会计培训讲义

第一部分 学校会计机构和会计人员 学校会计机构的设置 1 在中小学教育经费实行 以县为主 管理体制 推行 校财局管 的前提下 中心学校 县直学校配主管会计一人 配兼职出纳一人 初级中学 中心小学配兼职会计一人 2 各村小设兼职报账员1人 负责本校及所属教学点的报账工作 3 中心学校及县直学校主管会计是单位负责会计工作的中层领导人员 学校会计人员的任免 1 中心学校 县直学校会计由同级申报 县教育局人事股 计划财务股审核 提交局党组研究任命 2 财务出纳人员由学校任命 报县教育局备案 3 初级中学 中心小学由本校申报 中心学校审核任命 4 村小报账员由村小申报 中心小学审核同意 财务人员的任命必须实行直系亲属回避制 单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人 会计主管人员 会计机构负责人 会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作 需要回避的直系亲属为 夫妻关系 直系血亲关系 三代以内旁系血亲以及配偶亲关系 对学校更换会计人员的要求 任何单位不得擅自更换财务人员 必须更换时 按有关程序上报审批 财务人员调离岗位必须办理交接手续 未办理交接手续的不得调动和离职 财务人员年龄偏大的学校 必须做好财务人员新老交替 相互衔接工作 以确保学校财务管理正常运行 会计主管人员的任职资格要求 一 坚持原则 廉洁奉公 二 具有会计执业资格 三 主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于 年 四 熟悉国家财经法律 法规 规章和方针 政策 掌握本行业业务管理的有关知识 五 有较强的组织能力 六 身体状况能够适应本职工作的要求 主管会计 出纳会计的分工 总体原则应当符合内部牵制制度的要求 出纳人员不得兼管稽核 会计档案保管和收入 费用 债权债务帐目的登记工作 主管会计 出纳会计的主要职责 主管会计职责 1 负责组织辖区内所有学校预算编制汇总和上报以及预算执行管理工作 2 负责账薄的设置 登记 3 负责监督 检查 督促票据领用 缴销和收入入库 划转工作 4 负责资金计划的申报 审核 汇总和上报 5 负责教师工资的变更 审核和发放工作 6 负责凭证的审核 资金收支管理及财政拨款的对帐工作 7 负责各种报表的编制 汇总和上报工作 8 负责对所辖学校财务人员培训工作 9 负责搞好所辖学校国有资产管理 建固定资产备查帐 10 完成单位领导交办的其它工作任务 主管会计 出纳会计的主要职责 出纳会计职责 1 负责辖区学校资金收取和解缴工作 按时 足额将资金上解财政预算外专户和国库集中支付中心帐户 2 负责备用金日常管理 登记备用金流水账 3 负责日常报账业务 负责原始凭证的初审 把好审核 第一关 4 负责做好原始凭证的分类 归集 整理 记账凭证的编制工作并按月向主管会计报账 5 负责协助主管会计搞好辖区学校国有资产管理 6 负责完成单位领导和主管会计交办的其它工作任务 会计人员职业道德 主要包括以下六个方面 1 敬业爱岗 即会计人员应当热爱本职工作 努力钻研业务 使自己的知识和技能适应所从事工作的要求 2 熟悉法规 即会计人员应当熟悉财经法律 法规和国家统一会计制度 并结合会计工作进行广泛宣传 3 依法办事 即会计人员应当按照会计法律 法规 规章规定的程序和要求进行会计工作 保证所提供的会计信息合法 真实 准确 及时 完整 4 客观公正 即会计人员办理会计事务应当实事求是 客观公正 5 搞好服务 即会计人员应当熟悉本单位的教育教学业务和业务管理情况 运用掌握的会计信息和会计方法 为改善单位内部管理 提高资金使用效益服务 6 保守秘密 即会计人员应当保守本单位的商业秘密 除法律规定和单位领导人同意外 不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息 对会计人员的能力要求 技术技能 指能使用由经验 教育及训练上的知识 方法 技能及设备 来达到特定任务的能力 人文技能 指与人共事的能力和判断力 要求会计人员要有高度的责任心与协作精神 善于与业务有关的各方面人员沟通 协作 共同完成学校的财务管理工作 观念技能 是指了解整个组织及自已在组织中地位的能力 使自已不仅能按本身所属的群体目标行事 而且能按整个组织的目标行事 第二部分 中小学会计实务 一 中小学会计核算的具体内容与一般要求 1 会计核算的具体内容2 会计核算的一般要求 一 中小学会计核算的具体内容 1 资产 1 款项 作为支付手段的货币资金现金银行存款 2 有价证券 表示一定的财产拥有权或支配的证券如 国库券 3 债权 收取款项的权利应收及暂付款 4 财物 是财产和物资的简称 具有实物形态 材料 固定资产 2 负债 1 债务 需要偿还的现时义务借款应交应付代管3 净资产 1 事业基金 学校拥有的非限定用途的净资产中的滚存结余资金 2 固定基金 学校因购入 自制 调入 接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的固定资产基金 3 专用基金 校按照规定提取和设置的有专门用途的资金的收入 支出及结存情况 修购基金 清理或出售固定资产的变价收入应转入修购基金 奖教奖学基金 是接受社会捐赠 专门用于奖励教职工和学生的无须保留本金的资金 4 事业结余 学校在一定其间内 1年 各项收支相抵后的余额 4 收入 学校为开展业务活动 依法取得的非偿还性资金 包括教育经费拨款 上级补助收入 事业收入 捐赠收入 附属单位缴款 其他收入和拨入专款等5 支出 