交税金-应交增值税”明细科目转入本科目，借记“应交税金-应交增值税（转出多交增值税）”，贷记本科目；将本月多交的增值税自“应交税金-应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入本科目，借记本科目，贷记“应交税金-应交增值税（转出多交增值税）”。本月上交上期应交未交增值税，借记本科目，贷记“银行存款”科目。月末，本科目的借方余额反映的是企业期末留抵税额和专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应交的增值税。 生产企业实行“免抵退”税后，退税的前提必须是当期期末有留抵税额。而当期期末留抵税额在月末必须从“应交税金-应交增值税（转出多交增值税）”明细科目转入本科目，退税实际上是退的本科目借方余额中的一部分；在出口退税的处理上，计算应退税时借记“应收补贴款”，贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”，收到退税时借记“银行存款”，贷记“应收补贴款”。三、“应收补贴款”科目的核算内容应收补贴款”科目（有的企业也可能使用“应收出口退税”科目），其借方反映出口企业销售出口货物后，按规定向税务机关办理“免抵退”税申报，所计算得出的应退税额，企业必须设置明细帐页进行明细核算。本科目可分以下两种情况进行记载：第一种是按批准数作免抵和应退税的会计处理。即按生产企业出口货物免抵退税审批通知单上批准的应退增值税借记本科目，贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”；贷方反映实际收到的出口货物的应退增值税。收到退税额时，借记“银行存款”，贷记本科目，期末借方余额，反映企业已收到主管国税机关批复尚未办理退库的应退税额。第二种是按退税申报数进行会计处理。即在办理退（免）税申报时，暂不考虑申报的退税出口额是否能通过退税审核，就当期申报的免税出口额按规定的征退税率与当期应纳税额计算出应退税额借记本科目，贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”，金额与生产企业出口货物“免抵退”税汇总申报表中的“本月应退税额”一致。借方反映的是企业向主管国税机关办理退税申报时所计算的应退税款，与主管国税机关审批数有差额的，在收到生产企业出口货物免抵退税审批通知单后按申报所属期进行调整，不足的用蓝字借记本科目，贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”；多出的用红字借记本科目，用红字贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”；贷方反映的是企业收到的退税款；借方余额反映企业累计已按申报数计算但尚未收到的退税。一、计算企业当月免、抵、退税企业外购原材料1000元，进项税额170元，进口免税料件200元，内销600元，外销900元，当期收回单证800元，征税率17%、退税率15%，企业进料计算采用购进法，1、外购原材料 1000元，进项税额170元借：原材料 1000应交税金应交增值税（进项税额） 170 贷：应付帐款 11702、企业进口免税料件200元，收到主管税务机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明和生产企业进料加工贸易免税核销证明后，计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）=200（17%-15%）=4借：原材料 200 贷：应付帐款 200借：产品销售成本（不予免抵退税额） -4 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） -43、销售内销货物借：应收帐款 702贷：产品销售收入 600应交税金应交增值税（销项税额） 1024、销售出口货物借：应收帐款 900贷：产品销售收入 900免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率出口货物退税率）=900（17%-15%）=18借：产品销售成本（不予免抵退税额） 18 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 