会计学概论课件

引言 一 会计与经济的关系二 会计的重要性三 学习要求 一 会计与经济的关系 马克思说 不懂的经济的工程师是一个蹩脚的工程师 朱镕基曾经说过 经济越发展 会计越重要 经济 一词有广义涵义 也有狭义涵义 从广义上看 是 经邦济民 或 经世济民 之意 涵盖了治理天下的所有内容 引言 引言 从狭义上看 是生产 生活上的节约 节俭 前者包括节约资金 物质资料和劳动力等 归根结底是劳动时间的节约与 即用尽可能少的劳动消耗生产出竟可能多的社会所需要的成果 后者是个人或家庭在社会消费上精打细算 用消耗较少的消费品来满足最大的需要 总之 经济就是用较少的人力 物力 财力 时间 空间获取较大的成果或收益 生产或生活上的节约 节俭 前者包括节约人力 物力 财力 时间 空间获取较大的成果或收益 引言 会计 是一种经济计算 是人们以货币为主要计量单位 对各企事业单位在生产经营活动中发生的各种经济业务进行反映和监督的一项经济管理活动 也就是说是把人们生产活动转化成会计信息 向有关各方面提供这些信息 作为他们决策的依据 引言 两者关系 会计是经济领域中最基础的内容 如同 数学 中的 加减乘除 四则运算 或 语文 中的 字词句 二 会计的重要性 一 宏观上 会计信息是国家宏观调控的基本依据 也是国家制定相应政策的依据之一 引言 二 微观上1 企业自身2 投资者3 债权人4 潜在的投资者 债权人5 职工 个人 引言 三 学习要求1 课前预习 课后复习 2 认真听课 做笔记 3 独立完成作业 4 独立思考 深入分析 积攒能量 5 多看报纸 多听新闻 关心国家大事 培养洞察力 敏锐性 第一章总论 第一节会计的含义 职能与目标第二节会计对象和会计要素第三节会计核算的基本准则第四节会计方法 第一章总论 第一节会计的含义 职能与目标一 会计的产生与发展会计是随着生产发展的需要而产生 又是随着生产的发展而发展的 一 会计的萌芽 原始社会的 结绳记事 刻木记事 作为生产职能的附带部分 二 会计的产生 我国西周有了 司 第一章总论 会 一职 说明那时会计就已经产生 并从生产职能的附带工作中脱离出来 专人负责 管理 那时对 会计 的解释为 零星算之为计 综合算之为会 会计在国外也有很长的历史 早在远古的印度公社 公元前4000年 就有了记账员 可见 无论在中国还是在国外 第一章总论 会计的产生都很早 三 会计的发展从官厅会计 我国的 四柱清册 商业会计 意大利的 借贷记账法 工业会计 英国工业革命引领 现代会计 财务会计与管理会计的分离 随后产生的物价会计 人力资源会计 第一章总论 社会责任会计 法务会计 国际会计等等 二 会计的定义两种学说 一种是以厦门大学葛家澍为代表的 信息系统论 即 会计是旨在提高经济效益 加强经营管理和经济管理而在每个 第一章总论 企业 事业 机关单位范围建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统 另一种是以杨纪琬和阎达五为代表的经济管理论 即 会计就是以货币为主要计量单位对各企事业单位在生产经营活动中发生的各种经济业务进行系统的 连续的 全面的核算与监督的一项经济管理活动 第一章总论 两种观点都有其自身的合理性 并存是全方位认识会计的必然结果 三 会计的基本职能会计的基本职能是指会计作为经济管理工作所具有的功能或能够发挥的作用 其基本职能有两个 即会计核算与会计监督 第一章总论 1 会计核算 是会计的首要职能 也是会计管理工作的基础 任何企事业单位要进行经济活动 都要求会计提供根据经济活动信息转换来的客观 真实 正确 完整 系统的会计信息 这也需要会计人员通过专门的会计方法对经济活动进行确认 记录 计算 分类 汇总 进而转化成能够综合反映各企事业单位经济活动状况的会计信息 第一章总论 2 会计监督 是会计的另一个基本职能 会计监督就是通过预测 决策 控制 分析 考评等具体方法 促使经济活动按照规定的要求运行 以达到预期的目的 进而确保会计信息的真实性 可靠性 合理合法性 会计的核算职能与监督职能是相辅相成的 缺一不可的 会计核算职能是执 第一章总论 行会计监督的条件和基础 没有会计核算提供的数据资料 会计监督就没有客观依据 无的放矢 会计监督职能又是会计核算职能的前提和继续 没有会计监督就不能保证会计信息的真实可靠 四 会计目标会计目标是会计工作所要达到的终极 第一章总论 目的 有两个层次 一是直接目标 为投资者 债权人 等利益相关者提供在经营决策中有用的信息 二是终极目标 提高企业经济效益或以较少的投入获取较多的产出 第一章总论 第二节会计对象与会计要素一 会计对象会计对象就是会计核算与监督的内容 研究会计对象就是要研究会计核算什么 监督什么问题 我们先从企业生产经营应具备的物质条件谈起 第一章总论 企业要进行生产经营必须拥有或控制一定的经济资源 而这些经济资源不是凭空形成的 是有一定的来源渠道的 企业在生产经营过程中 要进行一定的投入 具体包括人力 物力 财力的投入 或者是要有一定的耗费 才能获得相应的产出 这些就构成了会计核算与监督的要素 第一章总论 二 会计要素 一 资产1 概念 是指过去的交易或事项形成的 并由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的经济资源 2 分类 按资产流动性快慢划分 分为流动资产和非流动资产两类 第一章总论 1 流动资产 是指在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或耗费的资产 