为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失以及用于基本建设项目的开支 包括事业支出 勤工俭学支出 对附属单位补助 上缴上级支出 基本建设支出 专款支出等 6 需要办理会计手续 进行会计核算的其他事项 二 会计核算的一般要求 1 各单位必须按照国家统一的会计制度要求的方法和过程进行会计核算 具体如下 填制会计凭证 复式记账 编制会计报表 设置会计科目和账户 登记会计账薄 成本核算 财产清查 1 各单位必须按照国家统一的会计制度要求的方法和过程进行会计核算 具体如下 2 各单位必须根据实际发生的经济业务进行会计核算 可靠性包括以下三方面的含义 即真实性 公正性和可验证性 3 各单位发生的经济业务应在依法设置的账薄上进行登记4 各单位应妥善保管会计档案5 使用电子计算机进行会计核算时 其使用的软件及其生成的会计凭证 会计账薄 财务会计报告必须合法 必须符合国家统一的会计制度的规定6 会计记录应使用中文 可同时使用民族文字和外国文字 三 中小学会计核算应设置的会计科目 1 中小学应设置的会计科目2 各科目核算的具体内容 一 中小学应设置的会计科目 1 资产类 1 银行存款 2 应收及暂付款 3 材料 4 固定资产 2 负债类 1 借入款项 2 应付及暂存款 3 代管款项 4 应缴财政专户款 3 净资产类 1 事业基金 2 固定基金 3 专用基金 4 事业结余 5 勤工俭学结余 5 结余分配 4 收入类 1 教育经费拨款 2 上级补助收入 3 拨入专款 4 事业收入 5 勤工俭学收入 6 捐赠收入 6 其他收入 5 支出类 1 专款支出 2 事业支出 3 勤工俭学支出 二 各科目核算的具体内容 1 银行存款 1 本科目核算学校存入国库支付中心的代管款项 学校在预算范围内通过申报用款计划经批准由国库或财政专户划入支付中心的预算内 外 拨款 以及财政年终追加的除打卡工资以外的预算拨款 2 学校将款项存入银行或其他金融机构时 借记本科目 贷记有关科目 提取和支付存款时 借记有关科目 贷记本科目 本科目借方余额 反映学校的银行存款数额 3 学校应设置 银行存款日记账 出纳人员根据收付款凭证 按顺序逐笔登记 每日终了应结出余额 银行存款日记账应定期与国库支付中心核对 至少每月核对一次 月终时 学校账面结余与国库支付中心账面余额之间如有差额 必须逐笔查明原因进行处理 并按月编制 银行存款余额调节表 调节至相符 2 应收及暂付款 本科目核算学校发生的各种应收款 暂付款 预付款及备用金等 发生应收及暂付款时 借记本科目 贷记 银行存款 等有关科目 收回或结算各种应收及暂付款时 借记有关科目 贷记本科目 本科目借方余额为尚未结算的应收及暂付款数额 本科目应按不同的项目和债务人进行明细核算 3 材料 本科目核算学校库存的各种材料物资 包括燃料 材料 教学用品等消耗物资及大宗办公用品 低值易耗品等 对少量随购随用的办公用品和消耗物资 不通过本科目核算 直接列入 事业支出 科目 借记 事业支出 科目 贷记 银行存款 等科目 3 材料 本科目核算的材料按购入时实际支付的价格及运费等实际成本计价 购入材料用品 经验收入库后 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 领用材料用品 平时只填出库单 登记保管明细表 数量 月末按用途汇总 采用加权平均法计价 借记有关支出科目 贷记本科目 3 材料 本科目应按材料物资的保管地点 仓库 材料物品的类别 品种和规格 设置保管明细账 根据材料物品入库凭证和出库凭证逐笔登记 月末结出余额 对库存材料应定期或不定期地进行清查盘点 保证账实相符 3 材料 发生盈亏应按规定及时调账 对材料的盘盈 盘亏 均应查明原因 经过规定的报批手续后 才能进行账务处理 盘盈 借记本科目 贷记 事业支出 科目 盘亏 借记 事业支出 科目 贷记本科目 属于勤工俭学活动的材料 则借记或贷记 勤工俭学支出 科目 本科目借方余额反映 材料 的库存总额 4 固定资产 本科目核算学校固定资产的原价 学校应根据规定的固定资产标准和分类 结合本校的具体情况 制定固定资产目录 作为固定资产明细核算的依据 中小学固定资产标准 使用期限超过一年 单位价值较大 包括房屋和建筑物 专用设备 一般设备 文物和陈列品 图书 其他固定资产等 中小学固定资产的价值标准 一般设备单位价值在500元以上 专用设备单位价值在800元以上 单位价值虽不足规定标准 但耐用年限在一年以上的大批同类资产 4 固定资产 3 学校的固定资产应按下列规定确定其价值 登记入账 购入 调入的固定资产 按照实际支付的买价或调拨价及运杂费 包装费 安装费等记账 购置车辆按规定支付的车辆购置附加费计入购价之内 自行建造的固定资产 按建造过程中实际发生的工 料 费记账 在原有固定资产基础上进行改建 扩建的固定资产 应按实际开支的改 扩建支出减去改 扩建中的变价收入后的净增加值 增计固定资产原价 接受捐赠的固定资产 按照同类固定资产的市场价格或根据捐赠者所提供的有关凭据记账 接受固定资产时发生的相关费用 应当计入固定资产价值 盘盈的固定资产 按重置完全价值记账 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产 可先按估计价值入账 待确定实际价值后 再进行调整 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值 4 固定资产 4 学校固定资产增加或减少时 分别情况作如下核算 购置固定资产时 应按资金来源分别借记 专用基金 修购基金 