185、计算当期应纳税额、当期应退税额和当期免抵税额当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)=60017%-（170-(18-4)）=153-170+14=-54免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免税购进原材料价格出口货物退税率=80015%-20015%=90当期应退税额当期期末留抵税额=54当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额=90-54=36 借：应收出口退税 54 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 36贷：应交税金应交增值税（出口退税） 90应交税金应交增值税借方 贷方1、进项税额 170 2、进项税额转出 -45、出口抵减内销产品应纳税额 36 3、销项税额 102 4、进项税额转出 18 5、出口退税 90206 206二、如果生产企业超期未收回单证补税，主管国税机关视同内销货物计算征税生产企业2003年1月份出口货物600元，到7月仍未收回核销单，应视同内销补税(征税率17%，退税率13%)借：应收帐款-（未收回单证） 702贷：产品销售收入 -内销 600应交税金应交增值税（销项税额） 102借：应收帐款-（未收回单证） -600贷：产品销售收入 -外销 -600借：产品销售成本（不予免抵退税额） -24 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） -24借：应交税金-已交税金 78贷：银行存款 78应交税金应交增值税借方 贷方1、已交税金 78 1、销项税额 102进项税额转出 -2478 78企业收回单证后根椐文件可办理并入当期计算免抵退税借：应收帐款-（未收回单证） -702贷：产品销售收入 -内销 -600应交税金应交增值税（销项税额） -102借：应收帐款-（未收回单证） 600贷：产品销售收入 -外销 600借：产品销售成本（不予免抵退税额） 24 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出） 24借：应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 78 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 78应交税金应交增值税借方 贷方出口抵减内销产品应纳税额 78 销项税额 -102进项税额转出 24出口退税 7878 0三、出口货物退运的计算例1：某企业3月份出口货物2000元，进项金额1500元，当期全部收回单证。征税率17%，退税率13%。3月份当期应纳税额=0-（150017%-2000（17%-13%）=0-（255-80）=-1753月份当期免抵退税额=200013%=2603月份当期应退税额=1753月份当期免抵税额=260-175=85 企业4月发生因质量问题退货800元，5月重新加工后复出口800元。4月、5月无其他业务。4月份补已退税额=80013%=104元增值税申报表反映出口货物应退税额=-104元4月份当期应纳税额=0-(0-(-800（17%-13%）)=-325月份当期应纳税额=0-(104+32-(800（17%-13%）)=-104当期免抵退税额=80013%=104当期应退税额=104当期免抵税额=104-104=0例2：某企业3月份出口货物2000元，进项金额1500元，当期未收回单证。征税率17%，退税率13%。企业4月发生因质量问题退货800元，5月重新加工后复出口800元。4月、5月无其他业务。5月收回全部单。3月份当期应纳税额=0-（150017%-2000（17%-13%）=0-（255-80）=-1754月份当期应纳税额=0-(175-(-800（17%-13%）)=-2075月份当期应纳税额=0-(207-(800（17%-13%）)=-175当期免抵退税额=200013%=260当期应退税额=175当期免抵税额=260-175=85八、税务机关审核项目1、审核企业每月增值税申报表主表及附表二，审核企业是否按规定申报出口额、不得免征和抵扣税额2、审核企业报送的单证，审核企业申报的报关单号、核销单、出口发票是否真实准确，企业申报的离岸价、商品编码、税率是否正确，3、审核企业报送的申报软盘，审核企业的收齐单证的出口货物的电子信息是否真实准确4、审核企业报送的表证资料之间的勾稽关系是否准确九、相关单证办理（一）、出口商品退运已补税证明（1）办理依据出口企业将货物报关实际离境出口后，因故发生退运情况，凡海关已签发出口退税报关单的，出口企业须出具主管其出口退税的地（市）国家税务局签发的出口商品退运已补税证明，海关方能办理退运手续。