如现金 银行存款 材料 半成品 产成品 应收账款及预付账款等等 2 非流动资产 是指在一年以上或超过一年的一个营业周期以上变现或耗费的资产 如固定资产 无形资产 其他长期资产等等 第一章总论 二 负债1 概念 是过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2 分类 按时间长短分类分为流动负债和长期负债两类 1 流动负债 偿还期在一年内或超过 第一章总论 一年的一个营业周期内的债务 如应付账款 应付工资 应交税金 短期借款等等 2 长期负债 偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务 如长期借款 应付债券 长期应付款等等 三 所有者权益 第一章总论 1 概念 所有者权益 是指投资者对企业净资产所享有的经济利益 其金额为资产扣除负债后的余额 2 包括内容 1 实收资本 股本 是指投资者按照公司法规定 在工商管理部门注册的资本金 第一章总论 2 资本公积 是指投入资本本身所引起的各种增值 包括资本溢价 股本溢价 接受捐赠 外币资本折算等 3 盈余公积 是指企业从当年利润中提取的公积金 包括法定盈余公积和任意盈余公积以及公益金 4 未分配利润 是指企业留待以后年度分配的利润 第一章总论 四 收入1 概念 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入 收入是企业日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 企业从偶发的交易或事项中获得的经济利益 即不经过经营过程就能取得或不曾期望获 第一章总论 得的收益 不构成企业的收入 属于企业的利得 如出售固定资产取得的收益或收到违约金等等 2 收入分类 1 销售商品收入 2 提供劳务 服务收入 3 让渡资产使用权收入 第一章总论 既然收入能引起企业经济利益的流入 必然会导致企业所有者权益的增加 这些收入实现时具体表现为 或资产的增加 或负债的减少 五 费用1 概念 第一章总论 费用是指企业在生产和销售商品 提供劳务等日常活动中所发生的经济利益流出 2 费用分类 按是否与产品生产有关分 1 生产费用 与产品生产有关的费用 又分为直接生产费用和间接生产费用两种 第一章总论 2 期间费用 是指本期发生的 不能直接或间接归入某种产品成本 直接计入损益的各项费用 包括管理费用 销售费用 财务费用 费用的发生会导致经济利益流出企业 减少所有者权益 具体表现为资产的减少或负债的增加 第一章总论 六 利润1 概念 是企业在一定会计期间内获得的经营成果 也就是收入与费用配比 相抵后的差额 2 包括内容 1 营业利润 由主要业务利润和其它业务利润构成 第一章总论 2 投资净收益 是投资收益与投资损失的差额 3 补贴收入是企业按规定实际收到退还的税金 或按销量等依据国家规定获得的国家定额补贴或财政扶持金额 4 营业外收支净额 营业外收入与营业外支出的差额 第一章总论 三 会计等式 一 基本等式 静态等式 资产 权益资产 负债 所有者权益 二 动态等式利润 收入 费用 三 扩展等式 静态 动态 第一章总论 资产 负债 所有者权益 利润 负债 所有者权益 收入 费用四 经济业务类型 四大类型 具体11种类型 总结两条规律 1 如果经济业务的发生只涉及等式一边要素变化 其表现为一增一减 第一章总论 2 如果经济业务的发生涉及等式两边要素的变化 其表现为同增同减 结论 由两条规律可以看出 无论企业发生什么样的经济业务都不会破坏会计等式的恒等性 举例说明 第一章总论 第三节会计核算的基本准则一 会计核算的基本前提 基本假设 组织会计核算工作 需要具备一定的前提条件 也就是说会计工作是建立在一些假设之下进行的 否则会计工作无法开展 1 会计主体假设 第一章总论 会计主体就是会计为之服务的对象 会计主体假设的存在实质上确定了会计核算的空间 范围 但应注意会计主体与法律主体不是完全相同的 一般而言 任何一个法律主体 都应该是会计主体 反过来 是会计主体不一定具有法律主体 如企业内部独立核算单位等 2 持续经营假设 第一章总论 是指企业在可以预见的将来都会按照当前的规模和状态持续经营下去 不会停业 不会破产 这个假设确定了会计核算方法 如对资产按照历史成本进行计价 对固定资产计提折旧等 3 会计分期假设会计分期是将一个持续经营的生产经营活动期间人为地划分为若干个较短的期 第一章总论 间 这个假设确定了会计核算时间 进而就有了本期与非本期之区别 如对收入 费用进行判断看是否属于本期 4 货币计量假设以货币为共同的计量尺度 将企业千差万别的经济业务有机地联系在一起 进而能够以数量的形式反映会计主体的经营状况和经营成果 第一章总论 此假设引申出另外一个假设 即币值不变假设 二 会计记账基础 判断本期收入 费用的标准 1 权责发生制 也叫应收应付制 是指凡是属于本期的收入 即使款项没收到 也应作为本期的收入加以确认 凡是不属于本期的收入 即使款项收到也 第一章总论 不应在本期确认 凡是属于本期的费用即使款项没有发生支付 也应在本期确认 凡是不属于本期的费用 即使款项发生支付 也不应在本期确认 2 收付实现制 也叫现收现付制 是指以现收现付判断收入 费用的 凡是本期收到现金 就作为本期的收入加以确认 凡是本期发生支付 就作为本期 第一章总论 费用加以确认 日常会计核算时 通常采用权责发生制作为本期收入 费用的判断依据 