或相关支出科目 贷记 银行存款 等科目 同时借记本科目 贷记 固定基金 科目 学校基建完成的固定资产 经验收办理交接手续后 借记本科目 贷记 固定基金 科目 无偿调拨固定资产时 对无偿调入 借记 固定资产 科目 贷记 固定基金 科目 对无偿调出 借记 固定基金 科目 贷记 固定资产 科目 接受捐赠的固定资产 按确认的价值 先作收入和支出处理 借记 事业支出 科目 有关明细科目 贷记 捐赠收入 科目 再借记 固定资产 科目 贷记 固定基金 科目 固定资产的盘盈 盘亏 均需按规定报批 盘盈的固定资产 按重置完全价值 借记本科目 贷记 固定基金 科目 盘亏的固定资产 按其原价 借记 固定基金 科目 贷记本科目 因报废 毁损而减少的固定资产 应经审批后按固定资产原价借记 固定基金 科目 贷记本科目 清理报废 毁损固定资产的残值变价收入和清理费用 均列入 专用基金 修购基金 科目 作为对外投资转出的固定资产 应按评估价或合同 协议确认的价值 借记 对勤工俭学项目投资 或 其他对外投资 科目 贷记 事业基金 投资基金 科目 同时 按固定资产原价 借记 固定基金 科目 贷记 固定资产 科目 收回固定资产投资的核算 见其他对外投资科目的有关会计分录 出售固定资产时 按实际收到的价款 借记 银行存款 等科目 贷记 专用基金 修购基金 科目 同时 按原价借记 固定基金 科目 贷记本科目 4 固定资产 本科目借方余额反映学校现有固定资产总额 学校应设置 固定资产登记簿 和 固定资产卡片 并按固定资产分类进行明细核算 本科目是 固定基金 科目的对应科目 5 借入款项 本科目核算学校从财政部门 上级主管部门 金融机构或其他单位借入的款项 包括周转金 银行借款 其他借款等 借入款项时 借记 银行存款 等科目 贷记本科目 归还本金时 借记本科目 贷记 银行存款 科目 支付借款利息时 借记 勤工俭学支出 或 事业支出 其他费用 科目 贷记 银行存款 科目 本科目贷方余额反映尚未归还的借款总额 本科目应按债权单位进行明细核算 6 代管款项 本科目核算学校代收 代管的各项账款 本科目应按代收 代管的各项账款的项目进行明细核算 如代购课本款 代收住房公积金及其他代收 代管款项等 如有代管工会经费的学校 可在本科目内增设代管工会经费明细科目进行核算 学校收到代管款项时 借记 银行存款 等科目 贷记本科目 有关明细科目 支付各项代管款项及事后结算退回多余款时 如代购课本 借记本科目 有关明细科目 贷记 现金 等科目 本科目的贷方余额 为各项代收 代管款项尚未支付的总额 7 应付及暂存款 本科目核算学校的应付 暂存的各类款项等 本科目按应付 暂存款项的类别或单位 个人进行明细核算 学校购入材料 物资 经验收入库 价款未付时 借记 材料 科目 贷记本科目 偿付价款时 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 本科目的贷方余额 为学校各项应付及暂存款的总额 8 应缴财政专户款 本科目核算学校按规定应缴财政专户的预算外资金 学校收到应缴财政专户的预算外资金时 借记 银行存款 等科目 贷记本科目 将该项资金上缴财政专户时 借记本科目 贷记 银行存款 等科目 从财政专户将资金核拨回学校时 借记 银行存款 科目 贷记 事业收入 科目 本科目的贷方余额 反映学校应缴未缴财政专户的预算外资金 本科目应按预算外资金的类别进行明细核算 5 学校应设置财政专户存款备查账 登记预算外资金上缴及拨回情况 9 事业基金 1 本科目主要用于核算学校拥有的非限定用途的净资产中的滚存结余资金 2 本科目设置下列明细科目 一般基金 投资基金 3 年终结账时 应将本年发生的收支结余 通过结余分配科目转入本科目 借记 结余分配 科目 贷记 事业基金 一般基金 科目 4 本科目的一般基金 不得出现借方余额 5 本科目的贷方余额 反映学校拥有的并可使用的滚存结余资金 10 固定基金 本科目核算学校因购入 自制 调入 接受捐赠以及盘盈固定资产所形成的固定资产基金 固定资产发生增加或减少时的核算参见 固定资产 科目的有关会计分录 学校应根据规定的固定资产标准和分类 结合本校的具体情况 制定固定资产目录 作为固定资产核算的依据 本科目是 固定资产 科目的对应科目 11 专用基金 1 本科目核算学校按照规定提取和设置的有专门用途的资金的收入 支出及结存情况 2 本科目设置下列明细科目 01 修购基金02 奖教奖学基金清理或出售固定资产的变价收入应转入修购基金 奖教奖学基金是接受社会捐赠 专门用于奖励教职工和学生的无须保留本金的资金 3 学校收到固定资产变价收入 借记 银行存款 材料 等科目 贷记本科目 在动用修购基金购买更新设备时 借记本科目 修购基金明细科目 贷记 银行存款 等科目 同时借记 固定资产 科目 贷记 固定基金 科目 在进行大修理项目时 借记本科目 修购基金明细科目 贷记 银行存款 等科目 4 接受专门用于奖教奖学的捐赠时 借记 银行存款 等科目 贷记 捐赠收入 科目 期末结账时 按当年收到的此项捐赠数 借记 事业结余 科目 贷记本科目 奖教奖学基金明细科目 按规定对教职工和学生专项奖励时 借记本科目 奖教奖学基金明细科目 贷记 银行存款 现金 科目 5 本科目的年末贷方余额 反映学校已经提取 设置 但尚未使用的各项专用基金总额 12 事业结余 本科目核算学校在一定期间除勤工俭学收支外的各项收支相抵后的余额 期末计算结余时 应将 教育经费拨款 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款 捐赠收入 其他收入 等科目的余额转入本科目 