（2）办理程序出口企业应持以下资料原件或复印件向主管出口退税的税务机关申请办理出口商品退运已补税证明：、出口货物报关单（出口退税联）；、出口收汇核销单（出口退税专用）；、出口货物外销发票；、提运单和客户函件；（5）税务机关要求提供的其他资料。主管出口退税的税务机关受理出口企业“出口商品退运已补税证明”申请后，发现出口货物已办理了出口退税，应办理已退税出口货物的税款返纳手续。对已退税款追缴入库的出口货物及未办理税款退税的出口货物，主管出口退税税务机关应按出口退税电子化管理办法要求对出口企业填报的出口商品退运已补税证明的相关内容和数据审核通过后，方能签署意见和印章。出口企业持此证明及外汇管理部门的有关证明向货物原报关地海关办理出口商品退运（关）手续。（二）、补报关单证明（1）政策依据出口企业遗失出口退税报关单向海关申请补办的，出口企业须在6个月内向海关提出补办申请，逾期海关不予受理。出口企业申请补办须出具主管出口退税的地（市）国家税务局签发的“关于申请出具（补办报关单）证明的报告”（2）办理程序需要申请出具（补办报关单）证明的报告的出口企业应持以下资料凭证向主管出口退税的税务机关申请办理：1、出口货物报关单联次未全丢失的，应提供其他联次的出口货物报关单；2、出口已收汇核销单；3、运单或提货单及出口发票；4、税务机关要求提供的其他资料。出口企业填报“关于申请出具（补办报关单）证明的报告”后，主管出口退税的税务机关应根据出口退税电子化管理办法的要求，对“关于申请出具（补办报送单）证明的报告”的有关信息录入计算机进行对审，经审核无误后签署意见和印章。出口企业持已签署的“关于申请出具（补办报关单）证明的报告”向原报送地海关办理补办手续。（三）补办外汇核销单证明（1）政策依据出口单位对外汇管理局签发的核销单退税联丢失后申请补办的，外汇管理局须凭主管出口单位退税的税务机关出具的与该核销单对应的出口未办理退税的证明，方可出具核销单退税联补办证明（2）办理程序出口企业申请补办外汇核销单证明时，应持以下凭证：1、出口货物报关单（出口退税联）；2、出口外销发票；3、税务机关要求提供的其他资料。出口企业填报关于申请出具（补办外汇核销单）证明的报告（见附件4-12），报主管出口退税机关，按电算化管理的需要录入、审核、出具、加盖公章后交出口企业。第二部分 外商投资企业采购国产设备退增值税的规定一、概念外商投资企业采购国产设备退税，是指国家为了鼓励外商投资企业使用国产设备，自1999年9月1日起，对外商投资企业在投资总额内采购国产设备，符合国务院制定的外商投资企业产业指导目标鼓励类和限制乙类的外商投资项目，在投资总额内采购的自用的国产设备，可全额退还国产设备的增值税。二、企业范围享受国产设备退税的外商投资企业，是指已经办理税务登记的外商投资企业，包括中外合资企业、中外合作企业、外商独资企业。外商投资企业的外国投资者已投入的资本金必须达到企业投资各方已到位资本金的25%（含）以上。三、设备范围享受退税的设备范围，是指符合国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发199737号）中规定的外商投资产业指导目录鼓励类和限制乙类的外商投资项目，在投资总额内采购的自用的国产设备。对符合前述规定的项目，购货合同中列名的随设备购进的部分塑料件、橡胶件、陶瓷件及石化项目用的管材等，也准予退税。对列入国务院当前国家重点鼓励发展的产业、产品和技术目录、外商投资项目不予免税的进口商品目录、国内投资项目不予免税的进口商品目录并在国内采购的自用的国产设备，不能办理退税。对符合上述退税条件的外商投资项目，须经省级外经贸主管部门审定并出具外商投资企业采购国产设备退税管理确认书。四、享受退税的设备条件享受退税的设备，必须同时具备以下两个条件：（一）必须是以货币购进的未使用过的国产设备，不包括投资方的实物投资和无形资产投资；（二）必须是在税务机关核定的退税投资总额内且在1999年9月1日以后购进的国产设备；核定退税投资总额=投资各方的货币投资总额-已购免税进口设备总值五、登记管理（一）凡符合退税范围条件的外商投资企业，在履行每份国产设备采购合同第一次购买国产设备前，应持外商投资企业采购国产设备登记手册并附以下资料，到其主管退税税务机关申请办理购进国产设备的登记备案手续：1、企业法人营业执照副本复印件；2、企业税务登记证副本复印件；3、出口退税登记证副本复印件；4、企业可行性研究报告和合同章程协议；5、省级外经贸主管部门出具的外商投资企业采购国产设备退税管理确认书原件；6、进口设备清单；7、投资方实物投资原始凭证复印件；8、国产设备供货合同复印件；9、验资报告（二）主管退税税务机关接到企业的申请后，根据企业申请情况，如实填写登记手册，并加盖公章后交外商投资企业。