而收付实现制则是在编制现金流量表时才应用 三 会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业所提供的会计信息质量的基本要求 是使会计信 第一章总论 息对其使用者决策有用所应具备的基本特征 包括可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性等 1 可靠性 其要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认 计量 记录与报告 保证会计信息真实可靠 内容完整 第一章总论 2 相关性 要求企业提供的会计信息应当满足会计信息使用者经营决策的需要 有助于会计信息使用者对企业过去 现在或未来的情况作出评价或预测 3 可理解性 要求企业提供的会计信息应当清晰明了 便于会计信息使用者理解和使用 4 可比性 要求企业提供的会计信息应 第一章总论 当能够进行纵向和横向的比较分析 5 实质重于形式 要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理 不应仅以交易或事项的法律形式为依据 例如融资租入固定资产问题 6 重要性 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现 第一章总论 金流量有关的所有重要交易或事项 7 谨慎性 要求企业对交易或事项进行会计处理时应当保持应有的谨慎 尽可能地不高估资产或者收益 不低估负债和费用 8 及时性 要求企业对于一经发生的交易或事项 应当及时进行会计处理 不得提前或延后 第一章总论 第四节会计方法会计方法是指实现会计目标 完成会计任务采用的手段 1 会计核算方法具体有设置账户 复式记账 填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查及编制会计报表 第一章总论 2 会计分析方法 是根据会计信息运用一定的分析方法对企业的经营过程及成果进行定性或定量的分析 其分析资料将成为会计预测 考核 决策的主要依据 财务管理学研究的内容 3 会计考核是通过会计核算及会计分析所提供的资料与原定目标进行比较 来考核 检查企业的生产经营或单位的经 第一章总论 济业务是否合理 合法 考核企业的经营业绩及目标完成情况 监督企业的经济运行全过程 确保企业的经济运行按预定的轨道进行 4 会计预测 是企业通过会计核算和会计分析所提供的资料与市场环境诸因素的相关性 运用一定的预测方法对企业财会指标未来发展趋势做出预测 预计 第一章总论 和估计 为会计决策提供可选择方案 5 会计决策是企业经营决策的重要组成部分 本章结束 第二章会计科目与账户 第一节会计科目第二节会计账户 第二章会计科目与账户 第一节会计科目一 设置会计科目的意义 一 会计科目定义会计科目就是对会计要素具体内容进行科学分类所形成的一个个项目 二 意义 为了满足管理的需要 对纷繁复杂 性质不同的经济业务进行科学的分类 以便将复杂的经济信息变成 第二章会计科目与账户 有规律的 易识别的经济信息 并为其转换为会计信息准备条件 二 设置会计科目的原则 一 必须结合会计对象的特点 二 必须符合经济管理的要求 三 要将统一性与灵活性结合起来 四 要简单明了 通俗易懂 第二章会计科目与账户 五 要保持相对稳定三 会计科目的种类 一 总科目 一级会计科目 二 二级科目 三 明细科目第二节会计账户一 账户概念 第二章会计科目与账户 账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类 系统 连续记录的一种手段 二 会计科目与账户的关系两者既有区别又相互联系 共同点 都要对经济业务进行分类 都说明一定的经济业务内容 不同点 会计科目只是名称 没有结构 而账户是根据会计 第二章会计科目与账户 科目来设置的 具有一定的结构 能够反映经济业务的增减变动情况 三 账户的基本结构其基本结构是 增 减 余我们在设置账户时应遵循会计等式原理 即 会计等式两边要素的账户结构应相反 第二章会计科目与账户 凡是账户都能提供四项经济指标 即 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额四 账户的分类 一 总分类账户 二 明细分类账户 第三章复式记账及应用 第一节复式记账法概述第二节借贷记账法第三节借贷记账法的应用 第三章复式记账及应用 第一节复式记账法概述一 记账方法记账方法是指在经济业务发生后 通过确认 计量将经济信息转换为会计信息 将会计信息记录在账户中的方法 记账方法有单式记账和复式记账两种 二 复式记账法复式记账法是指对发生的每一笔经济 第三章复式记账及应用 业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以同等的金额进行记录的方法 三 复式记账法种类 一 借贷记账法 二 收付记账法 三 增减记账法 第三章复式记账及应用 第二节借贷记账法一 借贷记账法的理论基础借贷记账法的理论基础就是会计等式二 借贷记账法特点 一 以 借 和 贷 作为记账符号 用 借 一方面代表资产类账户和费用类账户的增加 另一方面代表负债类和所有者权益类账户的减少 用 贷 一方面代表资产 第三章复式记账及应用 类和费用类账户的减少 另一方面代表负债类 所有者权益类和收入类账户的增加 讲解借贷记账法下的账户结构 二 