借记 教育经费拨款 上级补助收入 事业收入 附属单位缴款 捐赠收入 其他收入 科目 贷记本科目 将 事业支出 等科目的余额转入本科目 借记本科目 贷记 事业支出 科目 还应将当年收到的专门用于奖教奖学基金的捐赠收入借记本科目 贷记 专用基金 奖教奖学基金 科目 本科目贷方余额为当年实现的结余 年度终了 应将当年实现的结余全数转入 结余分配 科目 如果出现借方余额 需动用上年滚存结余弥补当年收支差额 则借记 事业基金 科目 贷记本科目 结转后 本科目无余额 13 勤工俭学结余 本科目核算学校在一定期间勤工俭学收入与支出相抵后的余额 期末计算勤工俭学结余时 应将勤工俭学收入 支出科目的余额转入本科目 借让 勤工俭学收入 科目 贷记本科目 或借记本科目 贷记 勤工俭学支出 科目 本科目的结算一般在年终一次结转 如需要分期 月 季 结算 可以分期结转 期末结转收支后 本科目的贷方余额为实现的勤工俭学结余 如为借方余额 则为亏损 年末应将实现的勤工俭学结余全数转入 结余分配 科目 借记本科目 贷记 结余分配 科目 如为亏损则不结转 14 结余分配 本科目核算学校当年结余分配的情况和结果 年末 应将当年事业结余和勤工俭学结余全数转入本科目 借记 事业结余 勤工俭学结余 科目 贷记本科目 学校按照有关规定提取职工福利基金等 借记本科目 贷记 专用基金 有关明细科目 分配后 应将当年分配后的结余 转入 事业基金 一般基金 科目 借记本科目 贷记 事业基金 一般基金 科目 结转后 本科目应无余额 15 教育经费拨款 本科目核算学校从财政部门或主管部门取得的各类教育经费拨款 本科目设置下列明细科目 教育事业费拨款 其他经费拨款其他经费拨款是指除教育事业费拨款 教育附加拨款以外的其他各类拨款 包括公费医疗经费 住房改革经费等 收到拨款时 借记 银行存款 等科目 贷记本科目 年末结转时 借记本科目 贷记 事业结余 科目 平时本科目贷方余额反映学校的教育经费拨款总额 年末结转后 本科目无余额 16 上级补助收入 本科目核算学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助资金 收到补助收入时 借记 银行存款 科目 贷记本科目 年末结转时 借记本科目 贷记 事业结余 科目 平时本科目贷方余额反映学校当年收到的上级补助收入总额 年末结转后 本科目无余额 17 拨入专款 本科目核算学校收到的由财政部门 上级单位或其他单位拨入的有指定项目或用途 并需要单独报账的专项资金 收到有关拨款时 借记 银行存款 科目 贷记本科目 如缴回拨款时 作相反的会计分录 平时 本科目贷方余额反映拨入专款的累计数 年终结账时 对已完工的项目 将本科目与 专款支出 科目对冲 借记本科目 贷记 专款支出 科目 其余额按拨款单位的规定办理 如果规定专款结余归学校支配 则转入事业基金处理 借记本科目 有关明细科目 贷记 事业基金 科目 对于未完工的项目 将其收入和支出数分别留在本科目和 专款支出 科目作为余额 但在年末汇编会计报表时 应将 拨入专款 中各未完工项目的余额减去 专款支出 中各未完工项目的余额后的差额 作为专项资金未完项目的收支结余 填列在资产负债表净资产类的 专项资金结存 项目中 本科目应按资金来源和项目设明细账 进行明细核算 18 事业收入 本科目核算学校开展教学及其辅助活动所取得的收入 包括经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金以及其他事业收入 经财政专户核拨回的预算外资金 应在本科目核算 本科目设置下列明细科目 杂费 学费 借读费 住宿费 其他事业收入其他事业收入明细科目用于核算按有关规定向学生收取的其他费用等 学校收到各项事业收入时 借记 现金 银行存款 等科目 贷记本科目 有关明细科目 收到按规定属应缴财政专户的预算外资金时 应上缴财政专户 不作事业收入入账 待财政核拨返回学校时 再作事业收入入账 年末结转时 借记本科目 贷记 事业结余 科目 平时本科目贷方余额反映学校已收到的事业收入总额 年末结转后 本科目无余额 19 勤工俭学收入 本科目核算学校在教学及其辅助活动之外 开展非独立核算勤工俭学活动等所取得的收入 取得勤工俭学收入或确认勤工俭学收入时 借记 银行存款 现金 应收及暂付款 有关明细科目 等科目 贷记本科目 年末结转时 借记本科目 贷记 勤工俭学结余 科目 平时本科目贷方余额反映学校已取得的勤工俭学收入总额 年末结转后 本科目无余额 本科目可按收入项目进行明细核算 20 捐赠收入 本科目核算学校收到的国内外有关机构 企业 团体和个人无偿捐赠的财物以及经批准的集资办学收入 学校收到除固定资产以外各类形式的捐赠 包括留本基金和奖教奖学基金的捐赠 借记 银行存款 等科目 贷记本科目 收到固定资产捐赠 先借记 事业支出 科目 有关明细科目 贷记本科目 再借记 固定资产 科目 贷记 固定基金 科目 年末结转时 借记本科目 贷记 事业结余 科目 平时本科目贷方余额反映学校已收到的捐赠收入总额 年末结转后 本科目无余额 21 其他收入 本科目核算学校除上述各项收入以外的收入 包括投资收益 留本基金收益 利息收入 租赁收入 联合办学收入及其他零星杂项收入等 学校取得各项其他收入 借记 银行存款 现金 等科目 贷记本科目 年末结转时 借记本科目 贷记 事业结余 科目 年末结转后 本科目无余额 本科目按收入种类 利息收入 其他 设置明细科目 进行明细核算 22 专款支出 本科目核算由财政部门 上级单位或其他单位拨入的有指定项目或用途 并需要单独报账的专项资金的实际支出数 专款支出应严格按拨款的项目或指定用途来使用 