（三）外商投资企业因故未能执行购销合同的，应持原登记手册到主管退税税务机关办理注销手续。税务机关应注销相应的台账记录。六、购销管理（一）外商投资企业采购国产设备时，供货企业根据购货企业提供的登记手册第一页复印件和供货合同，准予开具增值税专用发票。（二）供货企业主管征税税务机关根据供货企业提供的登记手册第一页复印件、供货合同复印件及有关资料，审核无误后，按规定开具税收（出口货物专用）缴款书。税收（出口货物专用）缴款书的开具，按照现行有关规定执行。七、退税、监管（一）外商投资企业购进国产设备后，按每份合同所采购的国产设备，填写出口货物退（免）税申报表，同时附送以下资料向其主管退税税务机关申请办理国产设备的退税手续：1、增值税专用发票；2、税收（出口货物专用）缴款书；3、付款凭证；4、登记手册；5、国产设备供货合同复印件。（二）主管退税税务机关在办理完国产设备的退税后，将登记手册留存备查。（三）购进国产设备的应退税额按以下公式计算：应退税额=增值税专用发票注明的金额适用增值税税率对外商投资企业在1999年9月1日至1999年12月31日间购买的准予退税的国产设备，如不能提供所购货物的增值税专用发票和税收（出口货物专用）缴款书，准予凭购进国产设备的普通发票及其他规定凭证申请退税。其计算公式为：应退税额=普通发票上注明的金额/（1+税率）适用的增值税税率（四）对外商投资企业购进的国产设备，由其主管退税税务机关负责监管，监管期为五年。在监管期内发生转让、赠送等设备所有权转移行为，或者发生出租、再投资行为的，应按以下计算公式，由主管退税（税务机关）补征其已退税款入中央库：应补税款=增值税专用发票上注明的金额（设备折余价值设备原值）适用增值税税率设备折余价值=设备原值-累计已提折旧设备原值和已提折旧按企业会计核算数据计算。（五）外商投资企业超过核定退税投资总额购进的国产设备，不得享受退税，已经办理退税的，由其主管退税税务机关负责追缴已退的税款。八、其他（一）主管出口退税税务机关应于每年的出口退税清算期内对外商投资企业购进国产设备的使用情况进行核查。（二）外商投资企业采取伪造、涂改登记手册等手段骗取国产设备退税款的，按照中华人民共和国税收征收管理法第四十四条有关规定处罚，并取消其采购国产设备退税资格 九、例题某中外合资企业2002年3月成立，经会计师事务所出具的验资报告确认的注册资本3000万元，外国投资者已投入的货币资本金1500万元，中方投资者已投入的货币资本金500万元，实物投资300万元，无形资产投资200万元。2002年5月购入进口免税设备1000万元。该企业的投资项目属于外商投资产业指导目标鼓励类。2002年10月该企业向市局提出申请采购国产设备退税，经审核，所购的国产设备属国家规定可退税范围，共采购国产设备增值税专用发票注明的金额500万元，税额85万元。已开具税收（出口货物专用）缴款书并已付款。请计算该企业的退税投资总额及应退税额？核定退税投资总额=投资各方的货币投资总额-已购免税进口设备总值 =1500+500-1000=1000应退税额=增值税专用发票注明的金额适用增值税税率 =50017%=85 第三部分 外资企业购买国产设备投资抵免企业所得税外资企业购买国产设备投资抵免企业所得税一、购买国产设备投资抵免规定（一）凡在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的国产设备，对符合国务院关于调整进口设备税收政策的通知（国发199737号）中规定的外商投资产业指导目录鼓励类、限制乙类的投资项目，2002年4月1日以后属鼓励类项目（注：国家已制定新的外商投资产业指导目录），其购买国产设备投资的40%可从购置设备当年比前一年新增的企业所得税中抵免。对在中国境内设立机构、场所、从事生产、经营活动的外国企业比照本办法执行。对上述企业为了提高经济效益、提高产品质量、增加花色品种、促进产品升级换代、扩大出口、降低成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理、劳保安全等目的，采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施、生产工艺条件进行改造而在投资总额以外购买的国产设备，其购买国产设备投资的40%也可以从设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。（二）允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营（包括