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 根据前面总结的规律 可以看出借贷记账法的记账规则 三 可以进行试算平衡 第三章复式记账及应用 试算平衡的要点 1 所有账户的借方期初余额必然等于所有账户的贷方期初余额 2 所有账户的本期借方发生额必然等于所有账户的本期贷方发生额 3 所有账户的借方期末余额必然等于所有账户的贷方期末余额 第三章复式记账及应用 三 会计分录会计分录是指能够标明某项经济业务所涉及的账户名称 记账方向及金额的记录 举例 企业以银行存款购买价值10万元的材料 其会计分录为 第三章复式记账及应用 借 原材料100000贷 银行存款100000会计分录可以分为简单分录和复合分录两种 简单分录是指只有一借一贷的会计分录 复合分录是指一借多贷 一贷多借或多借多贷的分录 第三章复式记账及应用 举例 企业购买价值10万元的材料 以银行存款支付6万元货款 其余暂欠 借 原材料100000贷 银行存款60000应付账款40000四 总分类账与明细分类账的平行登记 一 总分类账户与明细分类账户的关系 第三章复式记账及应用 总分类账户是提供总括核算指标的账户 而明细分类账户是提供具体而详细核算指标的账户 两者反映的经济内容是一致的 只不过是提供的经济指标详细程度不同而已 总分类账户对明细分类账户起着统驭作用 明细分类账户对总分类账户起着补充说明的作用 因此两者必须平行登记 第三章复式记账及应用 二 平行登记的要点1 记账时间一致2 记账方向一致3 记账金额相同 记入到总账户的金额与记入到其所属明细分类账户的金额之和相同 三 验证是否做到平行登记的要点 第三章复式记账及应用 1 总账户期初余额是否等于所属明细分类账户期初余额之和相等 2 总账户本期发生额 借方或贷方 是否等于所属明细分类账户本期发生额之和 借方或贷方 相等 3 总账户期末余额是否等于所属明细分类账户期末余额之和相等 第三章复式记账及应用 举例说明 华兴公司2012年3月初 原材料 与 应付账款 总账与明细账如下 原材料 账期初余额14000元 其中 A材料40千克价值8000元B材料24千克价值6000元 应付账款 账户的期初余额为11200元 其中 第三章复式记账及应用 欠厦安材料厂6400元 飞达公司4800元 假设3月份该公司发生下列相关经济业务 1 3月2日从厦安材料厂购入A材料30千克 买价6000元 增值税1020元 货款暂欠 2 3月11日从飞达公司购进B材料20千克 买价5000元 增值税850元 货款暂欠 3 3月16日以银行存款5000元分别归还厦安材料厂和飞达公司的3000元 2000元 第三章复式记账及应用 的货款 根据以上资料编制有关会计分录1 借 原材料 A材料6000应缴税费 应交增值税 进项税 1020贷 应付账款 厦安材料厂7020 第三章复式记账及应用 2 借 原材料 B材料5000应缴税费 应交增值税 进项税 850贷 应付账款 飞达公司58503 借 应付账款5000 厦安材料厂3000 飞达公司2000贷 银行存款5000 第三章复式记账及应用 第三节复式记账法的应用一 工业企业的资金运动过程工业企业的资金是围绕着供应 生产 销售三个环节不断循环往复运动的 具体解释 二 供应过程的核算 企业储备阶段 一 供应过程主要经济业务 第三章复式记账及应用 1 材料采购货款结算 2 材料采购发生的运杂费结算 3 材料到达验收入库 4 偿还货款 二 应设置的账户1 材料采购 账户性质 成本类账户 设置目的是为了反映企业材料采购过程中所发生的的实际采购成本 第三章复式记账及应用 其应按照材料的种类设置明细账进行明细分类核算 2 原材料 账户性质 资产类账户 设置的目的是为了反映企业原材料的增减变动及余额情况 同样其应按照材料的种类设置明细账进行明细分类核算 3 应付账款 账户性质 负债类账户 设置的目的是为了反映企业应付购货款 第三章复式记账及应用 的增减变动及余额情况 其应按照供应单位的名称设置明细账进行明细分类核算 三 举例说明1 明光工厂12月6日向新华工厂购进甲材料4000千克 每千克单价20元 向前进工厂购进乙材料3000千克 每千克单价15元 向朝阳工厂购进丙材料5000千克 第三章复式记账及应用 每千克单价30元 企业开出转账支票支付甲 乙两种材料的货款 丙材料的货款尚未支付 增值税率为17 借 材料采购275000 甲材料80000 乙材料45000 丙材料150000 第三章复式记账及应用 应交税费 应交增值税 进项税 46750贷 银行存款146250应付账款175500 朝阳工厂1755002 8日该企业以银行存款支付甲 乙 丙三种材料的运杂费4800元 第三章复式记账及应用 借 材料采购4800 甲材料1600 乙材料1200 丙材料2000贷 银行存款48003 10日 上述材料到达验收入库 第三章复式记账及应用 借 原材料279800 甲材料81600 乙材料46200 丙材料152000贷 材料采购279800 甲材料81600 乙材料46200 丙材料152000 第三章复式记账及应用 4 30日该企业以银行存款偿还朝阳工厂货款 借 应付账款 朝阳工厂175500贷 银行存款175500三 生产过程的核算 一 生产过程的主要经济业务1 生产消耗材料 第三章复式记账及应用 2 生产消耗人力 3 生产消耗劳动资料 4 间接生产费用的归集与分配 5 其它费用的发生与归集 6 完工产品成本的计算与结转 二 应设置的账户1 生产成本 账户性质 成本类账户 