应按专款的项目设明细账 并与 拨入专款 的明细账相匹配 学校按专款的指定项目或用途开支工 料 费时 借记本科目 贷记 银行存款 材料 等科目 项目完工向有关部门或单位单独报账时 借记 拨入专款 该项明细科目 贷记本科目 该项明细科目 该项目如有结余 按拨款单位的规定办理 其会计分录的处理见 拨入专款 科目 23 事业支出 本科目核算学校为进行教学及其辅助活动而发生的各项支出 本科目设置下列明细科目 301工资福利支出反映单位开支的在职职工和编制内长期聘用人员的各类劳动报酬 以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等 01基本工资反映学校按规定发放的工作人员的岗位工资 薪级工资 各类学校毕业生试用期 见习期 工资 301工资福利支出 02津贴补贴反映未实行绩效工资学校发放的山岗津贴 午补贴 职务补贴及教龄津贴 已实行绩效工资学校发放的教龄津贴 04社会保障缴费反映学校为职工缴纳的基本养老 基本医疗 失业 工伤 生育等社会保险费 残疾人就业保障金 06伙食补助费反映学校发给职工的伙食补助费 如误餐补助等 07绩效工资反映学校工作人员的绩效工资 99其他工资福利支出反映上述项目未包括的人员支出 如各种加班工资 病假两个月以上期间的人员工资 编制外长期聘用人员工资人 302商品和服务支出 反映学校购买商品和服务的支出 不包括用于购置固定资产的支出 01办公费反映学校购买按财务会计制度规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品 书报杂志等支出 02印刷费反映学校的印刷费支出 03咨询费反映学校咨询方面的支出 04手续费反映学校支付的各类手续费支出 05水费反映学校支付的水费 污水处理费等支出 06电费反映学校的电费支出 302商品和服务支出 07邮电费反映学校开支的信函 包裹 货物等物品的邮寄费及电话费 电报费 传真费 网络通讯费等 08取暖费反映学校取暖用燃料费 热力费 炉具购置费 锅炉临时工的工资 节煤奖以及由单位支付的在职职工和离退休人员宿舍取暖费等 09物业管理费反映学校开支的办公用房 职工及离退休人员宿舍等的物业管理费 包括综合治理 绿化 卫生等方面的支出 交通费反映学校车船等交通工具的租用费 11差旅费反映学校工作人员出差的住宿费 旅费 伙食补助费 杂费 干部及大中专学生调遣费 调干家属旅费补助等 302商品和服务支出 13维修 护 费反映单位日常开支的固定资产 不包括车船等交通工具 修理和维护费用 网络信息系统运行与维护费用 以及按规定提取的修购基金 14租赁费反映租赁办公用房 宿舍 专用通讯网以及其他设备等方面的费用 15会议费反映会议中按规定开支的房租费 伙食补助费以及文件资料的印刷费 会议场地租用费等 16培训费反映各类培训支出 按标准提取的 职工教育经费 也在本科目中反映 17公务接待费 反映学校按规定开支的各类接待 含外宾接待 费用 18专用材料费反映学校购买日常专用材料的支出 具体包括实验室用品 消耗性体育用品等方面的支出 302商品和服务支出 26劳务费反映支付给单位和个人的劳务费用 如临时聘用人员 钟点工工资 稿费 翻译费 评审费等 27委托业务费反映因委托外单位办理业务而支付的委托业务费 工会经费反映单位按规定提取的工会经费 29福利费反映单位按规定提取的福利费 其他商品和服务支出反映上述科目未包括的日常公用支出 学校的教学业务费 文体活动费在些科目下设置明细科目进行核算 303对个人和家庭的补助 反映政府用于对个人和家庭的补助支出 01离休费反映学校离休人员的离休费 护理费和其他补贴 02退休费反映学校退休人员的退休费和其他补贴 03退职 役 费反映学校退职人员的生活补贴 04抚恤金反映按规定开支的各项抚恤金 05生活补助反映按规定开支的学校职工和遗属生活补助 因公负伤等住院治疗 住疗养院期间的伙食补助费 长期赡养人员补助费 在此科目反映 07医疗费反映离退休人员的医疗费 学生医疗费 08助学金反映各类学校学生助学金 奖学金 09奖励金反映独生子女父母奖励等 11住房公积金反映学校按人事部和财政部规定的基本工资和津贴补贴以及规定比例为职工缴纳的住房公积金 310其他资本性支出 01房屋建筑物购建反映用于购买 自行建造办公用房 仓库 职工生活用房 教学科研用房 学生宿舍 食堂等建筑物 含附属设施 如电梯 通讯线路 水气管道等 的支出 02办公设备购置反映用于购置并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出 03专用设备购置反映用于购置具有专门用途 并按财务会计制度规定纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出 06大型修缮反映按财务会计制度规定允许资本化的各类设备 建筑物等大型修缮的支出 07信息网络购建反映学校用于信息网络方面的支出 如计算机硬件 软件购置 开发 应用支出等 如果购建的计算机硬件 软件等不符合财务会计制度规定的固定资产确认标准的 不在此科目映 其他资本性支出反映上述科目中未包括的资本性支出 如图书购置 23 事业支出 3 发生事业支出时 借记本科目 有关明细科目 贷记 教育经费拨款 银行存款 等科目 当年支出收回时 作冲减事业支出处理 学校发生代管工会经费时 按规定计提工会经费 借记本科目 职工福利费明细科目 贷记 代管款项 代管工会经费 科目 上交和使用工会经费时 均在 代管款项 代管工会经费 科目核算 4 年末结转时 借记 事业结余 科目 贷记本科目 5 