第三章复式记账及应用 设置目的就是为了反映企业进行产品生产所发生的各种生产费用 应按照产品种类设置明细账进行明细分类核算 2 制造费用 账户性质 费用类账户设置目的是为了核算企业为产品生产所发生的各种间接生产费用 其属于虚账户 期末按照一定方法分配到各种产品成本中 第三章复式记账及应用 3 库存商品 账户性质 资产类账户设置目的是为了核算企业完工并验收入库的各种产成品的增减变动及余额情况 其应按产成品的种类设置明细账进行明细分类核算 4 应付职工薪酬 账户性质 负债类账户设置目的是为了核算企业应支付给职工的工资总额及各种工资附加费 应按 第三章复式记账及应用 照工资及各种工资附加费的具体内容设置明细账进行明细分类核算 5 固定资产 账户性质 资产类账户设置目的是为了核算企业固定资产原始价值的增减变动及余额情况 应根据每一项固定资产设置相应的卡片账 进行相应的详细记录 6 累计折旧 账户性质 资产类账户 第三章复式记账及应用 设置目的是为了反映企业固定资产磨损价值的转移情况 7 管理费用 账户性质 损益类账户设置目的是为了核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用 应按照费用项目设置明细账进行明细分类核算 8 财务费用 账户性质 损益类账户设 第三章复式记账及应用 置目的是为了核算企业在生产经营过程中使用资金 筹集资金而发生的各种费用 三 举例说明 1 明光工厂12月10日发出下列材料 用于产品生产及一般耗用 其中 A产品耗用甲材料2万元 乙材料0 9万元 第三章复式记账及应用 丙材料7 5万元 B产品消耗甲材料2万元 乙材料0 6万元 丙材料4 5万元 车间一般耗用丙材料0 6万元管理部门耗用乙材料0 75万元其会计分录为 第三章复式记账及应用 借 生产成本175000 A产品104000 B产品71000制造费用6000管理费用7500贷 原材料188500 甲材料40000 乙材料22500 丙材料126000 第三章复式记账及应用 2 10日 企业开出现金支票从银行提取现金15万元 以备发放上月工资 借 库存现金150000贷 银行存款1500003 11日 以现金向职工支付工资 借 应付职工薪酬 工资150000贷 库存现金150000 第三章复式记账及应用 4 20日 企业以支票方式购买办公用品3000元 借 管理费用3000贷 银行存款30005 25日 企业开出转账支票2000元支付下个季度的报刊杂志费 借 预付账款 预付报刊杂志费2000贷 银行存款2000 第三章复式记账及应用 6 31日 企业根据本月工资单 进行汇总 其中 生产人员工资10 08万元 生产A产品人员工资7万元 B产品人员工资3 08万元 车间管理人员工资0 9万元 企业管理人员工资4 02万元 其会计分录为 第三章复式记账及应用 借 生产成本100800 A产品70000 B产品30800制造费用9000管理费用40200贷 应付职工薪酬 工资150000 第三章复式记账及应用 7 31日 企业按规定计提固定资产折旧 其中 车间用固定资产应提折旧20000元 管理部门用固定资产应提折旧10000元 借 制造费用20000管理费用10000贷 累计折旧300008 31日 企业按规定预提管理部门用固定资产修理费4300元 第三章复式记账及应用 借 管理费用4300贷 预计负债43009 31日 企业摊销本月应负担的租金1400元 借 管理费用1400贷 预付账款140010 31日 将本月发生的制造费用按一定方法 分配转入到产品成本中 其中A 第三章复式记账及应用 产品20000元 B产品15000元 借 生产成本35000 A产品20000 B产品15000贷 制造费用3500011 31日 结转产品成本 A产品111000元 第三章复式记账及应用 借 库存商品 A商品111000贷 生产成本 A产品111000四 销售过程的核算 一 销售过程主要经济业务1 销售商品实现收入 2 为销售发生各种销售费用 3 结转已销售商品成本 第三章复式记账及应用 4 销售过程中形成的各种应缴税费 二 应设置的账户1 主营业务收入 账户性质 损益类账户 也是虚账户 设置目的是为反映企业销售商品时 实现的销售收入 可按商品种类设置明细账进行明细分类核算 2 主营业务成本 账户性质 损益类账户 也是虚账户 设置目的是为了反映企业已销售商品的成本 可按商品种类设置明细账进行明细 第三章复式记账及应用 分类核算 3 营业税金及附加 账户性质 损益类账户 也是虚账户 设置目的是为了反映企业由销售商品应负担的各种税费 4 销售费用 账户性质 费用类账户设置目的是为了反映企业为销售商品所发生的各种费用 5 应缴税费 账户性质 负债类账户 第三章复式记账及应用 设置的目的是为了反映企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费 应按照税费的种类设置明细账进行明细分类核算 三 举例说明1 明光工厂12月16日 按合同向红星工厂发出A产品8台 单价19000元 总计152000元 增值税税率为17 收到2万 第三章复式记账及应用 元货款存入银行 其余尚未收回 借 银行存款20000应收账款 红星工厂175840贷 主营业务收入152000应缴税费 应交增值税 销项税 25840 第三章复式记账及应用 2 16日 向南星工厂预收10000元货款 存入银行 借 银行存款10000贷 预收账款 南星工厂100003 26日 向南星工厂销售A产品6台 单价19000元 共计114000元 其中抵消预收货款10000元 其余全部收回并存入银行 第三章复式记账及应用 借 预收账款 南星工厂10000银行存款123380贷 主营业务收入114000应缴税费 应交增值税 销项税 193804 28日 以银行存款支付5000元广告费 第三章复式记账及应用 借 销售费用5000贷 银行存款50005 31日 结转已销售商品成本150000元 借 主营业务成本150000贷 库存商品150000 A产品1500006 31日 计算本月应负担的城建税6000 第三章复式记账及应用 元 教育费附加2500元 借 营业税金及附加8500贷 应缴税费8500 应交城建税6000 应交教育费附加2500五 利润的形成及分配 一 利润的构成 第三章复式记账及应用 利润是企业一定期间内所形成的经营成果 它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果 包括营业利润 营业外收支净额和投资净收益 即 利润总额 营业利润 营业外收支净额 投资净收益净利润 利润总额 所得税费用 第三章复式记账及应用 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 期间费用主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 注 营业收入 营业成本 营业毛利 其他业务利润 其他业务收入 其他业务成本 第三章复式记账及应用 营业外收支净额 营业外收入 营业外支出投资净收益 投资收益 投资损失 二 利润分配企业当期实现的利润分配顺序为 1 提取法定盈余公积金 10 2 提取法定公益金 5 第三章复式记账及应用 3 提取任意盈余公积金4 向投资者分配股利 三 应设置的账户1 本年利润 账户性质 损益类账户设置目的为了反映企业利润 或亏损 的形成过程 此账户月末有余额 年末没余额 第三章复式记账及应用 2 利润分配 账户性质 损益类账户抵消 本年利润 账户 进而得出还有多少利润未分配指标 按照利润分配去向设置明细分类账进行明细分类核算 如 未分配利润 提取法定盈余公积金 提前公益金 提取任意盈余公积金 应付股利 等 3 应付股利 或应付利润 账户性质 第三章复式记账及应用 负债类账户设置目的是为了反映企业应向投资者支付的股利或利润 4 盈余公积 账户性质 所有者权益类账户设置目的是为了反映企业盈余公积的提取及使用情况 按类别设置明细分类账进行明细分类核算 5 营业外收入 账户性质 损益类账户 第三章复式记账及应用 设置目的是为了反映企业发生的与企业生产经营无关的各项收入 包括固定资产盘盈 罚款收入 没收的款项等 可按具体内容设置明细账进行明细分类核算 6 营业外支出 账户性质 损益类账户设置目的是为了反映企业发生的与企业生产经营无关的各项支出 如固定资产 第三章复式记账及应用 盘亏 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 可按具体内容设置明细账进行明细分类核算 7 所得税费用 账户性质 费用类账户设置目的是为了反映企业应向国家缴纳的所得税情况 四 举例说明 第三章复式记账及应用 1 明光工厂12月31日 将没收的曙光工厂的出租包装物押金1400元转作营业外收入 借 其他应付款 曙光工厂1400贷 营业外收入 押金收入14002 31日 由于企业违反合同被罚款1300元 第三章复式记账及应用 借 营业外支出 罚款支出1300贷 银行存款13003 31日 将 主营业务收入 账户贷方发生额361000元 营业外收入 账户贷方发生额1400元 主营业务成本 账户借方发生额150000元 销售费用 借方发生额5000元 管理费用 借方发生额69200元 营业税金及附加 借方发生额36100元 营 第三章复式记账及应用 业外支出 借方发生额1300元 结转到当期损益中 借 主营业务收入361000营业外收入1400贷 本年利润362400 第三章复式记账及应用 借 本年利润261600贷 主营业务成本150000营业税金及附加36100销售费用5000管理费用69200营业外支出1300 第三章复式记账及应用 4 31日 计算并结转本月应交所得税21000元 借 所得税费用21000贷 应缴税费 应交所得税210005 将所得税费用结转到当期损益中 借 本年利润21000贷 所得税费用21000 第三章复式记账及应用 6 31日 将本年利润结转到 利润分配 账户中 借 本年利润79800贷 利润分配 未分配利润798007 31日 提取法定盈余公积金16000元 第三章复式记账及应用 借 利润分配 提取法定盈余公积金16000贷 盈余公积 法定盈余公积160008 31日 向投资者分配16000元利润 借 利润分配 应付利润16000贷 应付利润16000 第三章复式记账及应用 六 其他业务的核算企业除了经常发生上述经济业务外 还会发生一些其他的经济业务 如筹资业务 接受投资 外部借款等 一 接受投资及其账务处理企业在接受投资者投资时 按照投资的方式不同 其核算也不尽相同 第三章复式记账及应用 其具体会计处理为 借 银行存款固定资产无形资产原材料贷 股本 实收资本 资本公积 资本溢价 第三章复式记账及应用 二 借款及其账务处理由于企业借款的目的不同 偿还期限不同 分为短期借款 长期借款两种方式 短期借款是为了解决企业生产资金不足 