平时本科目借方余额反映事业支出总额 年末结转后 本科目无余额 24 勤工俭学支出 1 本科目核算学校在教学及其辅助活动之外开展非独立核算的勤工俭学活动等发生的支出 发生勤工俭学支出时 借记本科目 贷记 银行存款 现金 等科目 按规定需要计提交纳税金时 借记本科目 贷记 应交税金 科目 3 年末结转时 借记 勤工俭学结余 科目 贷记本科目 4 平时本科目借方余额反映勤工俭学支出总额 年末结转后 本科目无余额 5 本科目应按勤工俭学项目的种类和支出项目进行明细核算 四 会计凭证 会计凭证的概念 分类 意义原始凭证的分类 内容 填制要求 审核记账凭证的分类 内容 填制要求 审核会计凭证的传递与保管 一 会计凭证 1 概念 会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明 用来明确经济责任 同时也是登记会计账簿的依据 2 意义 1 记录经济业务 提供记账依据 2 明确经济责任 强化内部管理 3 监督经济活动 控制经济运行 3 分类 按填制程序和用途不同 1 填制程序 填制人员 业务经办人员原填制时间 经济业务发生或完成时始填制方法 经济业务发生的原始状况凭证 2 用途 明确经济责任记 1 填制程序 填制人员 会计人员账填制时间 原始凭证审核后凭填制方法 根据原始凭证填制 把证经济业务分类并确定会计分录 2 用途 登记会计账簿 综上所述原始凭证 又称单据 是经济业务发生或完成时由业务经办人员直接取得或填制 用来表明经济业务事项已经发生或完成情况的书面证明 可以明确经济责任 凡是不能证明经济业务发生或完成情况的各项单据 如购货申请单 购销合同 计划 银行对账单等 不能作为原始凭证记账凭证 又称记账凭单 是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总的原始凭证 按照经济业务的内容加以分类 并据以确定会计分录后所填制的会计凭证 它是登记会计账簿的直接依据 二 原始凭证 1 分类 1 来源 外来原始凭证自制原始凭证 2 填制手续及内容 一次凭证累计凭证 限额领料单汇总的原始凭证 3 格式 通用凭证专用凭证 2 基本内容 1 原始凭证的名称和编号 2 填制原始凭证的日期 3 接受原始凭证单位名称 4 经济业务内容 品名 数量 单价 金额 5 填制单位签章 6 有关人员签章 7 凭证附件 3 填制要求 1 记录要真实 2 内容要完整 3 手续完备 4 书写清楚 规范 5 编号要连续 6 不得随意涂改 刮擦 挖补 7 填制要及时 4 对一些特殊情况的原始凭证的要求 第一 从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 相应的 对外开出的原始凭证 必须加盖本单位的公章 从个人取得的原始凭证 必须有填制人员的签名或者盖章 在实际工作中 有些单位存在 白条 问题 即用单位或者个人开具的 没有固定格式的 不具备规定内容的非正式原始凭证 如外单位没有加盖公章的借款单据等 显然 用 白条 充当原始凭证是不符合制度要求的 在会计工作中应当避免出现 白条 这里所说的 公章 是指具有法律效力和特定用途 能够证明单位身份和性质的印鉴 包括业务公章 财务专用章 发票专用章 结算专用章等 不同的行业 单位对票据上的单位公章有不同的要求 因此 规范 对单位公章具体指哪种印章没有作出统一规定 第二 自制的原始凭证 必须有经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名或者盖章 第三 购买实物的原始凭证 必须有验收证明 这样要求 目的是为了明确经济责任 保证帐物相符 防止盲目采购 避免物资短缺和流失 实物验收工作由经管实物的人员负责办理 会计人员通过有关的原始凭证进行监督检查 需要入库的实物 必须填写入库验收单 由实物保管人员验收后在入库单上如实填写实收数额 并加盖印章 不需要入库的实物 除经办人员在凭证上签章外 必须交给实物保管人员或者使用人员进行验收 由实物保管人员或者使用人员在凭证上签名或者盖章 总之 必须有购买人以外的第三者查证核实后 会计人员才能据以入帐 第四 支付款项的原始凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替 其目的是为了防止舞弊行为的发生 第五 发生收入退回的 退款时 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证 不得以收据联代替收据 第六 职工公出借款凭证 必须附在记帐凭证之后 收回借款时 应当另开收据或者退还借款副本 不得退还原借款收据 因为 借款和还回借款 是互有联系的两项经济业务 在借款和还回借款发生时 必须分别在会计帐目上独自反映出来 因此 借款收据和收还借款的收据都是原始凭证 必须予以保留 不能将原借款收据退还借款人 否则 将会使会计资料失去完整性 第七 经上级有关部门批准的经济业务 应当将批准文件作为原始凭证附件 如果批准文件需要单独归档的 应当在凭证上注明文件的批准机关名称 日期和文号 以便确认经济业务的审批情况和查阅 5 对学校报销有关费用的原始凭证的具体要求 1 差旅费 报账时须附单位领导签批的出差申请单 差旅费报销单应填明 出差日期 出差事由 所附单据张数及出差人签字 车船费 住宿费 补助费等应按规定标准报销 对在乡 镇 内出差 经财政 教育主管部门会商 在确实无法取得合规车票的情况时 可以在差旅费报销单上注明出差地点和车船费金额 有证明人签字后 经审核人 单位负责人审核 签批报销 2 招待费 在执行相关规定的同时 报账时必须有餐饮业发票 定额或机打 公务接待呈批单 饭店或食堂的菜单等 3 打印费 在执行相关规定的同时 报账时必须附打印清单或记账单 4 会议费 在执行相关规定的同时 报账时必须附会议通知 参会人员签到簿 会议记录首页复印件 加盖学校公章 如有餐费必须有餐饮业发票 定额或机打 饭店或食堂的菜单等 5 修缮费 应执行政府采购的有关规定 报账时须附合同 预算 验收及决算等资料 6 设备购置费 执行政府采购的有关规定 报账时须附 政府采购申报表 相关合同 协议 副本 7 房屋建筑物购建 第一次申请用款时 应报送税务发票 合同副本 工程款拨付申请表 中间按工程形象进度申请用款时 应报送税务发票 工程款拨付申请表 工程竣工结算 应报送审计部门出具的竣工决算审验报告 税务发票 金额为全部工程价款减去已付工程款 学校在报账时 应同时增加 固定资产 和 固定基金 扣留的质量保证金 记入 应付及暂存 科目中的相关明细科目 8 培训费 包括与培训有关的车费 途中补助 住宿费 培训费 伙食补助 培训单位统一安排就餐的应提供其出具的发票 或收据 自行安排就餐的应提供发票并附菜单 已报销就餐费的不得报销伙食补助 所有培训费报销均须附有关文件 通知 学校自行举办的培训还应附培训方案 9 教学业务费 指直接与学校教学活动有关的各项支出 包括 购买教学用书 备课笔记 粉笔 墨水 试卷 统考考务 卷阅支出 教研活动开出等 报销统考 教研活动开支的就餐费时 须附相关通知 活动方案 签到簿等 如在校外就餐的还附菜单 10 文体活动费 包括学校举办 六一 活动 开展各种文体比赛等活动的开支 报销活动中必须开支的就餐费时 须附相关通知 活动方案 签到簿等 如在校外就餐的还附菜单 11 对学校向当地农民购买自产自销农产品 零星维修一次支出不超过营业税征税起点的支出 且无法取得正规发票的 可用支付中心统一印制的票据报销 但应包括原始凭证应具备的基本内容 6 原始凭证的审核 审核原始凭证的有效性 看是否是过期或作废发票 审核原始凭证的票面 看有无涂改 刮擦痕迹 审核原始凭证的出具发票单位名称 一看其与本单位有无经济往来 二看发票内容与出票单位的经营范围是否吻合 审核原始凭证的所填单位名称与本单位是否相符 审核原始凭证的金额大小写是否符合规范 审核原始凭证的单价是否符合常规 7 审核原始凭证的印章 一看有无税务或财政监制章 二看有无开具单位印章 三看有无开票人签章 8 审核原始凭证的备注 看是否注明 违章罚款 个人负担 等字样 9 审核原始凭证的背面 看是否有复写痕迹 是不有特殊记载 10 审核原始凭证的附件是否齐全 附件金额是否与票面金额相符 11 审核原始凭证的报销签字手续是否齐全 签署的意见是否明确 7 审核后的处理 对于完全符合要求的 应及时填制记账凭证 对于真实 合法 合理但内容不够完整 填写有错误的 应退回有关经办人员 由其更正补充或重开 金额有错误的应由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 对于不真实 不合法的 有权不予接受 并向单位负责人报告 三 记账凭证 1 学校账凭证的填制程序 1 出纳员根据审核无误的原始凭证 操作计算机制作记账凭证 2 出纳打印机制记账凭证 并确认后签名或盖章 3 出纳将打印并签章的记账凭证 连同原始交主管会计复核 4 经审核如有差错 应退予回 由出纳修改机制凭证 重新打印签章 5 主管会计应在审核无误的记账凭证上签章 并进行记账环节的操作 2 基本内容 记账凭证的名称 填制记账凭的日期 记账凭证的编号 经济业务的内容摘要 经济业务所涉及到的会计科目及记账方向 经济业务的金额 记账标记 所附原始凭证的张数 填制凭证人员 稽核人员 记帐人员 会计机构负责人 会计主管人员 签名或者盖章 3 填制要求 各项内容要完整 2 分类正确 3 编号要连续 当一笔经济业务要填制几张记账凭证时 采用分数编号法 例 11 3 12 3 13 3 摘要应与原始凭证内容一致 能正确反映经济业务的主要内容 表述简短精练 除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外 其他记帐凭证必须附原始凭证 并注明所附原始凭证张数 所附原始凭证张数的计算 一般应以原始凭证的自然张数为准 凡是与记帐凭证中的经济业务记录有关的每一张证据 都应作为原始凭证的附件 如果记帐凭证中附有原始凭证汇总表 应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件张数之内 但对于报销差旅费等零散票券 可以粘贴在一张纸上 作为一张原始凭证 如果一张原始凭证涉及几张记帐凭证的 可以把原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面 并在其他记帐凭证上注明附有该原始凭证的记帐凭证的编号或者原始凭证复印件 4 原始凭证分割单的填制 原始凭证分割单是指一张原始凭证所列的费用应由两个以上单位共同负担的情况下 保存原始凭证的主办单位开给其他应负担部分费用支出的单位的证明 这种分割单必须具备原始凭证的基本内容 包括 凭证名称 填制凭证日期 填制凭证单位名称或者填制人姓名 经办人员的签名或者盖章 接受凭证单位名称 经济业务内容 数量 单价 金额和费用分摊情况等 通常采用在复印件上注明分摊单位应负担的数量和金额 注明原始凭证保管单位 并加盖保管单位印章后作为凭证分割单 四 记账凭证的审核 内容是否真实 项目是否齐全 科目是否正确 金额是否正确 书写是否正确 注 出纳人员在办理收款或付款业务后 应在原始凭证上加盖收讫或付讫的戳记 