而举借的债务 长期借款是为了解决企业扩大再生产资金不足而举借的债务 第三章复式记账及应用 短期借款的核算 借入时 假设本金100万 期限三个月 月利率为0 5 借 银行存款100万贷 短期借款100万按权责发生制原则 每期预计应负担利息时 借 财务费用0 5万贷 应付利息0 5万 第三章复式记账及应用 到期还本付息时 借 短期借款100万应付利息0 5万财务费用 最后一期应计利息 1万贷 银行存款101 5万长期借款的核算 第三章复式记账及应用 借入时 假设本金5000万 期限三年 年利率为6 借 银行存款5000万贷 长期借款5000万每年计息时 假设全部为资本性支出借 在建工程300万贷 长期借款300万 第三章复式记账及应用 还本付息时借 长期借款5900万贷 银行存款5900万本章结束 第四章会计凭证 第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递 第四章会计凭证 第一节会计凭证概述一 会计凭证概念会计凭证就是在会计工作中记录经济业务 明确经济责任的书面证明 是用来登记账簿的依据 二 作用 1 为经济管理提供有用的会计信息 第四章会计凭证 2 可以监督 控制企业的经济活动 确保企业的经济活动合理 合法和有效 3 为记账提供依据 4 可以加强企业内部控制 完善经济责任制 第四章会计凭证 第二节原始凭证一 原始凭证概念及种类 一 原始凭证概念原始凭证 又称原始单据 是在经济业务发生或完成时取得或填制的 用以记录 证明经济业务已经发生或完成的原始证据 是进行会计核算的原始资料 第四章会计凭证 二 种类1 外来原始凭证2 自制原始凭证二 原始凭证的填制 一 原始凭证的基本因素1 凭证名称2 填制凭证日期 第四章会计凭证 3 填制凭证单位或填制人姓名4 经办人的签名或盖章5 接受凭证单位的名称6 经济业务内容7 数量 单价和金额 二 填制要求1 符合实际情况 第四章会计凭证 2 明确经济责任3 填写内容齐全4 书写格式要规范三 原始凭证的审核1 审核原始凭证的真实性2 审核原始凭证的合法性3 审核原始凭证的合理性 第四章会计凭证 4 审核原始凭证的完整性5 审核原始凭证的正确性6 审核原始凭证的及时性四 原始凭证审核结果的处理1 对完全符合要求的原始凭证 应及时据以编制记账凭证入账 2 对于真实 合法 合理但内容不够完整 填写有错误的原始凭证 应退回给 第四章会计凭证 有关经办人员 由其负责将有关凭证补充完整 更正错误或重开后 再办理正式会计手续 3 对于不真实 不合法 不合理的原始凭证 会计机构 会计人员有权不予接受 并向单位负责人报告 第四章会计凭证 第三节记账凭证一 记账凭证及其种类记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类 整理 按照会计准则和记账规则确定会计分录而编制的凭证 是直接登记账簿的依据 记账凭证可以分为收款凭证 付款凭证和转账凭证三种 第四章会计凭证 二 记账凭证的填制 一 记账凭证的基本要素1 填制凭证日期2 凭证编号3 经济业务内容摘要4 会计科目5 记账方向 第四章会计凭证 6 记账金额7 所附原始凭证张数8 填制凭证人员 稽核人员 记账人员 会计主管签名或盖章 二 记账凭证的填制要求1 凭证摘要简明2 业务记录明确 第四章会计凭证 3 科目运用准确4 附件数量完整5 填写内容齐全6 凭证顺序编号三 记账凭证的审核1 内容是否真实2 项目是否齐全 第四章会计凭证 3 科目是否准确4 金额是否正确5 书写是否正确四 会计凭证的传递会计凭证的传递 是指会计凭证从编制时起到归档时止 在单位内部个有关部门及人员之间的传递程序和传递时间 第四章会计凭证 一 会计凭证传递的作用1 有利于完善经济责任制度2 有利于会计系统及时记录 二 会计凭证传递的组织 略 本章结束 第五章会计账簿 第一节会计账簿概述第二节会计账簿的登记第三节记账的规则 第五章会计账簿 第一节会计账簿概述一 会计账簿的意义 一 会计账簿含义会计账簿是指由具有一定格式 忽悠联系的若干个账页组成 可以全面 系统 序时 分类记录各项经济业务的簿记 二 意义 第五章会计账簿 二 设置和登记账簿的作用1 提供较全面 系统的会计信息 为编制会计报表提供依据 2 确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用 3 提供经营成果的详细资料 为财务成果分配提供依据 第五章会计账簿 4 提供会计分析的参考资料 为会计检查提供依据 三 设置账簿的原则1 确保全面 系统地核算各项经济业务 为经营管理提供系统 分类的会计核算资料 2 在满足实际需要的前提下 尽量节约 第五章会计账簿 人力 物力 3 账簿格式要力求简明实用 提供经营管理所需的各项指标 四 账簿种类 一 按用途分1 序时账2 分类账3 备查账 二 按外表形式分 第五章会计账簿 1 订本账2 活页账3 卡片账 三 按格式分1 三栏式账2 数量金额式账3 多栏式账 第五章会计账簿 第二节会计账簿的登记一 会计账簿的基本因素1 封面2 扉页3 账页 1 账户名称 2 登帐日期栏 第五章会计账簿 3 凭证种类和号数栏4 摘要栏5 借 贷方金额及余额栏6 总页次和分户页次二 日记账的设置与登记 略 三 分类账的设置与登记 略 第五章会计账簿 第三节记账的规则一 启用账簿的规则 简单介绍 二 登记账簿的规则 简单介绍 三 更正错账规则1 错账的查找方法 略 2 更正错账的方法 1 划线更正法 第五章会计账簿 2 红字更正法 3 补充登记法四 账簿的更换特种日记账 总账 明细账每年都要更换 本章结束 第六章编制报表前的准备工作 第一节编表前准备工作的意义和内容第二节期末账项调整第三节对账和结账第四节财产清查 第六章编制报表前的准备工作 第一节编表前准备工作的意义和内容一 编表前准备工作的意义正如前面所述 会计核算工作包括确认 计量 记录及报告 编制财务报表是会计核算工作的最后一个环节 也是反映企业财务状况 经营结果的书面文件 为了保证财务报表数字真实 计算准确 第六章编制报表前的准备工作 内容完整 编报及时 必须做好编表前的准备工作 二 编表前准备工作的内容1 期末账项调整 按照权责发生制原则确认本期费用与收入 2 全面清查财产 核实债务 确保会计信息的真实性 第六章编制报表前的准备工作 3 对账 账证核对 账账核对 账实核对 4 结账 结出各账户的本期发生额及余额 5 编制工作底稿 第六章编制报表前的准备工作 第二节期末账项调整一 应计收入的账项调整应计收入是指那些属于本期收入 但尚未实际收到的收入 如银行存款的每期的利息收入 企业收到银行通知时 会计处理为 借 应收利息贷 财务费用 第六章编制报表前的准备工作 二 应计费用的账项调整应计费用是指那些应属于本期 但尚未实际发生支付的费用 如 每期应负担的短期借款利息等 企业借款后 每期期末的会计处理为 借 财务费用贷 应付利息 第六章编制报表前的准备工作 三 收入分摊的账项调整收入分摊是指企业已经收到款项 但其属于若干会计期间的收入 需要每期加以确认 如预收一年租金 需要每月进行确认收入 企业实际收到租金时 会计处理为 借 库存现金12000贷 预收账款12000 第六章编制报表前的准备工作 每月确认收入时 会计处理为 借 预收账款1000贷 其他业务收入1000四 费用分摊的账项调整费用分摊是指企业的支出已经发生 能使若干个会计期间受益 需要每期确认费用 如预交一年的保险费或报刊杂志费等 第六章编制报表前的准备工作 企业实际发生支出时 会计处理为 借 预付账款贷 银行存款每期确认费用时 其会计处理为 借 管理费用贷 预付账款 第六章编制报表前的准备工作 第三节对账与结账一 对账1 账证核对2 账账核对3 账实核对二 结账 一 结账的意义 第六章编制报表前的准备工作 结账就是结出各个账户的本期发生额及其余额 有月结 季结和年结 二 结账的程序和内容结账前 必须将属于本期内发生的各项经济业务和应由本期受益的收入 负担的费用全部登记入账 具体包括 第六章编制报表前的准备工作 1 将本期发生的经济业务全部登记账簿中 包括总账 明细账 2 进行账项调整 前面所述 3 将损益类账户结平 4 结出资产 负债 所有者权益类账户的本期发生额及余额 第六章编制报表前的准备工作 第四节财产清查一 财产清查的意义财产清查 是通过对各项财产物资进行盘点和核对 确定其实存数 查明实存数与其账存数是否相符的一种专门方法 其作用如下 1 确保核算资料的真实可靠 第六章编制报表前的准备工作 2 健全财产物资的管理制度 3 确保财产物资的安全完整及有效使用 4 保证结算制度的贯彻执行 二 财产清查的种类 一 按照清查对象的范围分1 全面清查 年终决算前大清查 单位关停并转或资产评估 清产核资 第六章编制报表前的准备工作 2 局部清查 如库存现金 银行存款 应收 应付款项的核对等 二 按照清查的时间分1 定期清查2 不定期清查三 财产清查的方法 一 财产清查的一般程序 第六章编制报表前的准备工作 1 成立清查小组 清查小组应由会计 业务 仓库等有关部门人员组成 并由具有一定权限的人员负责清查组织领导工作 2 业务准备工作 3 实施财产清查 二 财产清查的一般方法 第六章编制报表前的准备工作 1 清查财产物资实存数 有实地盘存法和技术推算法2 清查财产物资金额的方法有账面价值法 评估确认法 协商议价法和查询核实法 四 财产清查结果的账务处理通过 待处理财产损溢 账户进行核算 第六章编制报表前的准备工作 一 对于存货1 盘盈 无论什么情况下盘盈的存货 应将盘盈的价值冲减当期管理费用 2 盘亏 由于自然灾害原因导致的净损失列入营业外支出 除此之外 均列入管理费用中 二 固定资产 第六章编制报表前的准备工作 1 盘盈 将盘盈的价值列入营业外收入中 2 盘亏 将盘亏的净损失列入营业外支出中 三 银行存款通过编制银行存款余额调节表的方式 进行核对 第六章编制报表前的准备工作 企业定期 每月 与银行进行核对 主要核对 未达账项 未达账项 主要分四类 1 对于企业的收款 企业入账 银行未入账 2 对于企业的付款 企业入账 银行未入账 第六章编制报表前的准备工作 3 对于企业的收款 银行已入账 企业未入账 4 对于企业的付款 银行已入账 企业未入账 举例 某企业接到开户银行的对账单 银行对账单上的余额为180917元 企业银行存款日记账余额为164049元 经核对发现 第六章编制报表前的准备工作 存在以下未达账项 第一企业已收入帐 银行尚未入账4000元 第二企业已付入账 银行尚未入账总计18968元 第三银行已收入账 企业尚未入账2000元 第六章编制报表前的准备工作 第四银行已付入账 企业尚未入账100元 四 应收应付款的清查企业应定期 一般三个月 与对方通过发对账单的方式进行核对 第五节工作底稿 略 本章结束 第七章财务会计报告 第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第三节现金流量表第四