以免重收重付 经审核后无误的记账凭证 作为登记账簿的依据 五 记账凭证错误的更正 1 填制记账凭证时如果发生错误 应当重新填制 2 已经登记入账的记账凭证 在当年内发现填写错误时 可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证 在摘要栏注明 注销某月某日某号凭证 字样 同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证 注明 订正某月某日某号凭证 字样 如果会计科目没有错误 只是金额错误 也可以将正确数字与错误数字之间的差额 另编一张调整的记账凭证 调增金额用蓝字 调减金额用红字 3 发现以前年度记账凭证有错误的 应当用蓝字填制一张更正的记账凭证 五 凭证的传递与保管 1 凭证的传递 1 会计凭证要及时传递 不得积压 以保证会计核算的及时 正常进行 2 凭证装订和保管 记账凭证应当连同所附的原始凭证或原始凭证汇总表 按照编号顺序折叠整齐 按期装订成册并另具封面 注明单位名称 年度 月份和起讫日期 凭证张数 起讫号码 由装订人在装订线封签处签名或盖章 2 对于数量过多的原始凭证 可以单独装订保管 在封面上注明记账凭证日期 编号 种类 同时在记账凭证上注明 附件另订 和原始凭证名称及编号 3 各种经济合同 存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证 应当另编目录 单独登记保管 并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号 4 每年装订成册的会计凭证 先在会计部门保管一年 一年后 移交档案部门 5 原始凭证不得外借 其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时 经本单位会计机构负责人 会计主管人员批准 可以复制 向外单位提供的原始凭证复制件 应当在专设登记簿上登记 并由提供人员和收取人员共同签名或盖章 6 原始凭证如有遗失 应当取得原开出单位盖有公章的证明 并注明原来凭证的号码 金额和内容等 由单位会计机构负责人 会计主管人员和单位领导人批准后 才能代作原始凭证 如果确实无法取得证明的 如火车 轮船 飞机票等凭证 由当事人写出详细情况 由经办单位会计机构负责人 会计主管人员和单位领导人批准后 代作原始凭证 五会计账簿 一 学校账簿的设置要求1 中心学校主管会计在使用政一体化平台记账的同时 必须建好以下明细及备查账 1 分校总账备查账 2 分校明细备查账 包括往来明细备查账 公用经费支出明细备查账等 3 资金备查账 分备用金 国库集中支付中心存款两种 4 分校公用经费预算指标收支情况备查账 5 固定资产明细账 数量金额式 6 分校财政专户存款备账 2 各单位出纳会计须建好备用金流水账及在国库集中支付中心 存款收支台账 3 各报账单位应设置往来明细备查账 收支明细备查账 固定资产明细备查账 数量金额式 公用经费指标收支辅助账等 二 账簿的内容 启用 1 内容 封面 账簿名称扉页 账簿启用表目录表账页 账户名称登记账户的日期栏凭证种类和号数栏摘要栏金额栏总页次和分户页次 2 会计账簿的启用账簿启用及交接表 3 会计账簿装订要求实行会计电算化的单位 用计算机打印的会计帐簿必须连续编号 经审核无误后装订成册 并由记帐人员和会计机构负责人 会计主管人员签字或者盖章 以防止帐页的散失和被抽换 保证会计资料的完整 4 会计帐簿的启用启用新的会计帐簿时 应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称 并填写帐簿扉页上的 启用表 注明启用日期 帐簿起止页数 活页式帐簿 可于装订时填写起止页数 记帐人员和会计机构负责人 会计主管人员姓名等 并加盖名章和单位公章 当记帐人员或者会计机构负责人 会计主管人员调动工作时 也要在 启用表 上注明交接日期 接办人员和监交人员姓名 并由交接双方签字或者盖章 这样做是为了明确有关人员的责任 加强有关人员的责任感 维护会计帐簿记录的严肃性 三 会计账簿的格式和登记方法 1 日记账的格式和登记方法 1 现金日记账 格式 三栏式多栏式登记方法 逐日逐笔登记 做到日清月结登记依据 现金付款凭证现付现金收款凭证现收部分银行存款付款凭证银付 2 银行存款日记账格式 三栏式多栏式登记方法 逐日逐笔登记 每月至少对账一次登记依据 银行存款付款凭证银付银行存款收款凭证银收部分现金付款凭证现付2 总账的格式和登记方法格式 三栏式多栏式登记方法 可以逐笔登记 学校使用 一般汇总登记登记依据 记账凭证 学校使用 科目汇总表汇总的记账凭证 3 明细账的格式和登记方法格式 三栏式 适用只进行金额核算的账户多栏式 适用于支出类科目核算数量金额式 材料类科目的明细核算横线登记式 材料采购 一次性备用金 应收票据等业务登记方法 可以逐日逐笔登记 也可以定期汇总登记登记依据 记账凭证原始凭证汇总的原始凭证 四 对账 1 对账内容 账证核对 账簿和凭证相对账账核对 利用账簿之间的勾稽关系 使账簿之间相互核对核对总分类账簿的记录总账与明细账核对总账与序时账核对明细账之间核对账实核对现金日记账与库存现金核对银行日记账与支付中心核对各项财产物资明细账与实物核对债权债务明细账与对方单位的账目核对 五 账簿的更换和保管 总帐 日记帐和多数明细帐应每年更换一次 但有些财产物资明细帐和债权债务明细帐 由于材料品种 规格和往来单位较多 更换新帐 重抄一遍工作量较大 因此 可以跨年度使用 不必每年度更换一次 各种备查簿也可以连续使用 六财产清查 财